【阿米巴会计经营系统的应用案例探析18000字（论文）】

阿米巴会计经营系统的应用案例分析目录TOC\o"1-2"\h\u3053一、引言 117987（一）研究背景及意义 113101（二）研究内容及研究思路 211929二、阿米巴管理会计经营理论概述 229705（一）阿米巴经营简介 216914（二）阿米巴经营的思路和目的 327805三、研究对象分析 58183（一）中顺洁柔经营背景情况 523084（二）中顺洁柔引入阿米巴经营的可行性原因 518553四、中顺洁柔阿米巴组织构建 2914351（一）阿米巴内部交易体系建立 2912093（二）管理效果分析 3028369五、建议 357150六、论文不足及研究展望 35引言（一）研究背景及意义随着社会主义市场经济的发展,人们逐渐地发现,公司管理水平的好坏及其高低,既直接影响到公司的国际市场价值,也是我国宏观经济和社会市场健康稳定有序发展的重要基础性因素,所以越来越多的专家学者开始加强对于公司管理的认识和研究,也让得公司管理能力和公司的价值之间存在着密切的联系,这就使得公司管理成为更多的市场参与者所需要关注的焦点,对于企业公司治理同企业价值观之间的联系各国学者都有不同的看法见解和意见。因此本文在以中顺洁柔成本管理的现状及目前存在的主要问题基础上,从阿米巴会计管理经营体制为主要特征,主要是分析了企业的资本结构、期间费用、固定资产与存货和应收账款的相关研究方法及其思路,通过扼要地评析了会计管理总体的研究发展现状,指出当前我国亟待开始深入研究的主要问题,为该会计管理领域的进一步研究工作提出了建议。研究内容及研究思路本文主要是采取理论与实证相结合的方式,首先明确阿米巴管理会计经营体系以及当前存在的问题,指出只有通过公司管理水平的改变才能提高公司价值;通过选取中顺洁柔纸业股份有限公司为样本,分析这家公司的运营方式及资产处理能力,对财务报表深度分析资产负债率,应收账款、预付账款、存货的周转次数及周转天数,对经营结果及可比性做出有效评价,并建立经营设想。结合当前对于阿米巴的经营思想设想有三个宗旨:第一个就是要确立分部门核算制度和与市场直接相关联的分部门。第二是要培养职业经理人;第三是要做到的就是实现企业经营管理哲学指导下的全员参与管理。本文将基于财务报表分析与阿米巴经营系统设计,对中顺洁柔建立经营可比性分析并对其评价。二、阿米巴管理会计经营理论概述（一）阿米巴经营简介阿米巴的小组一般会根据其工作内容的不同来进行各个人员的盈利,一般而言,一个小组大约有十一二个左右的人共同组成,但是由于每个人对阿米巴的认识和属性可能会有所差异,大的人则是阿米巴通常会由五十左右的人共同构成,而小的人则是阿米巴甚至一般会只有两或三个左右的人。我们把每个阿米巴都可以认为是一个独立经营运行的公司,它拥有独立的资金核算制度体系和盈利中心,只要这个时候该阿米巴的经营运行模式并没有与团体发生任何抵触,经过上层领导的审批后,它们就可以独立地制定出一套符合自身特点和需求的管理模式和经营规划,甚至可以是绩效奖励的分配。每个企业阿米巴都可以是独立的,它即使包含了生产和经营,又具备了自己独立的财务和会计核算体系,一旦市场发生了改变,企业将可以迅速地作出响应,所有阿米巴都将被激活起来,针对市场发生的改变和实际情况,这样可以使阿米巴和其他企业其他部分之间就能够进行迅速的分解并重新进行结合。阿米巴经营的思路和目的阿米巴公司作为一个科学的核算机构和单位,是一个独立的社会组织,拥有明确的发展方向和奋斗目标。让员工积极地主动投入到经营中,实现真正达到传统意义上的全员式投入到企业的经营中。企业选择引进日本阿米巴独立经营,主要原因包括三个重大方面:一个就是正在研究设计制订一套市场化独立国有资产价值核算标准体系。阿米巴的企业经营管理模式,从根本上面来讲我们已经可以被完全认为为它是一种完全独立于小企业单位经营形式的、独立于企业会计核算的经营模式。阿米巴的财务经营管理模式也其实就是一本一目了然的财务台帐,每个不同的业务类别中各个企业分支的主要财政收入和业务支出都非常显得明细。而且在传统的阿米巴运作模式下,它需要自己为客户制定内部的价格,给自己的商品或者是服务量设定一个完全符合市场实际现状的价格,每个商家都会在这个内部的价格上通过此内部的价格计算起来。也就是说,内部贸易也可以说是一种有偿的服务,阿米巴在内部贸易中也已经取得了一个市场化的收入,该贸易的收入在减去了扣除人工成本以外的其他费用性生活支出后,就已经得到了应当的阿米巴总附加价值,我们将其附加价值减掉以总工作期为基础的时间这样就已经得到了应当的阿米巴单位附加价值。而是要培养具备先进管理和经营观念的企业创新型领袖。如果把阿米巴的经营管理模式真正贯彻落实到了企业中,那么它们不断地产生作用和影响力的最后一个结果便是,每一个阿米巴都可以产生一个优秀的企业组织和领导。京瓷公司采取了运用阿米巴这种模式管理企业的方法,它是一种以分权两种形式的企业经营管理模式,集团将自己的资源和财力投入交付给每个阿米巴的所有者和领导人,这种集团放权的管理模式可以使得每个所有者和阿米巴的所有者和领导人都能够立足于整体市场和社会的视野来认识和思考自己和企业的未来与否,也就没有了因为自己和企业的发展壮大,而导致了机构臃肿,而且还会出现了人浮于事。正是因为阿米巴组织可以这么的小,小的使得每一位员工都有机会能够成为一个普通阿米巴的经营者,那么阿米巴公司使得每一位普通员工都有机会能够成为一个管理者。阿米巴的主要战略领导者不断地调整自己的管理思路和经营方法,即既符合了企业的未来发展形势,也满足了市场的需求,在为阿米巴企业不断创造新的价值时代,茁壮地成长了起来，是进一步落实全员参与管理经营的新模式。要真正实现公司的经营战略目标,领导者就需要通过汇集所有全体员工的聪明才智一起实现自己的目标。正是因为这样,一旦公司给予了员工们的建议被他们们所采纳,员工们就有了很强的归属感,自信心和工作的积极性就会自然地被调动了出来。