普惠性减税降费政策入企培训 -高新技术企业专题

普惠性减税降费政策入企培训

——高新技术企业专题

培训时间：2024年6月24日培训讲师：XXX单击此处编辑母版标题样式准时培训期间保持手机静音彼此尊重每个人的发言都很有价值积极参与尽情投入！前言小微企业普惠性税收减免措施的重要意义在新年贺词中明确提出了“减税降费政策措施要落地生根”的要求。1月9日国务院常务会议决定再推出一批小微企业普惠性税收减免措施。这是今年减税降费政策的重要内容，也是更大力度减税的重要体现。总体上看，此次推出的小微企业普惠性税收减免政策重点聚焦在三个方面：一、是突出普惠性实质性降税在小微企业减税政策中，进一步放宽小型微利企业条件，与工业和信息化部等四部委小微企业标准高值衔接。这次小微企业的企业所得税减税，惠及1798万家企业，占全国纳税企业总数的95%以上，其中98%是民营企业，也就是说，我国绝大部分企业主体都能够从这个政策受惠。小微企业普惠性税收减免措施的重要意义前言二、是实打实、硬碰硬，增强企业获得感将现行小微企业优惠税种由企业所得税、增值税，扩大至资源税、城市维护建设税、城镇土地使用税等8个税种和2项附加。同时，在降低小微企业实际税负的同时，引入超额累进计税办法，小微企业年应税所得不超过100万元、100万元到300万元的部分，实际税负降至5%和10%，年应纳税所得不超过300万的企业税负降低50%以上。小微企业四项政策均可追溯享受，自今年1月1日起实施。前言小微企业普惠性税收减免措施的重要意义

三、是切实可行、简明易行在小微企业所得税政策方面，通过扩范围、加力度，直接降低实际税负，增强小微企业享受优惠的确定性和便捷度，减少税收遵从成本。小规模纳税人增值税免税标准,直接由月销售额3万元提高到10万元。初创科技型企业优惠政策，也是直接提高标准、放宽范围。同时，兼顾地方财力差异，采取了允许地方可在50%幅度内减征6项地方税种和2项附加的措施。前言国家税务总局新闻发布会实录2019.1.29日上午纳税服务司副司长于耀财：普惠性政策的普适性体现为“三个无须”、“三个自动”

（一）三个无须凡符合条件的纳税人，享受小微企业普惠性减税政策，均无需任何审批流程、无需任何核查手续、无需任何证明资料，只要如实填写纳税申报表即可享受

（二）三个自动是指凡采用电子申报的方式，只要纳税人项目填写完整，信息系统就可以自动帮助享受减免税优惠：一是自动识别；二是自动计算；三是自动成表

在普适性便利的基础上，不同税种的减免还各有一些既增便利又具实惠的措施安排，主要体现为4个方面：一是该选择的可以选择、二是该调整的可以调整三是该延续的可以延续、四是该抵减的可以抵减目录小微企业普惠性税收减免政策新政解读12345第一部分小规模纳税人免征增值税第二部分小型微利企业普惠性所得税减免政策第三部分小规模纳税人的6税2费第四部分小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策有关的征管问题第五部分初创科技型企业标准的变化政策1《财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》财税【2019】13号3国家税务总局关于修订《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类2018年版）》等部分表单样式及填报说明的公告国家税务总局公告【2019】年第3号2《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》

国家税务总局公告【2019】年第2号《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告【2019】年第4号4《国家税务总局关于增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策有关征管问题的》公告国家税务总局公告【2019】年第5号5第一部分：小规模纳税人免征增值税小规模纳税人免征增值税的标准第一部分：小规模纳税人企业免征增值税12财税【2019】13号国家税务总局公告【2019】年第4号《财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》政策依据2-1国家税务总局关于《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》的解读《财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》

财税【2019】13号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局，国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局：

为贯彻落实党中央、国务院决策部署，进一步支持小微企业发展，现就实施小微企业普惠性税收减免政策有关事项通知如下：

一、对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。注意：月销售额≤10万元，且是小规模纳税人，免征增值税1问题1：季度不超过30万元的小规模纳税人，免不免增值税？

国家税务总局公告【2019】年第4号“一、小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。”

《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》

国家税务总局公告【2019】年第4号2注意：合计月销售额包含销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产

《国家税务总局关于小微企业免征增值税有关问题的公告》公告【2017】52号

增值税小规模纳税人应分别核算销售货物或者加工、修理修配劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。政策依据免征销售额销售类型核算方式享受方式有效期货物、劳务服务、无形资产不动产公告【2017】52号月≤3万；季度≤9万√√X

两类分别核算分别享受2019年1月1日废止公告【2019】4号月≤10万；季度≤30万√√√合并核算合并享受2019.1.1-2021.12.31新旧文件对比废止2019.1.1问题2：如果当月有销售不动产，月销售额超过10万呢？还能不能免？国家税务总局公告【2019】年第4号“小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。”

