资产负债表的长期股权投资管理分析

金蝶软件会计实操-财税达人小陈资产负债表的长期股权投资管理分析长期股权投资，是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。股权投资通常具有投资大、投资期限长、风险大以及能为企业带来较大的利益等特点。“长期股权投资”项目反映其期末净额，该项目应根据“长期股权投资”账户期末余额与“长期股权投资减值准备”账户期末余额的差额填列。来源一般情况下，企业的长期股权投资有以下形式：1、企业100%出资，并持有投资单位的100%股份。2、企业与其他单位（企业或个人）共同出资，并按照出资金额持有相应的股份。拓展1拓展一：长期股权投资分类。1、控制关系。企业能控制被投资单位（又叫子公司），通常是直接或间接持有被投资单位50%以上至100%的股权。持有100%股权的子公司，又叫“全资子公司”。在编写财报时，此种情况需做财报合并处理。2、合营关系。被投资单位一般是由两家共同出资，并且各占50%股权。按照合同约定，持股双方对被投资单位实施共同控制，经营过程中的重要决定，需要双方一致通过。3、联营关系。指对持股对象有重大影响，一般指有权参与决策持股对象公司财务或经营活动。通常持股20%-50%，会被认为有重大影响。有些持股低于20的，因为有派出人员为投资公司的董事或高管，有权参与财务或经营政策的制定；或因业务及技术原因，使被投资对象对公司有一定的依赖性等原因，也会被认为是重大影响。4、其他。指除控制、合营和联营之外的持股形态，对被投资对象的财务和经营政策没有重大影响，持股比例一般在20%以下的股权。这类投资，以前属于成本法核算的长期股权投资，2014年7月1日实施的新会计准则，要求归入交易性金融资产或可供出售金融资产核算。2拓展二：长期股权投资的成本法与权益法。1、“成本法”核算。所谓成本法，就是长期股权投资应当按照初始投资成本入账，不随被投资单位权益的增减而调整投资企业的长期股权投资。在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。2、“权益法”核算。所谓权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资权益法这种核算方法可以体现出投资的本质，核心是将长期股权投资理解为投资方在被投资单位拥有的净资产量，被投资方实现净利润、出现亏损、分派现金股利、可供出售金融资产的公允价值变动都会引起投资方净资产量的相应变动。3拓展三：成本法与权益法的区别。区别一：适用范围。成本法是两头，权益法是中间。权益法：适用情况是对合营、联营企业的长期股权投资核算，通常占股在20%〜50%。成本法：适用情况是对能够实施控制的企业或者是子公司(即占股在50%以上)，或者是对“四无”企业。“四无”企业，即不具有控制、共同控制、重大影响、公允价值不能可靠计量。这种情况一般是买了少量的非上市公司股份，占20%以下，这些股份是非流通的，在公开市场没有报价，公允价值不能可靠计量。而公允价值可以可靠计量的，则要依照交易性金融资产或可供出售金融资产的准则来处理。比如：一个企业在二级市场上买了点股票，当然不能按长期股权投资来处理了。区别二：对投资收益的处理。成本法你可以简单理解成是收付实现制，不管其是盈利还是亏损，被投资企业宣告发股利的时候才确认投资收益。成本法下长期股权投资的账面价值除非增加或减少了投资，不然一般不会调整。

权益法对应地可以理解成是权责发生制，只要被投资企业年终有了利润，不管其分不分，都按照我享有的份额按比例确认投资收益，调整长期股权投资的账面价值。当然如果和联营、合营企业有内部交易的话还要抵消。区别三：被投资单位宣告净利润或净亏损。成本法，不做账务处理。权益法，调整账面价值，并同时记入投资收益。区别四：长期股权投资处置时。成本法，收入减成本后记入投资收益。权益法，收入减长期股权投资后，“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算，同时结转资本公积，分别记入投资收益。区别五：账面价值的调整。成本法，除发生资产减值，自始至终，都是初始入账金额。权益法，随被投资单位实现净损益、被投资方分配现金股利、被投资方除净损益外的所有者权益变动而变化或发生减值。区别六：成本法，应当按照初始投资成本（买价+费用）计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。权益法，初始投资成本大于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本，其差额视为商誉。初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。