阿米巴的经营不仅在意义上是一种管理经验型的模式,它更是每一位员工都能够在其中施展自身才华的舞台,每一位员工都可以成为企业管理中的一个主角。研究对象分析中顺洁柔经营背景情况经营中出现的经营现状问题分析中顺洁柔自1999年成立以来,在成本管理和会计核算上都狠下功夫,并在成本控制这一方面取得了良好的效果。但是,在这些结果的背后,也存在着很大的问题:大部分员工没有参与到经营中去,缺乏主动性。以业务部门为例,他们的目标是销售产品,他们认为,成本应该是财务部去关心的问题。实际情况是，大部分员工都是以自己的角度去看待公司的经营，使用对于管理者而言，如何培养具有管理意识的员工为公司注入新鲜血液，也是对于大集团公司的一个方向。公司的预算指标是由财务部制定的,通过管理层的讨论和授权,再下达给各个部门分解执行,所以,如财务部一旦有误差或者差错,那么将会导致整个集团的经济指标。（2）每年固定的目标会导致员工缺乏创造利润的积极性。因为,如果这些目标每年都没有多大变化的话，员工就会因为自己在吃大锅饭，努力工作的意义就不是特别大了。（3）综合部门为办公部门为生产销售提供无偿服务,将使综合部门员工失去积极性。大家认为办公室的人都是为生产部门提供劳动的，所有物料都是费用都是公司内部产生的，没有必要为公司的费用着想。（二）中顺洁柔引入阿米巴经营的可行性原因独立核算是阿米巴经营的本质所在。在此基础上，需要把成本核算摆在第一位,首要解决就是如何去归集阿米巴小组的成本费用。自1999年成立以来,中顺洁柔自身形成了比较完整的管理制度,我认为这种模式和制度应该可以满足阿米巴经营在独立核算上的要求。1.精细化的成本中心阿米巴经营模式需要设置精细化的成本中心,中顺洁柔根据企业的职能等特点,设置了成本中心组,通过分解成本中心，将费用与成本归纳到各小组中，这样各小组会为自己小组的产生的费用进行规划，同时从集团的角度看，每个小组的效费比共同影响公司利润。2.合理的制定分配和分摊的规则其次,是按照费用的精细化程度,来合理的制定分配和分摊的规则。成本的分配和分摊可以分成多个方式，如项目的重要程度，或者是对于不同的销售区域，通常情况下可以用业务量进行分配。3.对收集到的数据进行分析和反馈当成本费用分配并分摊完成后,就需要对收集到的数据进行分析及反馈。每个阿米巴都需要及时准确的知道自己的小集体的经营情况,并及时作出反应.通过大数据和区块链系统对各个阿米巴小组的经营成果进行分析，为下一个经营期分配业务量及资源。4.中顺洁柔财务报表分析下的管理能力解读公司治理水平的衡量指标有很多,本文根据资料,综合了诸多学者的研究方法,选取财务报表来衡量公司管理水平：1.资产结构(1)资产结构分类占比表1资产结构分类占比情况流动资产非流动资产201544.79%55.21%201645.96%54.04%201752.04%47.96%201841.91%58.09%201945.53%54.46%来源：中顺洁柔2015-2019年年报中顺洁柔公司的总体流动资产占比较大,在近五年中流动资产占比大多超过50%,流动资产比率高,说明该公司的企业从事生产运营活动比较重要,其发展势头旺盛。在2018年时,公司的资产规模占比已经达到58.09%,这表示在这一年,公司资产的流动性和可持续变现能力正在增加。企业当期所需要投入的生产经营活动中的现金,要比其它时期、其它企业所需要投入的多,此时,中顺洁柔的企业应该更加注重对企业的经营管理。流动资产结构内部分类占比表2流动资产结构内部分类占比情况货币资金应收票据应收账款存货其他流动资产201533.90%21.43%21.43%35.81%7.52%201646.25%0.06%26.05%20.31%4.71%201736.02%0.31%19.86%18.15%23.83%201819.24%0.13%34.23%39.76%3.77%201925.65%0.01%29.44%35.95%6.03%来源：中顺洁柔2015-2019年年报货币资金在近几年的所有流动资产中整体占比均较大,但在2018年同期货币资金的整体占比却并未有所明显性的下降,主要构成原因之一是本期尚未清偿"中顺洁柔纸业股份有限公司2012年公司债券"。应收账款呈逐年上升趋势。非流动资产内部结构占比表3非流动资产内部结构占比情况货币资金应收票据应收账款存货其他流动资产201533.90%21.43%21.43%35.81%7.52%201646.25%0.06%26.05%20.31%4.71%201736.02%0.31%19.86%18.15%23.83%201819.24%0.13%34.23%39.76%3.77%201925.65%0.01%29.44%35.95%6.03%来源：中顺洁柔2015-2019年年报在非流动资产中,无形资产的占比无较大幅度的变化,均大约在5%左右。而在建工程和固定资产净值占比变化幅度较大。在2017年,在建的工程量比上一年有大幅度的增加,原因主要是当年唐山市新增云浮12万吨的产能项目建设、唐山2.5万吨的产能项目建设,使得其他在建的工程项目数量有所增加。使得在建工程项目增加。其他组合资产占比表4速度资产占总资产比例20152016201720182019速动资产113578150792170206116498152006速动资产占总资产比率24.99%33.42%29.39%22.64%25.22%来源：中顺洁柔2015-2019年年报中顺洁柔公司速动资产在2016年时占比较大,在本期公司速动资产的流动性和资产变现能力也较强,原因主要是本期公司还还了前几期公司所欠的一些负债,偿还资产变现能力也有所增强。原因是本期偿还了前几期所欠的一些债务,偿债能力有所提升。但在2016年后速动资产占公司总资产的比重正在逐年减少,表明该公司抗风险能力正在逐年下降。表明该公司的抗风险能力在下降。