其销售不动产的销售额按适用税率缴纳增值税《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》

国家税务总局公告【2019】年第4号

一、关于月（季）销售额的执行口径明确纳税人以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。同时，小规模纳税人在扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，可享受小规模纳税人免税政策2国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告【2019】年第4号国家税务总局关于《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》的解读问题3：一般纳税人月销售额不超过10万，是否享受免税

只有小规模纳税人可以享受月销售额不超过10万（季度销售额不超过30万元），免征增值税的优惠政策国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告【2019】年第4号2总结：销售不动产是否免征增值税的两种情形

1.销售不动产免征增值税的情形。小规模纳税人的合计月销售额不超过10万元的，其包含不动产在内的所有销售额均免征增值税。

2.销售不动产征收增值税的情形。小规模纳税人的合计月销售额超过10万元，但扣除不动产销售额后未超过10万元的，其货物、劳务、服务、无形资产的销售额免征增值税，不动产的销售额按规定征收增值税(其他个人销售不动产除外)。

问题4.个人当月销售不超过10万元的不动产，是否享受免税？“根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》的规定：一、下列项目免征增值税（十五）个人销售自建自用住房。二、个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。

个人将购买2年以上（含2年）

的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告【2019】年第4号2举例1：A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务3万元，销售不动产2万元。合计销售额为9（=4+3+2）万元，未超过10万元免税标准，因此，该纳税人销售货物、服务和不动产取得的销售额9万元，可享受小规模纳税人免税政策。举例2：A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务3万元，销售不动产10万元。合计销售额为17（=4+3+10）万元，剔除销售不动产后的销售额为7(=4+3)万元，因此，该纳税人销售货物和服务相对应的销售额7万元可以享受小规模纳税人免税政策，销售不动产10万元应照章纳税。国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告【2019】年第4号2二、适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告【2019】年第4号2

《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》国家税务总局公告2016年第26号第三条规定：按照现行规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策。本条自2019年1月1日起作废举例1：2019年1月，某建筑业小规模纳税人（按月纳税）取得建筑服务收入20万元，同时向其他建筑企业支付分包款12万元，则该小规模纳税人当月扣除分包款后的销售额为8万元，未超过10万元免税标准，因此，当月可享受小规模纳税人免税政策。特别强调举例2.旅游服务某旅游公司为增值税小规模纳税人，2019年5月取得不含税旅游收入100万元，支付住宿费、交通费、签证费、门票费共计40万元，支付给其他接团旅游企业的旅游费用40万元，上述支出均取得了普通发票。那么如何确定该旅游公司的计税销售额呢？（假定该旅游公司是以季度为纳税申报期，同时4月份、6月份无收入）根据《财政部

国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。如果该纳税人选择差额征税，则计税销售额为：100-40-40=20（万元），则免税销售额就是20万元如果该纳税人不选择差额征税，就要按照取得的全部价款和价外费用确定销售额，则计税销售额为100万元。国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告【2019】年第4号22国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告【2019】年第4号举例3：某劳务派遣公司，属于按月申报的小规模纳税人，选择适用差额扣除政策。2019年1月份取得劳务派遣服务100.5万元，当期代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金合计90万元。如2019年1月未发生其他销售行为，无结转扣除额。如何进行申报？该小规模纳税人2019年2月进行增值税申报时，本期取得的全部劳务派遣收入100.5万元填入附列资料第13栏，本期发生的扣除额90万元填入附列资料第14栏，扣除后的含税销售额10.5万元填入附列资料第15栏，扣除后的不含税销售额10万元填入附列资料第16栏。同时，将扣除后的10万元填入主表第9栏“免税销售额”栏次对应的“服务、不动产和无形资产”列次和第10栏“小微企业免税销售额”栏次对应“服务、不动产和无形资产”列。将5000元（100000*5%）填入第17栏“本期免税额”栏次对应“服务、不动产和无形资产”列和第18栏“其中：小微企业免税额”栏次对应“服务、不动产和无形资产”列。纳税申报表填列如下（见下页）国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告【2019】年第4号22国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告【2019】年第4号

三、按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告【2019】年第4号2解读：小规模纳税人，纳税期限不同，其享受免税政策的效果可能存在差异。举例说明：情况1：某小规模纳税人2019年1-3月的销售额分别是5万元、11万元和12万元。如果按月纳税，则只有1月的5万元能够享受免税；如果按季纳税，由于该季度销售额为28万元，未超过免税标准，因此，28万元全部能享受免税。在这种情况下，小规模纳税人更愿意实行按季纳税。情况2：某小规模纳税人2019年1-3月的销售额分别是8万元、11万元和12万元，如果按月纳税，1月份的8万元能够享受免税，如果按季纳税，由于该季度销售额31万元已超过免税标准，因此，31万元均无法享受免税。在这种情况下，小规模纳税人更愿意实行按月纳税。国家税务总局关于《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》的解读3

基于以上情况，为确保小规模纳税人充分享受政策，公告明确，按照固定期限纳税的小规模纳税人可以根据自己的实际经营情况选择实行按月纳税或按季纳税。为确保年度内纳税人的纳税期限相对稳定，同时也明确了一经选择，一个会计年度内不得变更。国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告【2019】年第4号国家税务总局关于《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》的解读23

