中级经济师-财税、第五章所得税制度（一）

第五章所得税制度

第一部分：本章真题考点总结

年度单选题考点多选题考点案例分析题考点

企业所得税纳税人、技术转让所资产税务处理（2个人所得税

2010年得企业所得税税收优惠、工资薪分）的计算（8分）

金个人所得税税收优惠（3分）

企业所得税纳税人、企业所得税技术先进型服务企个人所得税

税前扣除、企业所得税不征税收业企业所得税税收的计算（（10分）

2011年△、企业所得税汇总纳税、个A优惠、企业所得税重

所得税纳税申报地点（5分）组特殊性税务处理

（4分）

高新技术企业企业所得税税收优小型微利企业企业企业所得税

鉴特殊收入的确认、企业所得所得税税收优惠、个的汇总纳税计算

2012年税重组特殊性税务处理、企业所人所得税的征收管（10分）

得税特别纳税调整、个人所得税理（4分）

的征收管理（5分）

企业所得税收入来源地规定、企企业所得税不征税企业所得税

业所得税收入确认条件、环保、收入、个人所得税应的汇总纳税计算

节能节水项目所得企业所得税税纳税所得额（4分）（10分）

2013年

收优惠、企业所得税弥补亏损、

个人所得税的工资薪金所得的计

税依据（5分）

西部地区企、业所得税税收优惠、企业所得税免税收企业所得税

特殊收入的确认、企业所得税重入企业所得税税收的计算（10分）

2014年组特殊性税务处理、企业所得税优惠、个人所得税税

特别纳税调整、个人所得税的征收优惠（4分）

收管理（5分）

小微企业企业所得税税收优惠、加速折旧企业所得企业所得税

软件企业企业所得税税收优惠、税税收优惠、股息红的计算（10分）

2015年个人所得税的个体工商户所得的利所得个人所得税

计税依据、股息红利所得个人所税收优惠（4分）

得税计算（5分）

说明：表中的下滑线字体表示的是重复性的考点

第一节企业所得税

第一部分：本章真题考点总结

年度单选题考点多选题考点案例分析题考点

企业所得税纳税人、技术转让所资产税务处理（2

2010年

得企业所得税税收优惠（2分）分）

企业所得税纳税人、企业所得税技术先进型服务企

税前扣除、企业所得税不征税收业企业所得税税收

2011年△、企业所得税汇总纳税（4分）优惠、企业所得税重

组特殊性税务处理

（4分）

高新技术企业企业所得税税收优小型微利企业企业企业所得税

惠、特殊收入的确认、企业所得所得税税收优惠（2的汇总纳税计算

2012年

税重组特殊性税务处理、企业所分）（10分）

得税特别纳税调整（4分）

企业所得税收入来源地规定、企企业所得税不征税企业所得税

业所得税收入确认条件、环保、收入（2分）的汇总纳税计算

2013年节能节水项目所得企业所得税税（10分）

收优惠、企业所得税弥补亏损（4

分）

西部地区企、收所得税税收优惠、企业所得税免税收企业所得税

特殊收入的确认、企业所得税重入企业所得税税收的计算（10分）

2014年

组特殊性税务处理、企业所得税优惠（2分）

特别纳税调整（4分）

小微企业企业所得税税收优惠、加速折旧企业所得企业所得税

2015年软件企业企业所得税税收优惠（3税税收优惠（2分）的计算（10分）

分）

第二部分：本章主要考点解析

考点一：企业所得税的纳税人

包括企业和其他取得收入的组织

【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业

居民企业就其来源于我国境内、外的全部所得纳税

非居民企业设立机构、场所就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，

以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际

联系的所得，缴纳企业所得税

未设立机构、场只就其来源于我国境内的所得纳税

所

【注意】非居民企业只就其来源于我国境内的所得纳税，说法错误

【例题；单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税的纳税义务人的

是（）。

A.民办非企业单位

B.中外合资经营企业

C.一人有限公司

D.个人独资企业

【答案】D

【解析】个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税的纳税人。

考点二：企业所得税的税率

居民企业、在中国境内设立机构场所且取得所得与其所设机构场所有实际联

基本税率

系的非居民企业

符合条件的小型微利企业

优惠税率减按20%条件：

（1）工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，

从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;