图1现金资产占总资产比例该图反映了中顺洁柔公司的企业现金占比较小,且从2016年起呈逐年下降的趋势。现金含量较低意味着该企业的财务风险在增大,发生潜在损失的风险越高。负债分类占比表5负债分类占比情况项目20152016201720182019流动资产占比53.41%53.04%93.60%92.75%93.08%非流动资产占比56.59%46.96%6.4%7.25%6.92%来源：中顺洁柔2015-2019年年报从表中可以反映出中顺洁柔公司短期融资的程度较大,依靠长期融资的程度是很小。2017-2018年期间,流动负债占到93%左右,这说明中顺洁柔公司短期偿债压力较大,因此财务风险相对较高。资本分类占比 表6资本分类占比情况20152016201720182019负债占总资本比率86.70%67.35%90.27%55.41%47.81%来源：中顺洁柔2015-2019年年报中顺洁柔公司其负债占总资本的比率一直都较大,其负债程度较高,企业的资金实力不是很强,企业的保证程度较低。但在2018年其负债占比有所大幅度的下降,原因是在本次偿还了以往的债务,虽然其负债程度还是较大,但情况已有所缓解,实力在逐渐增强。（7）流动负债内部结构占比表7流动负债内部结构占比情况短期借款应付票据应付账款预收账款201525.36%0.49%28.89%1.65%20163.11%2.68%32.27%5.77%201720.15%/22.78%2.39%201820.40%4.01%29.92%3.49%20190.81%11.17%31.87%7.85%来源：中顺洁柔2015-2019年年报（注：斜线处无数据）该公司的流动负债中,应付账款和短期借款的占比最大,说明该企业短期内需要偿还的负债较大,欠供应商较多的货款。企业面临的经营风险和资金压力也在增大,资金周转不足,偿债能力在降低。2017年的短期借款比上一年明显上升,主要原因在于本报告期内由于生产和经营活动的需要而增加了银行的借款。（8）非流动负债内部结构占比表8非流动负债内部结构占比情况长期借款应付债券长期递延收益递延所得税负债201513.22%84.13%2.63%0.03%2016/97.15%2.81%0.04%201785.47%/14.53%N/A201856.02%/33.46%10.51%201916.68%/61.07%22.25%来源：中顺洁柔2015-2019年年报（注：斜线处无数据）该公司的非流动负债中,2014-2016年的企业应付负债资产占比很大,证明在这几年企业正通过面向社会发行的债券方式来帮助其筹集资金。证明在这几年企业在通过面向社会发行债券来筹集资金。在2017和2018年间非流动负债中长期借款占比很大,其表明公司通过面向社会发行债券的方式已经转变为向商业银行等其他金融机构进行了资金筹集。其表明公司筹资的方式从面向社会发行债券转变为向银行等金融机构来进行资金的筹集。（9）所有者权益内部结构占比表9所有者权益内部结构占比情况实收资本资本公积盈余公积未分配利润201520.00%52.36%1.11%26.53%201618.74%50.51%1.00%32.68%201724.88%37.21%1.48%38.16%201838.86%18.40%1.43%45.02%201932.10%18.66%1.31%50.50%来源：中顺洁柔2015-2019年年报中顺洁柔公司的实收资本在逐年上升,说明公司的规模在扩大。资本公积在逐年下降,表明该公司股东的出资能力在减弱,可能有转增资本的要求。未分配利润也呈逐年上升的趋势,且在2018年将近达到50%的比例,说明该公司经营状况良好且在通过内部积累的方式积累资金进行经营支持和战略支持。（10）资本各项目的结构占比表10资本各项目的结构占比情况短期借款长期借款实收资本资本公积201511.74%5.34%20.00%52.36%20161.11%/18.74%50.51%201717.03%5.46%24.88%37.21%201810.48%4.07%38.86%18.40%20190.76%1.15%32.10%18.66%来源：中顺洁柔2015-2019年年报（注：斜线处无数据）总的来看,该公司资本结构占比较大的项目是资本公积和实收资本。2015年公司的长期借款在近几年最大,主要原因是本期公司有较大的技术改革和并购支出。短期借款和长期借款在2016年时占比最小,证明该年的经营情况较好,也无较大的技术改革、2017年短期借款猛增,主要因为本期增加了云浮12万吨的产能建设、唐山2.5万吨的产能建设的在建工程项目,且在2017年公司进行大量研发项目的投入,因此资金的需求量增大。由此得出结论:中顺洁柔公司是风险型资本结构。2.中顺洁柔集团管理费用投入效益分析(1)各年度管理费用表11各年度管理费用20152016201720182019198,117,354.24205,151,195.96165,810,252.46202,132,450.43294,516,937.35来源：中顺洁柔2015-2019年年报（注：单位为元）从图中可以看到管理费用总体来说是在逐渐增加的。