4拓展四：上市公司对子公司的长期股权投资。上市公司持有子公司的股权，按照成本法核算，体现于母公司报表里。制作合并报表时，需要全部转换成权益法核算。因而子公司的经营情况，是合并报表利润及资产发债表变化的重要组成。然而，对母公司报表的影响，仅限于宣布的分红额。转换的具体过程，理论上是将长期股权投资成本，折算在子公司应对比例的资产、负债、权益和收入、利润等。实际操作中，是将控股子公司全部合并进来，然后将非公司占股部分单独列为“少数股东权益”和“少数股东损益”。5拓展五：上市公司对其他上市公司的长期股权投资上市公司A如果将持有其他上市公司的股票归入长期股权投资，只要没卖，其持有期间股票价格的变化，对A公司当期利润就没有任何影响。只有所持上市公司经营业绩变动或产生分红，才会对A公司的利润表产生影响。具体而言，以成本法核算的股权，持股对象宣布的分红，对A公司的利润表产生影响。以权益法核算的股权，经营盈亏按照持股比例算进A公司当期利润表。6拓展六：非经营因素如何影响长期股权投资的上市企业。1、被投资单位因为非经营因素导致净资产发生变化时，在上市公司持股比例没有发生变化的情况下，这部分净资产的增加，将算进上市公司的资本公积，影响资产负债表的股东权益，但不影响利润。2、若持股比例发生变化，则视为出售部分股权。将新持股比例对应的净资产增加额与被出售部分股权的账面价值之间的差额，算作投资收益，计入利润表。7拓展七：“长期股权投资”项所执行的会计政策。在上市公司财报中找到“重要会计政策及会计估计”栏目，然后找到并仔细阅读“长期股权投资”的会计执行政策明细，一般会有以下几项描述：1、共同控制、重大影响的判断标准。2、初始投资成本的确定。3、后续计量及损益确认方法。4、长期股权投资减值。5、处置长期股权投资。6、处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权。8拓展八：仔细阅读“长期股权投资”财报注释。一般在财务报表注释中，“长期股权投资”注释中应该披露如下信息：1、合营企业。详细披露初始投入金额、追加投资、减少投资、按权益法核算的净损益、其他权益变动、宣告分派的现金股利、计提减值准备、期末余额等。2、联营企业。披露的详细信息与合营企业相同。3、其他说明。分析1上市公司购买同一控制下公司的股权。（1）以股权比例所对应的被购买企业的账面价值作为长期股权投资的成本，无论合同约定的成交价格是多少。（2）如果打折买的，实际支付成本小于对应的被购买企业的账面价值，差额算是上市公司控制人赠送给上市公司的，直接进资产负债表的资本公积项目，增加企业净资产，不影响利润。（3）如果溢价买的，差额部分用上市公司的资本公积冲抵。资本公积不够用的，用盈余公积冲，再不够的，用未分配利润冲抵。（4）购买股权过程中产生的其他审计、法律、评估、咨询等中介费用，均直接计入费用，从当初利润扣除。总而言之，但凡交易各方出于同一控制下，监管部分禁止交易产生利润。2上市公司购买非同一控制下公司的股权。（1）买价就是长期股权投资的成本。买价包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。（2）购买股权过程中产生的其他审计、法律、评估、咨询等中介费用，均直接计入费用，从当初利润扣除。（3）买价的出价与被购买企业的账面价值之间的差额，算营业外收入或支出，进入利润表。（4）当企业购买股权后成为实际控制人，买价大于被投资对象账面可辨认净资产公允价值对应份额，差额部分确认为合并报表的商誉。反之，按照可辨认净资产公允价值打折买的，其差额计入当期营业外收入。3同样一笔股权交易，如果是同一控制下的交易，不会影响利润。而不同控制下的，则会影响利润。确定是不是同一控制，是监管方与利益方之间永恒的猫鼠游戏。4长期股权投资是企业重要的投资资产。（1）如果该项资产金额很大，且总资产占比高，那表明该企业的经营模式可能是主营与投资并举。我们既要关注该公司主营业务经营情况，又需深入了解该企业的投资能力，所投资的标的的经营情况。因为能在合并报表罗列为“长期股权投资”科目的，肯定是权益法核算。翻开企业的财报注释，好好了解每一个被投资标的的经营情况，有助我们更客观了解企业的真实经营水平。（2）如果该项资产金额不大，且总资产占比也比较小，那表明该企业的经营还是以传统主营业务为主，投资业务为辅。不过，我们仍需翻开财报注释，了解该企业长期投资的股权其经营情况。虽然影响不大重要，但多了解一些也无妨。5如果企业因某项股权交易而导致当期的净利润大增，那么，请警惕上市公司利用股权交易来美化利润。投资者请认真翻阅该笔交易的相关资料，审慎考虑其交易及对价的合理性。很多之前一直业绩表现平平的上市公司，突然一下子业绩暴增，往往是并