《中华人民共和国会计法》规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。为确保小规模纳税人充分享受政策，纳税人在每个会计年度内的任意时间均可向主管税务机关提出申请，选择变更其纳税期限;但是，纳税人一旦选择变更纳税期限后，当年12月31日前不得再次变更。

四、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告【2019】年第4号2

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条条例称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。条例称个人，是指个体工商户和其他个人

国家税务总局公告【2016】年第23号第六条第四款规定：其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。本文第六条第四款自2019年1月1日起废止国家税务总局公告【2016】年第53号第二条规定：其他个人采取一次性收取租金的形式出租不动产，取得的租金收入可在租金对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。本文第二条自2019年1月1日起废止国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告【2019】年第4号2作废补充：个人出租房屋的相关税费一、增值税国家税务总局公告【2016年】第16号第四条规定：小规模纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增值税：（一）单位和个体工商户出租不动产（不含个体工商户出租住房），按照5%的征收率计算应纳税额。个体工商户出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。（二）其他个人出租不动产（不含住房），按照5%的征收率计算应纳税额，向不动产所在地主管税务机关地税机关申报纳税。其他个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额，向不动产所在地主管税务机关地税机关申报纳税。1《营业税改征增值税试点实施办法》（财税【2016】36号）第四十五条规定，增值税纳税义务发生时间，为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。财税〔2017〕58号财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知第二条规定：《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发)第四十五条第(二)项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。二、增值税纳税义务发生时间2补充：个人出租房屋的相关税费补充：个人出租房屋的相关税费三、房产税（一）税率根据《中华人民共和国房产税暂行条例》第三条房产税依照房产原值一次减除10％至30％后的余值计算缴纳。具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。第四条房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2％；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12％。（二）个体工商户和个人出租房产的房产税规定根据《财政部、国家税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》财税地字第008号第十二、十三十四条规定：个人出租的房产，不分用途，均应征收房产税。个人所有的非营业用的房产免征房产税。房产出租的，以房产租金收为房产税的计税依据。因此，个人出租房屋，应按房屋租金收入征税。（三）

优惠规定《财政部、国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》财税〔2008〕24号第二条第三款规定：对个人出租住房，不区分用途按4％的税率征收房产税，免征城镇土地使用税。

32、根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》国税地字〔1988〕25号第11条规定：企业、个人出租门店、柜台等签订的合同，属于财产租赁合同，应按照规定贴花。1、

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定：财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等按租赁金额千分之一贴花。税额不足一元的按一元贴花。纳税人为立合同人

补充：个人出租房屋的相关税费4三、印花税3、《财政部、国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》财税〔2008〕24号第二条第二款规定：对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。

一、税目根据《个人所得税法》第二条下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：（七）财产租赁所得；根据《个人所得税法实施条例》第六条规定：（七）财产租赁所得，是指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（八）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

二、税率：适用20%的比例税率

三、特殊规定：《财政部、国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》财税〔2008〕24号第二条第二款规定：（一）对个人出租住房取得的所得减按10％的税率征收个人所得税。四、个人所得税补充：个人出租房屋的相关税费4

五、转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。

一般纳税人转登记为小规模纳税人的其他事宜，按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）、《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第20号）的相关规定执行。国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告【2019】年第4号2《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》财税【2018】33号一、增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。二、按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。（从事货物生产和应税劳务的）

解读：2018年，将小规模纳税人标准统一至500万元时，允许此前按照较低标准认定（登记）的一般纳税人，在2018年年底前自愿选择转登记为小规模纳税人。此次提高增值税免税标准至10万元，相当于年销售额120万元以下的小规模纳税人都可以享受免税政策。在这种情况下，可能会有一般纳税人提出转登记为小规模纳税人，以享受免税政策的诉求。为确保纳税人充分享受税收减免政策，公告明确一般纳税人如果年销售额不超过500万元的，可在2019年度选择转登记为小规模纳税人，转登记后可享受免税政策。需要注意的是，曾在2018年选择过转登记的纳税人，在2019年仍可选择转登记；但是，2019年选择转登记的，再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告【2019】年第4号2国家税务总局关于《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》的解读

（一）符合条件的所有一般纳税人均可选择转登记。只要转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计销售额未超过500万元，包括营改增试点纳税人在内的所有增值税一般纳税人，均可在2019年12月31日前选择转登记为小规模纳税人；在转登记后享受小微企业免征增值税政策。

（二）曾选择过转登记的一般纳税人仍可选择登记为小规模纳税人。曾在2018年选择过转登记的纳税人，后又登记为一般纳税人的，在2019年12月31日前仍可按规定选择转登记；但是，2019年选择转登记后，再次登记为一般纳税人的，不得再转登记为小规模纳税人。----再给一次机会！（三）选择转登记累计销售额的计算口径。按照《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）规定，累计销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。（四）转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按估算累计销售额确定是否可以选择转登记。转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，根据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）规定，按照月（季度）平均应税销售额估算累计应税销售额，确定是否可以选择转登记。国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告【2019】年第4号关于一般纳税人选择转登记---总结2

