营业税及会计处理

第四章营业税及会计处理

本章主要内容

第一节营业税概述

第二节应纳税额的计算

第三节营业税会计处理

第四节纳税申报表的填制6/18/20241税法与税务会计讲义本章教学目的和重点难点本章教学目的：通过本章学习，应掌握各种行业应交营业税的计算及纳税申报表的填制。本章重点难点：1、不同行业营业额的确定；2、纳税申报表的填制。6/18/20242税法与税务会计讲义第一节营业税概述

本节主要内容

一、营业税定义、发展和特点二、纳税义务人和税目、税率三、营业税起征点四、税收优惠和减免税6/18/20243税法与税务会计讲义一、营业税定义、发展和特点1、定义：对规定的提供商品或劳务的全部收入征收的一种税。2、发展历史：（1）最早起源于周朝的“商贾虞衡”；汉朝的“算缗钱”；明朝的“市肆门摊税”；清代的当税和屠宰税等（2）1928年国民党制定《营业税办法大纲》1931年修改制定《营业税法》。（3）1950年新中国公布《工商税暂行条例》（4）1958年税制改革，实行工商统一税。（5）1984年颁布《营业税条例》适用商业、服务业。（6）1994年颁布《营业税暂行条例》。6/18/20244税法与税务会计讲义3、营业税特点（1）征收范围广（第三产业大部分）（2）按行业设置税目和税率，较公平（3）计税依据一般为营业额全额，稳定（4）计算简单，征收成本低6/18/20245税法与税务会计讲义二、纳税义务人和税目、税率1、纳税义务人：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。特殊规定等扣缴义务人2、税目和税率：（1）交通运输业3%（2）建筑业3%（3）金融保险业5%（4）邮电通信业3%（5）文化体育业3%（6）娱乐业5%-20%（电子游戏厅、高尔夫、夜总会、歌舞厅等一律20%，保龄球台球按5％）（7）服务业5%（8）转让无形资产和销售不动产5%6/18/20246税法与税务会计讲义三、营业税起征点1、按期纳税的起征点为月营业额（1000－5000）元（乡镇为1000元）。2、按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元3、房屋租赁不分区域统一提高月营业额

1000元。6/18/20247税法与税务会计讲义四、税收优惠和减免税1、免征营业税（条列规定）(1)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务(2)残疾人员个人为社会提供的劳务(3)医院诊所和其他医疗机构提供的医疗服务(4)学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务(5)农业机耕、排灌、病虫害防治，植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治(6)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票宗教场所举办文化活动、宗教活动的门票收入。back6/18/20248税法与税务会计讲义2、国务院具体规定的减税、免税(1)保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征（普通人寿保险、养老年金保险、健康保险）(2)科研单位取得的技术转让收入和个人转让著作权免征(3)将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征(4)工会疗养院可视为“其他医疗机构”免征(5)经财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业单位收费、基金免征(6)立法机关、司机机关、行政机关的收费（二条件）免征(7)社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费。(8)购买并居住一年以上的普通住宅销售时免征；不足一年的以售价减去成本后征收；个人自建自用住宅销售时免征等。6/18/20249税法与税务会计讲义3、对于不同行业国家还规定了

有关行业的税收政策(1)对于从事国际航空运输业务的外国企业或香港、澳门、台湾企业从我国大陆远载旅客、货物、邮件的运输收入，按4.65%的综合计征率计征。(2)中国人民保险公司和香港进出口企业办理的出口信用保险业务不征税(3)人民银行对金融机构的贷款业务，不征收(4)金融机构往来业务暂不征收营业税（如再贴现，转贴现业务收入）(5)金融机构的出纳长款收入，不征(6)电影放映单位放映电影取得的票价收入按收入金额征收营业税，片租收入也按金额征收营业税。（7）保险公司摊回的分保费用免征。（8）下岗职工从事社区居民服务业取得收入3年免征。（9）2004年起购买的税控收款机，可发票（含普通发票）所支付的增值税额可抵减当期的应纳营业税额。6/18/202410税法与税务会计讲义第二节应纳税额的计算