各明细项目占比情况表12明细费用在管理费用中的占比明细费用在管理费用中的占比项目2015年2016年2017年2018年2019年职工薪酬17.74%27.40%34.53%36.36%41.60%办公费8.86%7.65%11.19%11.79%8.03%差旅费0.62%0.95%1.53%1.69%1.50%租赁费0.84%0.66%0.82%0.70%0.71%研发费用22.89%22.49%49.88%53.19%59.88%工会经费和职工教育经费0.18%0.05%0.11%0.11%0.11%业务招待费1.42%1.59%2.12%2.10%1.56%咨询服务费8.80%3.33%7.06%5.84%4.88%环境保护费1.41%0.70%0.91%1.20%0.85%外包仓库管理费用5.58%5.72%6.58%5.89%3.66%工资福利费21.81%31.06%43.43%46.65%17.62%来源：中顺洁柔2015-2019年年报表13运营费用在管理费用中的占比20152016201720182019研发费用22.89%22.49%49.88%53.19%59.88%办公费8.86%7.65%11.19%11.79%8.03%差旅费0.62%0.95%1.53%1.69%1.50%租赁费0.84%0.66%0.82%0.70%0.71%招待费1.42%1.59%2.12%2.10%1.56%来源：中顺洁柔2015-2019年年报通过以上的表分析可以发现,在公司的管理成本费用中,职工薪酬和科研费用分别占据了绝大部分的份额和比重,可以从表中分析得出职工的薪酬从2014年16.29%的份额上升至36.36%,同时,根据我对公司年度报表的调查结果分析可以发现,截至2014年12月31日,该公司累计拥有职工3688人。其中现代化生产技术人员2010名,行政人员180名,技术人员205名,销售人员857名,后勤人员436名。而2018年的职工却增加至5747人,其中销售人员猛增至2346人,可以发现大部分薪酬增加应该是与销售人员有绝大关系,也说明了企业销售量的增加和企业对产品销售的需求。同时工资福利费也在不断增加,反映了职工的增加以及企业福利的完善。后勤人员436人。而2018年的职工却增加至5747人,其中销售人员猛增至2346人,可以发现大部分薪酬增加应该是与销售人员有绝大关系,也说明了企业销售量的增加和企业对产品销售的需求。同时工资福利费也在不断增加,反映了职工的增加以及企业福利的完善。经调查,2014年开始公司的研发、生产、技术团队、采购、销售、服务团队、质管、服务团队、营运等各个方面都陆续招聘了优秀的技术、专业人才,目前我们公司已经汇集了全国各地从事研发-生产-销售最优秀的技术、企业和行为。使公司在新品开发、产品质量、营销与管理方面都得以有效地加强与提高。公司的管理队伍能够基于企业自身的实际状态、行业发展水平及其市场需要而编写出一套适应公司自身长远发展的战略计划,能够对企业在研发、生产、营销及投融资等各项经营管理方面存在的问题做出合理的决策和针对性地执行。公司拥有一支优秀的经营管理队伍,会成为未来企业维护其竞争优势、实现可持续发展的一个根本保障。办公费、租赁费、差旅费、招待费等的增加也体现着企业对产品销售增加的需求以及随着企业的发展,业务的工作量的增多。同时,租赁费用在不断下降,说明企业在减少租赁,也与企业的固定资产不断增加有关。由表格可知企业的研发费用占比是最高的,经调查分析发现2014年研发费用为44,511,031.63元,营业总收入分别为2,521,780,170.53元,而2018年研发费用分别为107,533,844.55元,营业总收入分别为5,678,517,623.29元,由此可见,产品的研发对公司营业收入的增长具有很重要的影响,研发的持续投入使得企业的技术产品质量和市场竞争能力都得到了提升,公司在近年来通过持续的技术升级、产品新款式的推广,满足了消费者的对于产品更加多样化的追求,提高了消费者对于洁柔这个品牌的认知和美誉度,进一步加大了企业的品牌实力,巩固了品牌实力,达到了产产品实现了全国范围内的覆盖。2018年,由于造纸纸浆价格的波动性高涨,环保政策的执行趋严,增加了我国造纸工程行业的市场经营压力,行业内部竞争激烈,行业人才的集中程度越来越高,消费者对于健康生活水平的提高要求也逐渐提升,对于品牌的重视程度与选择也在不断地增强,行业内对于产品质量的依赖程度就会变得特别突出。在减少了对环境的恶劣影响的基本前提下,增强了自身的制造生产经营效能,同时不断地提高其自主开发的产品、并且推出了新品,满足了市场上各种多层次、差异化的产品要求,为广大消费者群体提供了更加优质、多形式多样的日常生活使用纸制商品。（3）研发费用具体分析表14研发费用占管理费用的比例20152016201720182019研发费用45,355,103.8046,152,820.3682,712,436.76107,533,844.55176,374,287.34管理费用占比22.8%22.49%49.88%53.19%59.88%来源：中顺洁柔2015-2019年年报（注：单位为元）根据统计表中我们可以清楚看到,由于研发成本费用正逐年上升,根据调查,公司还依靠现代科技的进步推动着我们的发展,先后从奥地利、德国、意大利、日本、韩国、台湾等国家和地区引进了先进的造纸机械设备以及印染机械加工装置。先进的生产技术和高度自动化的装备极大地提高了我们公司的竞争力和效能,进一步适应了日益增加的市场需要,为公司的现代化建设和发展增长添加了源源不断的活力。目前,公司有将重心放在高端产品上,研发的大多数是高端产品。（4）与博汇纸业对比表15与同行业的对比20152016201720182019营业收入7,057,756,048.307,796,260,736.258,954,811,111.508,339,442,569.289,739,798,778.15管理费用137,991,584.3799,718,524.80140,733,712.97169,527,036.08274,475,635.62研发费用3,565,026.264,500,434.054,263,628.595,666,596.167,482,885.39来源：中顺洁柔2015-2019年年报（注：单位为元）由表上所示,可以发现前三年的研发费用和营业收入走势大致趋同。