（五）适用差额征税的纳税人，以差额前的销售额确定是否可以选择转登记。适用增值税差额征税政策的一般纳税人，按照《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）规定，其累计销售额按未扣除之前的销售额计算，确定是否可以选择转登记。（六）转登记纳税人为出口企业的，适用增值税免税规定。转登记纳税人为出口企业，该出口企业在一般纳税人期间出口适用增值税退（免）税政策的货物劳务、服务（以下称“出口货物劳务、服务”），在其转登记为小规模纳税人后，仍然可以继续按照现行规定申报和办理退（免）税相关事项。具体事宜仍按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第20号）规定执行。自转登记日下期起，转登记纳税人的出口货物劳务、服务，适用增值税免税规定。国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告【2019】年第4号2关于一般纳税人选择转登记--总结

《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》国家税务总局公告【2018】18号第二条规定：符合本转登记为小规模纳税人的，向主管税务机关填报《一般纳税人转为小规模纳税人登记表》，并提供税务登记证件；已实行实名办税的纳税人，无需提供税务登记证件。主管税务机关根据下列情况分别作出处理：（一）纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息一致的，主管税务机关当场办理。（二）纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息不一致，或者不符合填列要求的，主管税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。

三、一般纳税人转登记为小规模纳税人（以下称转登记纳税人）后，自转登记日的下期起，按照简易计税方法计算缴纳增值税；转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税。一般纳税人转登记为小规模纳税人需要哪些资料2纳税人名称

纳税人识别号（统一社会信用代码）

法定代表人（负责人、业主）

身份证件种类

联系电话

身份证件号码

办税人员

身份证件种类

联系电话

身份证件号码

原登记为一般纳税人的生效时间：年月日是否为出口企业：是（）否（）经营期超过（含）12个月或者4个季度纳税人填写：年应税销售额

经营期不足12个月或者4个季度纳税人填写：累计应税销售额

预估年应税销售额

转为小规模纳税人生效之日：年月1日纳税人(代理人)承诺：此登记表所填信息是真实、可靠、完整的，纳税人身份转换为自愿进行，已了解相关税收规定并办理完毕相关事项。法定代表人（签字）年

月

日以下由税务机关填写税务机关受理情况受理人：

受理税务机关（章）

年

月

日填表说明：1.经营期超过（含）12个月或者4个季度纳税人的年应税销售额,是指本公告第一条所述转登记纳税人在转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计应税销售额。2.以1个月为1个纳税期的纳税人，如果转登记日前经营期不足12个月，其预估年应税销售额=转登记日前累计应税销售额/转登记日前实际经营的月份*12；以1个季度为1个纳税期的纳税人，如果转登记日前经营期不足4个季度，其预估年应税销售额=转登记日前累计应税销售额/转登记日前实际经营的季度数*4。3.“转为小规模纳税人生效之日”，是指一般纳税人转为小规模纳税人后，转登记日下期首日。4.本表一式二份，主管税务机关和纳税人各留存一份。一般纳税人转为小规模纳税人登记表附件：2

六、按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。本公告下发前已预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告【2019】年第4号2国家税务总局关于《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》的解读解读：现行增值税实施了若干预缴税款的征管措施，比如跨地区提供建筑服务、销售不动产、出租不动产等等。考虑到免税标准由3万元提高至10万元，纳税人的政策受益面和受益程度均有大幅提高，公告明确，按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。本公告下发前已经预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还举例见下页:

【例】注册在A县的某建筑业小规模纳税人，在另一地市的B县提供建筑服务和不动产租赁服务，2019年1月取得建筑服务收入20万元，取得不动产租赁服务收入10万元，2月和3月无应税收入，按下列方式申报增值税：1.如果该纳税人实行按季纳税，由于一季度销售额未超过30万元，该纳税人在2019年4月征期内，无需在B县预缴增值税税款，也无需填报《增值税预缴税款表》。2.如果该纳税人实行按月纳税，1月份销售额已超过10万元，应在2019年2月征期内到B县主管税务机关分项目填写《增值税预缴税款表》，并预缴增值税税款，同时应在A县主管税务机关申报缴纳增值税，并抵减已预缴增值税税款。

3、纳税人在不同预缴地实现的月销售额，不需要合并计算是否预缴税款。2国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告【2019】年第4号

七、小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，应按其纳税期、本公告第六条以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税；其他个人销售不动产，继续按照现行规定征免增值税。

解读1：小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，涉及纳税人在不动产所在地预缴税款的事项。增值税免税标准提高至10万元后，如果销售不动产销售额为20万元，则：第一种情况，如果某个体工商户选择按月纳税，销售不动产销售额超过月销售额10万元免税标准，则仍应在不动产所在地预缴税款；第二种情况，如果该个体工商户选择按季纳税，销售不动产销售额未超过季度销售额30万元的免税标准，则无需在不动产所在地预缴税款。因此，公告明确小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，应按其纳税期、公告第六条以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税。2国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告【2019】年第4号国家税务总局关于《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》的解读