本节主要内容一、营业额的确定及价外费用二、其他特定业务营业额的确定三、兼营不同税目、兼营货物和非应税劳务四、混合销售行为的处理6/18/202411税法与税务会计讲义一、营业额的确定及价外费用1、一般企业：营业税=营业额×税率2、对价格明确偏低营业额的确定(1)按纳税人当月提供的同类定税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定(2)按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定(3)按组成计税价格=营业成本×（1+成本利润率）/（1-营业税税率）(4)按组成计税价格=工程成本×（1+成本利润率）/（1-营业税税率）6/18/202412税法与税务会计讲义二、其他特定业务营业额的确定：1、运输业：

A、营业收入中包含保险费收入；

B、运输旅客或货物出境，在境外改由其他企业承运的应以程运费减去付给承运企业的运费。2、旅游企业：

A、境内：以收费减去代付的房费、餐费、交通、门票及其他费用后的余额。

B、境外：以收费减去代付的房费、餐费、交通、门票及其他费用后的余额。6/18/202413税法与税务会计讲义二、其他特定业务营业额的确定3、建筑业：A、建筑业总承包人将工程分包或转包给他人，以总承包额减去分包或转包后的余额；B、从事建筑、修缮、装饰工程作业，以原材料、动力及价款C、从事安装工程：凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，包括设备的价款。6/18/202414税法与税务会计讲义二、其他特定业务营业额的确定4、金融保险业：A、保险业：实行分保险业务的，以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额；B、银行业：转贷业务以贷款利息收入减借款利息支出的余额（含结算罚款、罚息、加息等不包括吸收的单位或个人的存款以及自有资本金贷款与他人使用的业务。C、外汇、有价证券、期贷买卖业务，以卖出价减买入价后余额6/18/202415税法与税务会计讲义二、其他特定业务营业额的确定5、娱乐业：向顾客收取的各项费用（含门票、台位、点歌、烟酒及饮料等）6、文化业：以票价收入（包场收入）减去付给提供场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额7、代购代销业务的征税问题：A代购货物：满足以下条件的，征收营业税受托方不垫付资金、销售方将开具的增值税发票通过受托方转交给委托方、受托方按代购实际发生的销售额与增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。否则一律收取增值税。B代销货物：就收取的手续费征收营业税，判断的关键是：受托方以委托方的名义销售，货物的质量及相关的法律责任由委托方负责。8、商业企业收取的进场费、广告促销费、上架费、展示费等不属于平销返利，一律征收营业税，且一律不开具专用发票。6/18/202416税法与税务会计讲义三、兼营不同税目、兼营货物和非应税劳务1、兼营不同税目：应当分别不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算的，从高适用税率。2、兼营货物和非应税劳务：应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。6/18/202417税法与税务会计讲义四、混合销售行为的处理1、定义：一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物。2、税务处理：从事货物的生产、批发和零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。back6/18/202418税法与税务会计讲义第三节营业税的会计处理

本节主要内容一、提供应税劳务的会计处理二、转让无形资产的会计处理三、销售不动产的会计处理6/18/202419税法与税务会计讲义一、提供应税劳务的会计处理1、计提时做：借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税2、上交时做：借：应交税费-应交营业税贷：银行存款6/18/202420税法与税务会计讲义二、转让无形资产的会计处理

新制度规定不单独核算例：某企业转让一项技术，原购入价值30万元，已摊销10万元，转让价25万元，营业税率为5%。请编制有关分录。6/18/202421税法与税务会计讲义三、销售不动产的会计处理

计提时做：借：固定资产清理贷：应交税金-应交营业税例：某企业销售一栋办公楼，原值100万元，已提折旧50万元，销售价70万元，不考虑其他费用。请编制有关会计分录。6/18/202422税法与税务会计讲