但博汇2017年和2018年的研发管理费用与目前公司全年营业收入增长走势正相反,经过一项市场调查结果发现在未来几年,即将在业绩报告期内,公司股东累计每年实现公司主营技术业务收入890,958.95万元,较上上一年同期同比增加15.19%;公司主营业务管理费用研发总成本分别累计为677,102.35万元,较上上一年同期同比增加2.45%;营业毛利率增长目标尚未确定分别为24.00%,同比高于上一季度同期增加9.45%。主要盈利原因可能有两个第一方面:今年报告期内,公司主要出口商品的市场销售价格与公司去年同期水平相比已经有所大幅提高,盈利实现能力也因此得到了明显改善。2017年国内社会经济发展局面总体形势稳中有进向好,经济发展活力、动力和发展潜能不断被充分释放,稳定性、协调性和发展可持续性明显得到提高,实现了平稳健康地持续发展。由于有限公司目前业务所在的现代造纸材料产业内部受益于去年全国造纸环境大气污染防治综合专项整治和纸业供给侧经济结构性深化改革的严重环境冲击,加速了现代造纸材料产业内部的落后技术生产以及技术资本淘汰与产业资源整合,缓解了当前我国现代造纸材料产业的一个重要阶段性和一个供需矛盾。同时由于今年受到打印市场需求的快速增长以及打印产品成本的大大推动等多种客观因素的直接影响,纸质打印产品的市场价格也会有所大幅上涨,行业景观人气度也随之有所提高。所以与洁柔对比,博汇在17年和18年是凭借涨价来提高收入,而洁柔是增加高端产品的销量,因此我觉得洁柔也可以适当提高价格,研发如何降低产品成本等,来提高营业收入。3.中顺洁柔企业销售费用投入效益分析(1)销售费用与营业收入的关系表16销售费用与营业收入数据年度20152016201720182019销售费用（亿元）5.177.2128.86110.1313.70营业收入（亿元）29.5938.0946.3856.7966.35来源：中顺洁柔2015-2019年年报从以上表可以总的看出14至18年度中顺洁柔企业销售费用和营业收入都呈上升趋势。2015-2016年销售费用增长2.042亿元,同期年度营业收入也增长8.5亿元。近五年数据显示销售费用增长同营业收入呈正比例关系。营业收入随着销售费用的增长而增长。销售费用投入有助于改善企业长期销售能力,提升企业营业收入,有助于企业长期发展。（2）销售费用和营业收入同比增减数据表17销售费用和营业收入同比增减比例年度20152016201720182019销售费用30.81%39.48%22.86%14.33%35.20%营业收入17.34%28.74%21.76%22.43%16.84%来源：中顺洁柔2015-2019年年报通过分析销售费用和营业收入同比增减数据我们可以得出,销售费用对于营业收入的影响是一个长期的过程。从图表中可以发现销售费用环比同营业收入环比呈先上升后趋降的走势,当一定时期销售投入达到较高值时后就不会呈大起大落,同样营业收入从数据上看也稳步增长。总的来说,销售费用有效的提升了营业收入,并长期作用于营业收入。(3)同行业对比（博汇纸业）销售费用与营业收入的总体关系表18销售费用与营业收入数据科目20152016201720182019营业收入（亿元）70.5877.9689.5583.3997.40销售费用（亿元）3.6263.8224.643.3064.007来源：中顺洁柔2015-2019年年报表19营业收入与销售费用年度同比20152016201720182019营业收入1.10%10.46%14.86%-6.87%16.79%销售费用-3.30%5.39%21.41%-28.76%21.22%来源：中顺洁柔2015-2019年年报从上表中我们可以清楚地看出,博汇纸业2016年到2017年营业收入同期快速增长得很快,从77.96亿迅速升到89.55亿,增加了十多亿,同时2016年到2017年销售费用也是投入得比前一年多了0.818亿,而2017年到2018年,营业收入程度有所下降趋势,同期投入的是销售费用规模骤减,尤其在上一年度的同比数据图表中,我们可以清楚地看出,2015年销售费用同比从33.16%大幅下降到-3.3%,营业收入同比从22.15%大幅骤减到1.1%,而后2016年及2017年销售费用同比有所增长,营业收入也在明显地增长,而2017年至2018年期间又大幅下滑减少了销售成本和费用投入,营业收入又大幅骤降,由此,我们从这个角度分析得出,销售成本对于营业收入影响很大,销售成本投入的影响就会大大地增加,营业成本投入也会大大地增加,营业成本投入也就大大地减少。博汇纸业后期对销售费用投入的减少是企业走下坡路的一个很重要的原因,由此中顺洁柔应该对销售费用的投入管理引起重视。（4）各项目占销售费用比例趋势变化分析表20各项目占销售费用比例年度20152016201720182019工资福利费0.1250.1860.1980.1880.178广告宣传费0.0390.0640.0430.090.065产品促销费0.3720.3930.3970.3620.444商场管理费0.1370.0930.0670.0820.06运输费0.2510.2160.250.2370.217差旅费0.0310.020.0180.020.016业务招待费0.0020.0030.0020.0040.001办公租赁费0.0090.0090.0140.010.008来源：中顺洁柔2015-2019年年报（注：单位为亿元）分析以上表可以看出,中顺洁柔企业中产品促销、工资福利、运输费占据了三大头。排位第一的产品促销近五年占据了35%上下的比例,16、17年逼近40%,占据了销售费用很大一部分,说明在产品促销、提升企业知名度、推广产品方面耗费了许多资金。不过我们不难发现确实洁柔纸业可湿纸巾、抽纸、卷纸等系列产品走进了消费者视野,拥有了一群受众。另一占比较高的是运输费,增长约5%的占比,这体现了洁柔企业销售版图日趋扩张,消费地区越来越多,企业开展业务多元化、销售途径多样化。同时,销售费用中的运输费多是销售货物时所发生的,这也侧面反映了中顺洁柔近5年来销售水平逐步提高,销售量提升、从而营业收入也增长。