解读2：其他个人偶然发生销售不动产的行为，应当按照现行政策规定实行按次纳税。因此，公告明确其他个人销售不动产，继续按照现行政策规定征免增值税。比如，如果其他个人销售住房满2年符合免税条件的，仍可继续享受免税；如不符合免税条件，则应照章纳税。国家税务总局关于《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》的解读国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告【2019】年第4号2

八、小规模纳税人月销售额未超过10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。国家税务总局关于《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》的解读国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告【2019】年第4号2

解读：按照现行政策规定，纳税人自行开具或申请代开增值税专用发票，应就其开具的增值税专用发票相对应的应税行为计算缴纳增值税。公告明确，如果小规模纳税人月销售额未超过10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还已缴纳的增值税。

九、小规模纳税人2019年1月份销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，2019年第一季度销售额未超过30万元），但当期因代开普通发票已经缴纳的税款，可以在办理纳税申报时向主管税务机关申请退还。国家税务总局关于《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》的解读国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告【2019】年第4号2

十、小规模纳税人月销售额超过10万元的，使用增值税发票管理系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。已经使用增值税发票管理系统的小规模纳税人，月销售额未超过10万元的，可以继续使用现有税控设备开具发票；已经自行开具增值税专用发票的，可以继续自行开具增值税专用发票，并就开具增值税专用发票的销售额计算缴纳增值税。小规模纳税人按照税总4号公告规定，享受小微企业免征增值税政策的，开具增值税普通发票（包含自开和代开）时，发票“税率”栏次应填写相应的征收率，不应填写“免税”。但是，销售免税的图书、农产品、教育服务、医疗服务及其他免征增值税项目的，发票“税率”栏次应填写“免税”。关于享受小微企业免征增值税政策开具普通发票税率的问题2注意：财税[2019]20号文件带来重大政策利好的同时，需关注三个风险：（1）“企业集团”如何界定？（2）非“企业集团”企业间无偿拆借资金仍面临增值税视同销售风险（3）企业间无偿拆借资金仍然面临企业所得税纳税调整风险——应对政策：国家税务总局2017年第6号公告第38条

补充小微企业普惠性税收减免政策100问2019-04-011.2019年提高增值税小规模纳税人免税标准适用于哪些小微企业？答：根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）和《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元；以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元的，免征增值税。此次提高增值税小规模纳税人月销售额免税标准，政策的适用对象是年应税销售额500万元以下、身份为小规模纳税人的纳税人。2.如何理解增值税按次纳税和按期纳税？答：按次纳税和按期纳税，以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准。凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，月销售额未超过10万元（按季纳税的小规模纳税人，为季度销售额未超过30万元，下同）的，都可以按规定享受增值税免税政策。未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，除特殊规定外，则执行《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定，每次销售额未达到500元的免征增值税，达到500元的则需要正常征税。对于经常代开发票的自然人，建议主动办理税务登记或临时税务登记，以充分享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。

7.按季纳税的小规模纳税人，1月份销售额23万，2月和3月办理了停业登记，能否享受按季30万元免征增值税政策？答：按照现行政策规定，按季纳税的小规模纳税人，季度销售额未超过30万元的，免征增值税。所以，如果一季度销售额合计未超过30万元，可以享受免征增值税政策。

8.小规模纳税人增值税月销售额免税标准提高到10万元以后，保险代理人为保险企业提供保险代理服务是否可以适用新的免税标准？保险企业为保险代理人汇总代开增值税普通发票时，能否适用免税政策？答：小规模纳税人增值税月销售额免税标准提高到10万元这项政策，同样适用于个人保险代理人为保险企业提供保险代理服务。同时，保险企业仍可按照《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第45号）相关规定，向主管税务机关申请汇总代开增值税发票，并可按规定适用免税政策。小微企业普惠性税收减免政策100问2019-04-0110.在同一预缴地有多个项目的建筑业纳税人总销售额以什么为标准确定？答：建筑业纳税人在同一预缴地主管税务机关辖区内有多个项目的，按照所有项目当月总销售额判断是否超过10万元标准。

11.光伏发电项目发电户销售电力产品能否享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策？答：《国家税务总局关于国家电网公司购买分布式光伏发电项目电力产品发票开具等有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第32号）规定的光伏发电项目发电户，销售电力产品时可以享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。

12.小规模纳税人转让一项专利技术，按规定享受技术转让相关免税政策。在确认小规模纳税人免税政策的销售额时，是否计算转让专利技术的销售额？答：根据现行政策规定，纳税人以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。因此，计算销售额时应包括转让专利技术等免税销售额。小微企业普惠性税收减免政策100问2019-04-01

15.小规模纳税人代开增值税普通发票，税率显示***，该如何填报增值税申报表？答：对于增值税小规模纳税人向税务机关申请代开的增值税普通发票，月代开发票金额合计未超过10万元，税率栏次显示***的情况，应分以下情况填报增值税申报表：若小规模纳税人当期销售额超过10万元（按季30万元），则应当按照相关政策确认当期销售额适用的征收率，准确填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》对应栏次。若小规模纳税人当期销售额未超过10万元（按季30万元），则应当按照《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）规定，将当期销售额填入《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》免税销售额相关栏次。按照现行政策规定，小规模纳税人当期若发生销售不动产业务，以扣除不动产销售额后的当期销售额来判断是否超过10万元（按季30万元）标准。适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的当期销售额来判断是否超过10万元（按季30万元）标准。小微企业普惠性税收减免政策100问2019-04-01