（2）其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，

从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

（1）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作

用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规

定的范围。

2016年变化：（2）企业近三个会计年度的研究开发

费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要

求：①最近一年销售收入小于5,000万元的企业，

比例不低于5%；②最近一年销售收入在5,000万元

至20,000万元的企业，比例不低于4%；③最近一

年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低

于3猊其中，企业在中国境内发生的研究开发费用

总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。

（3）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期

总收入的比例不低于60%；

减按15%

2016年变化：（4）企业从事研发和相关创新活动的

科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；

（5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件

自2014年1月1日起至2018年12月31日，在北

京、天津、上海、重庆、大连、深圳、广州、武汉、

哈尔滨、成都、南京、西安、济南、杭州、合肥、

南昌、长沙、大庆、苏州、无锡、厦门21个中国服

务外包示范城市内，对经认定的技术先进型服务企

业

自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在

西部地区的鼓励类产业企业。上述鼓励类产业企业

是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业

项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总

额70%以上的企业。《西部地区鼓励类产业目录》另

行发布。

小型超微利企业

15.1.1至17.12.31,年应纳税所得额20万元以下

15.10.1至17.12.31,年应纳税所得额超过20万元

减按10%但在30万元以下

在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、

场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联

系的非居民企业。

【例题：单选题】A属于小型微利企业，2014年经纳税调整后的所得额为6万元，应缴纳的企业所得

税税额为（）万元。

A.1.2

B.0.9

C.0.6

D.0.3

【答案】C

【解析】自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的

小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。因此，甲企业2014

年应纳企业所得税税额=6X50%X20%=0.6（万元）。

考点三：企业所得税的征税对象

所得来源地的确定原则

所得项目确定标准

销售货物所得按照交易活动发生地确定

提供劳务所得按照劳务发生地确定。

转让财产所得①不动产转让所得按照不动产所在地确定。②动产转让所得

按照转计动产的企业或者机构、场所所在地确定。③权益性投资

资产转让所得按照被投资企业所在地确定。

股息、红利等权按照分配所得的企业所在地确定。

益性投资所得

利息所得、租金按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或

所得、特许权使用费者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

所得

其他所得由国务院财政、税务主管部门确定

考点四：企业所得税的计税依据

（一）应纳税所得额的计算公式

间接法：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加数一纳税调整减少数

（-）亏损弥补

延续弥补期一一“5年”

5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算

（三）非居民企业应纳税额的计算

对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所

没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：

L股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;

2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；

3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

考点五：企业所得税的收入确认

1.财政拨款

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费

3.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

不征

4.国务院规定的专项用途财政性资金，是指企业从县级以上各级人民政府财政部门

税收

及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，且同时符合以下条件的财政性资

入

金：

（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管

理要求；

（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

1.国债利息收入

2.地方政府债券利息收入

3.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

4.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联

系的股息、红利等权益性投资收益；

3和4共性：不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的

免税投资收益。

收入5.符合条件的非营利组织的收入。包括：

（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；

（2）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补

助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；

（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；

（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。

【例题：单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列收入中，属于不征税收入范围的是（）。

A.财政拨款

B.租金收入

C.产品销售收入

D.国债利息收入

【答案】A

【解析】（1）选项BC：属于征税收入；（2）选项D：属于免税收入。

（二）特殊收入的确认

项目方法

1.股息、红利等权益性投资收除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投

益资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现

2.利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实

现

3.租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实

现

4.特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日

期确认收入的实现

5.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

6.以分期收款方式销售货物的应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现

7.企业受托加工制造大型机械按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入

设备、船舶、飞机等，以及从的实现

事建筑、安装、装配工程业务

或者提供劳务等，持续时间超

过12个月的

8.采取产品分成方式取得收入按照企业分得产品的时间确认收入的实现

的

9.转让股权收入应于转让协议生效，且完成股权变更手续时，确认收

入的实现

10.债务重组收入应于债务重组合同或协议生效时，确认收入的实现

考点六：企业所得税的税前扣除

税前成本

扣除工资合理

项目三项

经费职工福利W工资薪金

费总额14%

W工资薪金

工会经费

总额2%

W工资薪金超过部分，准予在以后纳税年度

费用职工教育总额2.5%结转扣除

经费W工资薪金经认定的技术先进型服务企业、

总额8%高新技术企业

补充补充养老W工资薪金

保险保险总额5%

补充医疗W工资薪金

保险总额5%

利息企业与银

准予扣除

行借款

企业与非

金融企业不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除

借款

为购置、在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资

建造和生本性支出计入有关资产的成本，并按税法规定扣

产固定资除

产、无形

资产和经

过12个月

以上的建

造才能达

到预定可

销售状态

的存货而

发生的借

款

业务

按照发生额的6096扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收

招待

入的5%。

费

广告一般企业，不超过当年销售（营业）收入15%的部分

费和

【注意】超过部分，准予结转以后纳税年度扣除

业务

宣传

费

捐赠必须为“公益性”的，不超过“年度利润总额”12%的部分准

予扣

税金【注意】税金中无增值税、企业所得税

损失经营性罚款

不得(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项

扣除(2)企业所得税税款

的项(3)税收滞纳金

目(4)各种行政性罚款

(5)超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出

(6)赞助支出

【例题：单选题】某公司2013年度支出合理的工资薪金总额1000万元，按规定标准为职工缴纳基本

社会保险费150万元，为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元，为公司高管缴纳商业保险费30

万元。根据企业所得税法律制度的规定，该公司2013年度发生的上述保险费在计算应纳税所得额时准

予扣除的数额为（）万元。

A.260

B.230

C.200

D.150

【答案】C

【解析】准予扣除的数额=150+50=200（万元）。

【例题：单选题】2013年度，某企业通过市政府向灾区捐款100万元，直接向受灾小学捐款20万元，

两笔捐款均在营业外支出中列支。该企业当年的利润总额为1000万元。假设不考虑其他纳税调整事项。

根据企业所得税法律制度的规定，该企业2013年度应纳税所得额为（）万元。

A.1000

B.1020

C.1120

D.1070

【答案】B

【解析】可以扣除的限额=1000X12%=120（万元），实际捐赠100万元，可以全额税前扣除；对于

直接向受灾小学的捐款20万元不得税前扣除，所以需要纳税调整20万元。则该企业2013年度应纳税

所得额=1000+20=1020（万元）。

【例题：单选题】某生产企业在2013年发生借款利息300万元，其中包括用于在建工程支付的银行贷

款利息180万元和企业扩大再生产向其他企业支付借款1500万元的本年利息120万元（同期银行贷款

年利率为6%）。企业当年准予扣除的借款利息是（）万元。

A.300

B.180

C.120

D.90

【答案】D

【解析】在建工程应负担的贷款利息180万元，在计算应纳税所得额时不得扣除。扩大再生产的利息

支出在不超过同期银行贷款利率的限额内扣除，准予扣除的借款利息=1500X6%=90（万元）。

【例题：单选题】某设备生产企业2016年营业收入为1500万元，广告费支出为52万元。2015年超标

广告费90万元，则2016年税前准允扣除的广告费为（〉万元。