在工资福利方面,总体也呈上升趋势,从14年14%上涨至18年的19%,这表明了近5年来销售部门的人员增长,同时说明了人力占据着企业营业中至关重要的一部分,合理提升工资福利有利于激发员工的激情提升工作欲望,为公司效力。在长期来看,有利于企业的生存和发展。在广告宣传部分,面对目前社会上各大品牌竞争激烈的状况,通过广告宣传来提升企业知名度是非常有必要的。中顺洁柔企业在近5年的数据看,增长了4%,这说明企业越来越重视宣传,这对于企业的长期发展而言非常有利,能够促进营业收入的增长。商场管理费在2014年及2015年投入占比也是较重的,而到2016年占比开始减少,说明公司在商场管理方面已经趋于稳定,有了较成熟的商业管理体系,也可反映出公司实力的增厚,广告宣传、差旅费、业务招待费、办公租赁费在这五年的占比都是较轻且稳定的,不难看出广告宣传、差旅、业务招待、办公租赁这些项目对于纸业是不那么重要的,也可看出公司对这些方面的把控是很得心应手的。从长期看来,洁柔企业会发展的很顺利。（5）固定资产的构成表21固定资产的构成比例20152016201720182019固定资产合计22.6921.7723.2125.5629.21资产构成率0.490.480.40.50.48来源：中顺洁柔2015-2019年年报（注：单位为亿元）由14-18年固定资产合计和固定资产构成率可以看出中顺洁柔企业在近5年来不断地扩大了固定资产的投入,14-18年固定资产上升约4亿。16年投入固定资产少,其资产合计也低,17年固定资产构成率低,查是因为当年新增云浮12万吨的产能建设,使得在建工程项目增加,从而固定资产占比减少。表22固定资产详细构成房屋建筑物机器设备运输工具办公设备生产器具20156.918.50.120.30.2420167.219.60.130.320.2520177.4200.130.330.2720188.422.60.140.340.2920199.1260.150.390.48来源：中顺洁柔2015-2019年年报（注：单位为亿元）通过近5年来对于固定资产详细构成的横向计较分析也证明了之前所说中顺洁柔企业增大企业规模,加强建设投资的想法。通过细致地对各个科目机器设备投入和成本花费情况进行对比,我们可以发现中顺洁柔企业机器设备投入始终占据着很大数量,其中这些机器设备的成本和效率普遍是比较高,而且实际使用的时间比较长,能够进行长期、重复性的工作和生产。中顺洁柔企业加大机器设备的投入有利于其扩大生产规模,增产增量。17-18年间生产器具出现一个猛增的趋势,是因为中顺洁柔企业准备加量研发生产可湿水卷纸,扩大生产,导致了生产器具的上升。通过近年数据总结,我们认为中顺洁柔企业对于固定资产构成处理还是比较不错的。4.固定资产的利用情况近2年暂时闲置的固定资产情况表232018年闲置的固定资产情况项目账面原值累计折旧减值准备账面价值机器设备47,606,028.2022,137,768.2418,022,704.167,445,555.80办公设备22,176.0720,297.05889.02990.00房屋建筑物7,358,235.622,239,137.49173,782.504,945,315.63运输设备266,000.00251,195.8414,804.16合计55,252,439.8924,648,398.6218,212,179.8412,391,861.43来源：中顺洁柔2015-2019年年报（注：单位为元，空白处无数据）表242019年闲置的固定资产情况项目账面原值累计折旧减值准备账面价值机器设备44,053,824.1323,414,194.8018,970,596.521,669,032.81办公设备269,846.66238,544.2629,332.401,970.00房屋建筑物48,290.6037,666.7210,123.88500.00合计44,371,961.3923,690,405.7819,010,052.801,671,502.81来源：中顺洁柔2015-2019年年报（注：单位为元）通过近3年来收集到的数据我们可以得出中顺洁柔企业暂时闲置的固定资产数量并不算很多,说明企业在合理地进行资源配置。在造纸生产装置上中顺洁柔公司已经通过科学技术的进步来促进其发展,引入了许多发达国家和地区的先进造纸设备以及印染机加工。先进的科学制造技术和高度自动化的装备极大地提高了我们公司的竞争力和效能,进一步适应了人们日益增加的市场要求,为我们公司企业建设和发展提供了巨大的劳动力,这侧面体现了固定资产使用效率的能力。这侧面反映了固定资产的使用效率高。这说明中顺洁柔企业固定资产的利用情况是很好的,无所有权受限的情形。总结分析:中顺洁柔在固定资产的合理配置上做得很好,公司应该是通过不断调整自己的产品架构,加速重点产品、新款的推广,在对已有渠道完善和优化同时,拓宽自己的销售渠道,推动公司的销售量和利润保持稳步增长,实现了生产规模、销售量和业务规模与运营业绩的持续性增长。存货的周转性分析，与博汇对比表25中顺洁柔的周转情况洁柔20152016201720182019存货周转率（次）2.964.256.245.334.34存货周转天数（天）121.6984.7957.7367.5282.87来源：中顺洁柔2015-2019年年报表26汇博的周转情况博汇20152016201720182019存货周转率（次）4.365.034.84.215.49存货周转天数（天）82.4871.5674.9385.5465.57来源：中顺洁柔2015-2019年年报在本项分析中，选取博汇作为对比企业，是因为该企业的生产模式与中顺洁柔相同，与该企业对比能突出中顺洁柔经营情况。