16.按季纳税的小规模纳税人转让了一间商铺，剔除商铺的销售额后可享受免征增值税政策，请问在申报时应注意什么？答：根据现行政策规定，小规模纳税人当期若发生销售不动产业务，以扣除不动产销售额后的当期销售额来判断是否超过10万元（按季30万元）。纳税人在申报过程中，可按照申报系统提示据实填报不动产销售额，系统将自动提示是否超过月销售额（季度销售额）标准及填报注意事项。

17.按季纳税的小规模纳税人，现要转让一间厂房，在申报过程中，除了按照申报系统提示填报不动产信息以外，还需要填报申报表相关栏次吗？答：需要填报。小规模纳税人转让不动产，除了按照申报系统提示填报不动产信息以外，还应根据政策适用情况据实填写小规模纳税人申报表相关栏次，完整申报当期全部销售额。

25.转登记中的累计销售额是否包括免税销售额？答：《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）第五条规定的一般纳税人转登记小规模纳税人条件中“累计销售额未超过500万元”，累计销售额包括免税销售额。小微企业普惠性税收减免政策100问2019-04-01

26.纳税人在2019年3月份从按月申报改为按季申报，需要提供什么资料？对享受增值税月销售额10万元以下免税政策有什么影响？答：纳税人可以直接向主管税务机关申请变更纳税期限，无需提供资料。如果在3月份申请从按月申报变更为按季申报，将从4月份的税款所属期生效，二季度（4-6月份）的纳税申报在7月申报期办理。如果季度销售额不超过30万元，继续免征增值税。但纳税人此次变更纳税期限后，至2019年12月31日不得再变更纳税期限。需要注意的是，纳税人变更纳税期限的实际申请时间不同，其变更后纳税期限的生效时间不同：如在季度第一个月内申请变更纳税期限的，可自申请变更的当季起按变更后的纳税期限申报纳税；在季度第二、三个月内申请变更纳税期限的，申请变更的当季内仍按变更前的纳税期限申报纳税，自下季度起按变更后的纳税期限申报纳税。如按月申报纳税的小规模纳税人，在季度第一个月内申请变更为按季申报纳税，可自申请变更的当季起按季申报纳税，适用季度销售额不超过30万元的免税标准；如在季度第二、三个月内申请变更为按季申报纳税的，在申请变更的当季仍按月申报纳税，适用月销售额不超过10万元的免税标准，自下季度起按季申报纳税，适用季度销售额不超过30万元的免税标准。小微企业普惠性税收减免政策100问2019-04-0127.按季纳税的小规模纳税人从2019年3月1日起成为了一般纳税人，那么一季度如何申报，如何享受免税政策？答：纳税人需要在4月份征期内办理两项申报业务：一是办理3月税款所属期的一般纳税人申报；二是办理1-2月税款所属期的小规模纳税人申报，小规模纳税人申报可以按季度销售额不超过30万元的标准来确定是否享受免税政策。对于纳税人在季度中间由一般纳税人转登记为小规模纳税人，或由小规模纳税人登记为一般纳税人、小规模纳税人纳税期限核定为按季的，纳税人对应属期申报销售额均统一以季度销售额30万元的标准来判断是否享受小规模纳税人免征增值税政策。28.适用增值税差额征税政策的劳务派遣公司，目前是一般纳税人，如果2019年办理转登记为小规模纳税人，累计销售额该如何计算？答：累计应税销售额计算，应按照《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号公布）的规定执行，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。而销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。此外，纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。小微企业普惠性税收减免政策100问2019-04-0129.2018年9月注册成立的公司，10月登记为一般纳税人，截至目前销售额未超过500万元，可以转登记为小规模纳税人吗？答：按照现行政策规定，转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计销售额未超过500万元的一般纳税人，可在2019年12月31日前选择转登记为小规模纳税人。转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算累计应税销售额。因此，纳税人可以根据实际经营期月（季度）平均应税销售额估算出12个月（4个季度）的应税销售额，来判断是否适用转登记政策。32.如何理解《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）第八条中的“自转登记日的下期起连续12个月”？是否包含转登记日之前月份的销售额？答：《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）第八条规定，“自转登记日的下期起连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内，转登记纳税人应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当按照《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）的有关规定，向主管税务机关办理一般纳税人登记。”其中，“自转登记日的下期起连续12个月”是指如果某一般纳税人自2019年3月转登记为小规模纳税人，自转登记日下期起连续12个月，是指2019年4月-2020年3月,不包括转登记日之前月份的销售额。小微企业普惠性税收减免政策100问2019-04-01

34.月销售额不超10万元的未使用税控系统的小规模纳税人，是否可以去税务机关代开增值税普通发票？答：可以。对于月销售额未超过10万元的小规模纳税人，原则上不纳入增值税发票管理系统推行范围。

35.月销售未超10万元的小规模纳税人能否不再使用增值税发票管理系统？答：免征增值税政策调整后，已经使用增值税发票管理系统的小规模纳税人，月销售额未超过10万元的，可以继续使用现有税控设备开具发票，也可以自愿不再使用税控设备开具增值税发票。小微企业普惠性税收减免政策100问2019-04-0137.一名创业大学生开办了一个提供科技研发服务的公司，是小规模纳税人，月销售额未达到10万元，是否可以自行开具增值税专用发票？答：为了进一步激发市场主体创业创新活力，促进民营经济和小微企业发展，税务总局持续扩大小规模纳税人自行开具专用发票试点行业范围。目前已经将住宿业，鉴证咨询业，建筑业，工业，信息传输、软件和信息技术服务业，租赁和商务服务业，科学研究和技术服务业，居民服务、修理和其他服务业等八个行业纳入试点行业范围。试点行业的所有小规模纳税人均可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具增值税专用发票，不受月销售额标准的限制。39.《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）第八条规定的“增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后”怎么理解？专用发票开具后对方公司已认证，再追回还能退税吗？（公告【2016】47号）答：销售方纳税人开具专用发票后，如果发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形，但因购买方已将该张专用发票进行认证，无法作废的，可由购买方填开《开具红字增值税专用发票信息表》并做进项税额转出。在此之后，销售方纳税人便可以开具红字专用发票并向税务机关申请退还该张专用发票已缴纳的税款。小微企业普惠性税收减免政策100问2019-04-01

42.按季纳税的小规模纳税人，2019年2月向税务机关申请代开了一张销售额为20万元的增值税专用发票和一张销售额为15万元的增值税普通发票，已缴纳了增值税。3月1日，因发生销货退回，购买方把金额为20万元的专用发票退回，该张发票购买方尚未申报抵扣。请问，对于这张专用发票，应当如何处理？代开发票时已经缴纳的增值税能否向税务机关申请退还？答：对于第一个问题，因跨月不符合发票作废条件，如果购买方尚未用于申报抵扣，纳税人可以在购买方将发票联及抵扣联退回后，向税务机关申请代开红字专用发票。对于第二个问题，税务机关代开红字专用发票后，纳税人可以向税务机关申请退还代开专用发票所缴纳的增值税。此外，如果纳税人2019年一季度的销售额未超过30万元，前期代开15万元普通发票时缴纳的增值税也可以在申报本季度增值税时，向主管税务机关申请退还。小微企业普惠性税收减免政策100问2019-04-01第二部分：小型微利企业普惠性所得税减免政策第二部分：小型微利企业普惠性所得税减免政策123财税【2019】13号国家税务总局公告【2019】年2号国家税务总局公告2019年第3号

《财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告国家税务总局关于修订《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类2018年版）》等部分表单样式及填报说明的公告政策依据

财税【2019】13号第二条规定：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

应纳税所得额应纳税额

税率x≤100万100*25%*20%=55/100=5%100˂x≤300200*50%*20%=20+5=25（100-300）中间20/200=10%300˂x25%税率测算表

小微企业普惠性税收减免政策的通知1上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。非限制行业禁止行业小型微利企业标准

人数≤300

资产总额≤5000万应纳税所得额≤300万

小微企业普惠性税收减免政策的通知1

从事国家非限制和禁止行业的小型微利企业可享受优惠政策，如何判断企业从事的行业是否属于国家限制和禁止行业？答：国家限制和禁止行业可参照《产业结构调整指导目录（2011年本）（2013年修订）》规定的限制类和淘汰类和《外商投资产业指导目录（2017年修订）》中规定的限制外商投资产业目录、禁止外商投资产业目录列举的产业加以判断。小微企业普惠性税收减免政策100问2019-04-01

原优惠政策普惠性所得税减免政策条件行业国家非限制和禁止行业国家非限制和禁止行业从业人数工业企业：不超过100人不超过300人其他企业：不超过80人资产总额工业企业：不超过3000万元不超过5000万元其他企业：不超过1000万元年应纳税所得额不超过100万元不超过300万元1小微企业普惠性税收减免政策的通知小型微利企业标准的变化比较人员如何确定？职工如何确定企业会计准则2016版：职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

虽未与企业订立劳动合同但企业正式任命的人员：比如董事、独立董事同时包含了劳务派遣人员劳务派遣人员？

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》国家税务总局【2012】15号的规定：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》国家税务总局公告2015年第34号第三条规定：企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。问：从业人数的范围？从业人数与企业建立劳动关系的人数企业接受的劳务派遣用工人数如何计算从业人数和资产总额？

从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。公式：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4注意：1、年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。2、小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受上述优惠政策。3、只有小型微利企业才适用普惠性所得税减免政策，合伙企业和个人独资企业不适用。（虽叫企业但不具有法人资格，属于非法人组织，不是企业所得税的纳税人）。