由这张图表分析可知洁柔的存货周转率基本都是呈现快速上升的趋势,存货周转的天数也基本呈稳步减少和下降的趋势,可见洁柔已经充分意识到了自己存货运用效率,在提高了自己存货周转的速度,销售能力,存货的流动性。可见洁柔意识到了存货的运用效率,在提高自己的存货周转速度,销售能力,存货流动性。经过多次调查分析后发现,报告期内,公司可以通过不断的调整自己产品架构,加速重点商品、新款的推广,同时也会不断的完善和细化自己的渠道体系建设,单独的建立了母婴、新型零售商品的渠道,全面促进了公司的发展,在对自己已有渠道不断的改进完善和市场竞争优化的基础上,开拓性的细化了出新的销售方法和模式,全方位的进行了营销布局,拓宽了销售渠道,促进了提高了存货周转率。促进了存货的周转率的提升。而近两年的存货周转天数与博汇比也较短,说明存货从入库到销售所需要的平均时间更短,且近两年洁柔的存货周转次数较博汇要多一次左右,说明洁柔存货的流转速度较博汇比更快,这与企业的销售渠道的建设和拓宽,业务量的增加也是分不开关系的。,有利于提高公司的盈利能力。（1）存货盈利性分析毛利率水平及走势表27中顺洁柔境内毛利率20152016201720182019境内毛利率32.52%36.11%34.96%34.33%39.63%来源：中顺洁柔2015-2019年年报通过市场调研分析发现,该创业公司对于时尚品牌的市场定位主要为:产品追求款式高端优雅时尚,品味洁柔。2018年,公司进一步不断加大了对经营高端、低成本毛利木类产品的新型木棉初白、face、lotion和高端自然木等主要市场重点木类产品的国际市场开发销售经营支持管理力度并通过研究确定制订和推出各个主要分销渠道的产品市场销售分销运作方式和管理标准,来进一步提高各个主要分销渠道的产品市场占有率。2018年,face、lotion及其他天然气和木材原料系列产品在当年全球消费市场平均营业利润总额收入中的平均销售收入所占的占市场份额就已经增幅超过60%。随着公司重点行业品种所有权占市场份额和同比的快速增长和不断提高,公司去年生活食品用纸销售毛利率已经初步达到34.56%,位居国内同类生活食品用纸销售行业第一。应收款项的构成表28中顺洁柔应收账款科目20152016201720182019应收票据(万元)20812694328330应收账款(万元)43,60654,03259,87273,82480,777其他应收款(万元)770706819888824来源：中顺洁柔2015-2019年年报从其中的应收票据可以看出,应收账款有一个非常大的波动,因为在2014年的时候,该公司有大量的经营活动,而在实际经营活动中,产生了大量的票据,这些票据作为公司的速动资产只能在接下来的几年里,逐渐套现。而应收账款对于企业来说,作为资产的一种,无法在短期内套现,为什么呢?因为在对方公司中,同样作为负债而存在。在本次的分析中,侧重点将放在对回收期和回收效率上,很明显,应收票据的回收期要远低于应收账款,因为应收票据多产生在企业的经营活动中,本票、汇票、支票的兑现期其实并不短,因此最长不超过1个会计年度,始终是对方企业的流动负债。而应收账款则体现在企业对外投资上,因此流动速度比较缓慢。且应收账款会不定时的转成应收账款。7.应收票据的种类应收票据种类包括:商业承兑汇票和银行承兑汇票。中顺洁柔作为一个上市公司,公司的产品为其主要营业收入,可见,中顺洁柔公司一定拥有应收票据。表29应收账款周转能力20182017201620152014应收账款周转率(次)8.498.147.87.488.24应收账款周转天数(天)42.3844.246.1447.1448.12来源：中顺洁柔2015-2019年年报表30应收账款的账龄构成账龄应收账款期末余额所占比例（%）坏账计提比例（%）一年以内7382464.721至2年1395212.252至3年58405.12153-5年2014117.65505年以上3620.33100合计1141191003.97来源：中顺洁柔2015-2019年年报从上述图表中我们已经可以清楚地明显看出,一年时间内应用预收账户存款约为了占资产总额的64.7%,按照2%比例进行核算计提的结果是巨额坏账,这也就可以说明,中国安顺洁柔有限公司的企业应用预收账户存款在1年以内比较好并且能够长期收回,但是长期收回的盈利动机相对不强,可能性相对较低,发生巨额坏账的风险概率也是相对较小。应收账款的保值性分析集团公司的实际坏账计提比例通常为一年以内2%,1至2年5%,2-3年15%,5年以上100%。可知,时间越久,发生坏账的可能性就会更大,且通过对账龄构成分析可以看出,中顺洁柔公司发生坏账的可能性较大,产品的保值期不长。且这种计提比例能够较为有效的保值近3年的产品。所以中顺洁柔公司的产品的保值性不强,且增值性不强,发生坏账可能性较大,但经过改动计提比例,有效的保证了近3年内产品的保值性。8.中顺洁柔长期偿债能力分析表31中顺洁柔资产负债率年度中顺洁柔博汇纸业201546.43%72.21%201640.25%71.28%201747.44%72.44%201835.66%72.56%201932.35%72.78%来源：中顺洁柔2015-2019年年报由图表数据可知,中顺洁柔资产负债率在40%左右,我国标准在50%-70%,低于我国标准,可见资产质量是很好的,但经营者更加关注如何去实现风险与收入的平衡,资产负债率较低,虽然财务风险较低,但盈利能力也较低;另一方面,远低于同行业博汇纸业,总体来说做的比同行业要好,且从2014年到2018年是呈下降趋势,结合结构分析,其负债主要为应付账款与应付票据和长期负债,所以企业的财务风险并不大,并且有很好的管控优化,长期偿债能力较好。表32中顺洁柔产权比率20142016201720182019负债22.10亿18.16亿27.48亿18.35亿19.49亿所有者权益24.34亿26.96亿30.44亿33.11亿40.77亿产权比率0.860.670.900.550.48来源：中顺洁柔2015-2019年年报由上述图表的数值分析结果可得,产权占例比率越低也就说明中小企业的自有固定资产经营所得额中债权占总自有资产的产权比例较大,长期经济偿债承担能力就越强。