小微企业普惠性税收减免政策的通知1举例说明：一个年应纳税所得额为300万元的企业，此前不在小型微利企业范围之内，需要按25%的法定税率缴纳企业所得税75万元（300*25%=75万元），按照新出台的优惠政策，如果其从业人数和资产总额符合条件，其仅需缴纳企业所得税25万元（100*25%*20%+200*50%*20%=25万元），所得税负担大幅减轻

小微企业普惠性税收减免政策的通知1

小微企业普惠性税收减免政策的通知2018年度小型微利企业的标准依据：《财政部、税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》财税【2018】77号（废止日期2019.1.1）一、自2018年1月1日至2020年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元，对年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。前款所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。注意：小型微利企业的标准从2019年1月1日期不再分行业区分人数、资产总额12小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告2号公告第

三条规定：小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。其中，资产总额、从业人数指标比照《通知》第二条中“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期申报所属期末的季度平均值；年度应纳税所得额指标暂按截至本期申报所属期末不超过300万元的标准判断。（二）明确预缴企业所得税时小型微利企业的判断方法从2019年度开始，在预缴企业所得税时，企业可直接按当年度截至本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情况判断是否为小型微利企业。与此前需要结合企业上一个纳税年度是否为小型微利企业的情况进行判断相比，方法更简单、确定性更强。

国家税务总局关于《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》的解读举例例1.a企业2017年成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：季度从业人数资产总额（万元）应纳税所得额（累计值，万元）期初期末期初期末第1季度12020020004000150第2季度40050040006600200第3季度35020066007000280第4季度22021070002500350小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告2指标第1季度第2季度第3季度第4季度从业人数季初120400350220季末200500200210季度平均值（120+200）÷2=160（400+500）÷2=450（350+200）÷2=275（220+210）÷2=215截至本期末季度平均值160（160+450）÷2=305160+450+275）÷3=295（160+450+275+215÷4=275资产总额（万元）季初2000400066007000季末4000660070002500季度平均值（2000+40）÷2=3000（4000+6600÷2=5300（6600+7000÷2=6800（7000+2500）÷2=4750截至本期末季度平均值3000（3000+5300）÷2=4150（3000+5300+6800）÷3=5033.33（3000+5300+6800+4750）÷4=4962.5应纳税所得额（累计值，万元）150200280350判断结果符合不符合（从业人数超标）不符合（资产总额超标）不符合（应纳税所得额超标）

解析：a企业在预缴2019年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：2解析：b企业在预缴2019年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：季度从业人数资产总额（万元）应纳税所得额（累计值，万元）期初期末期初期末第2季度10020015003000200第3季度26030030005000350第4季度28033050006000280例2.B企业2019年5月成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：2指标第2季度第3季度第4季度从业人数季初100260280季末200300330季度平均值（100+200÷2=150（260+300÷2=280（280+330）÷2=305截至本期末季度平均值150（150+280÷2=215（150+280+305）÷3=245资产总额（万元）季初150030005000季末300050006000季度平均值（1500+3000÷2=2250（3000+5000÷2=4000（5000+6000）÷2=5500截至本期末季度平均值2250（2250+4000÷2=3125（2250+4000+5500÷3=3916.67应纳税所得额(累计值，万元)200350280判断结果符合不符合（应纳税所得额超标）符合22号公告第四条规定：原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，按本公告第三条规定判断符合小型微利企业条件的，应按照截至本期申报所属期末累计情况计算享受小型微利企业所得税减免政策。当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。按月度预缴企业所得税的企业，在当年度4月、7月、10月预缴申报时，如果按照本公告第三条规定判断符合小型微利企业条件的，下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报，一经调整，当年度内不再变更。2小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告例3.C企业2019年第1季度预缴企业所得税时，经过判断不符合小型微利企业条件，但是此后的第2季度和第3季度预缴企业所得税时，经过判断符合小型微利企业条件。第1季度至第3季度预缴企业所得税时，相应的累计应纳税所得额分别为50万元、100万元、200万元。计算过程第一季度第二季度第三季度预缴时，判断是否为小微微利企业不符合小型微利企业条件符合小型微利企业条件符合小型微利企业条件应纳税所得额（累计值，万元）

50万100万200万实际应纳税所得额50*25%=12.50万元100*25%*20%=5万元100*25%*20%+100*50%*20%=15本期应补（退）所得税额（万元）12.5万元5-12.5˂0本季度应缴税款为0元15-12.5=2.5万元本季度应缴税款为2.5万元小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告2

小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告2号公告第

五条规定：小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表相关内容，即可享受小型微利企业所得税减免政策。2

2号公告第六条规定：实行核定应纳所得税额征收的企业，根据小型微利企业所得税减免政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，并及时将调整情况告知企业。

2号公告第七条规定：企业预缴企业所得税时已享受小型微利企业所得税减免政策，汇算清缴企业所得税时不符合《通知》第二条规定的，应当按照规定补缴企业所得税税款。

小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告2核定征收有两种：一种是核定应纳所得税额、一种是核定应税所得率，这里仅指核定应纳所得税额的

一、对《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）、《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（b类，2018年版）》（b100000）的表单样式和填报说明进行修订。A200000 中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）预缴税款计算行次项