而洁柔科技公司的企业知识智财产权保护比率始终都远远低于其行业标准值,这也充分说明了该公司企业始终处于低投资风险,低投资报酬的企业财务管理架构。而2016年至2018年国有产权企业所得税收入比率急剧性下降,远高或低于国际标准值1,虽然其长期履行偿债义务能力较强,债权人对其预期利益的法律保障义务水平相对较高,所要自行承担的法律责任和债务风险较小,但同时其预期收益也相对较低,远高或少于1并不正常,企业发展需要特别注意税率调整。但同时收益也低,远低于1并不正常,企业需要注意调整。由上述企业总体情况分析来说,中国安顺洁柔的投资企业长期财务偿债经营能力很好,而且企业资产负债率与国有产权的估值比率都远远不要低于目前的行业标准值,虽然其长期财务的经营风险小,但是预期收益却很低,需要及时对其做出战略调整。虽然财务风险小,但收益低,需要及时的做出调整。中顺洁柔收入稳定性、持久性分析表33中顺洁柔收入结构收入结构单位（万元）年份20152016201720182019经常性收入营业收入295,898380,935463,835567,852663,491非经常性收入营业外收入2,2511,2749671,022585 投资收益6431935781,06433来源：中顺洁柔2015-2019年年报从表中可看出中顺洁柔企业的经常性收入比重每年均占比很大,且也无较大波动。这说明中顺洁柔仍大力发展主流业务,主要生产销售生活用纸,且生活用纸销售业务发展较稳定。近五年中顺洁柔的营业总收入整体均呈上升趋势,自2015年开始中顺洁柔开启了传统渠道端的革新,大力发展现代通路与电商,优化KA道路,提升品牌知名度,在销售渠道和品牌上都进行了扩张,使得营业收入也逐渐增加。中顺洁柔的营业收入仍有继续增长的态势,中顺洁柔预计未来5年每年约有10万吨的产能增值,因此其营业收入将会继续得到增长。四、中顺洁柔阿米巴组织构建（一）阿米巴内部交易体系建立所以阿米巴的经营需要先把组织划分清楚,如何把这些组织划分好,就是决定了阿米巴公司能够最终取得成功的一个重要前提。阿米巴组织的划分主要是根据其股东的经营战略而制定的,一般而言,阿米巴企业需要同时具备三个条件,这样就可以进行划分:独立的核算体系,各项业务单独完成,每个人员对于集团的战略目标和发展方针都需要统一地执行。那么中顺洁柔应该会这样划分阿米巴组织：大部分的部门都将作为辅助部门分配资源，而销售、生产、研发是作为中顺洁柔主要的部门来看待，在成本中心的分配中，这三个部门的业务量要做到平衡，而其他的部门为其提供的服务要记入各自的成本中心，其结构可以是这样的：图2中顺洁柔的组织结构一级的阿米巴实际上是以区域性和片区为单位来划分的,可以由一个片区的主要负责人担任作为阿米巴的的主要领导。可以让该地区的负责人担任管理人员，通过成本中心去测算各个小组的经营情况，而上一级的管理者也可以通过同一种方式去实现管理。表34阿米巴组织形式一级阿米巴四川大区广东大区湖北大区湖南大区二级阿米巴各地级市各地级市各地级市各地级市阿米巴的核算模式是和微妙变化的市场连接在一起的,而每个阿米巴都是一个盈利的中心,由阿米巴小组对经营结果负责。在日常阿米巴运行中,定价是销售最重要的目标点。通常是以同行业的销售成本来决定的，由于中顺洁柔是一个研发能力很强的企业，它的产品可以提现同行业的最高水平，因此可以在同行业售价的基础上，多出5%左右的售价，这样可以取得更多利润。（二）管理效果分析1.模拟原则一是适度授权原则。对阿米巴系统来说，权利在各个小组中不要过大，能在合理范围中运行即可。二是完全成本原则。对于各个小组中产生的费用，要全数记入分配资源的消耗中，这样能为集团决策提供正确数据。三是资金足额原则。在分配资源的时候，一定要足额提供资金，全力支持已经拍板的决策。四是绩效挂钩原则。效费比一直是阿米巴的主要理论，如何去实现效率与费用的有机结合，一直是阿米巴经营中的重中之重，在经营过程中要全程监督，合理评价。2.阿米巴经营的具体操作销售部门的销售小组是阿米巴经营的重点,既然将销售作为管理中主要的盈利部门，各部门建立岗位责任制，有销售专员负责，落实全过程的销售管理，确保销售进度可控，全程清楚明了。销售部门在年初之际,要确定好全年的财务预算，有针对性的进行计划，将资金优先投入生产销售为主的部门。综合部门提出的建设项目投资计划,对于新建的固定资产，要合理利用，最大程度的为集团提供收益。为全面、正确反映销售部门运营的效果,全程进行监督，在管理的过程中合理评价。销售部门对本公司所承担的产品或服务项目之间所需要涉及的各类费用进行支付,需要由阿米巴的管理人员对费用进行核对，在没有什么问题后再去签字支付。销售部门应根据其资金收入情况,合理处理公司内部的资金流动。表35内部借款单样本资金申请单位借款目的借款价值偿还来源物权名称物权证编号物权性质财务部门对物权作价金额财务经办人员财务部门负责人财务总监会计对销售阿米巴核算监督,核算其项目资金使用情况。对于资金情况要全程监控，对有问题的事项要及时上报。财务部门尤其是出纳应规范资金收支管理,严格资金收支程序。发票及附件要合理收录登记，出纳要严格遵守规章制度。销售部门、规划部门应根据销售部门提出的年度计划,明确需实施的内容等。图3销售型阿米巴单位时间附加值差异分析图销售型阿米巴对于时间单位差异来讲的话，可以看到在销售费用的总销售时长差异很大，因为这个结构的目的是实际销售时长与客户销售时间附加的比值的差异，这对于日常工作中的销售人员来讲是不能完全消除的，我们可以从固定成本/变动成本去解释，不论业务量少，价格变高，还是业务量多，价格变小，都是产生这些差异的主要原因。从中可以看出：单位时间附加值=总附加值÷工作时间。阿米巴价值在