中级会计实务模拟试题116

［模拟］中级会计实务模拟“6

单项选择题

第1题：

华夏公司是一家上市公司，在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日

前发生的下列事项中，属于调整事项的有（）。

A.上年度售出商品发生退货

B.因市场汇率变动导致外币存款严重贬值

C.董事会提出现金股利分配方案

D.因发生火灾导致存货严重损失

参考答案：A

答案解析：

以前年度售出商品发生退货属于调整事项；董事会提出现金股利分配方案属于非

调整事项，因市场汇率变动导致外币存款严重贬值属于非调整事项，因发生火灾

导致存货严重损失属于非调整事项。

第2题：

报告年度所售商品于资产负债表日后期间退回时，正确的处理方法是（）。

A.调整报告年度年初未分配利润

B.调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本

C.计入前期损益调整项目

D.冲减发生退货当期的主营业务收入

参考答案：B

答案解析：

如果报告期内销售的商品在资产负债表日后期间发生了退货，应作为资产负债表

日后事项处理，即调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本。

第3题：

下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”科目核算的是（）。

A.应收保险公司的赔款

B.应收出租包装物租金

C.应向职工收取的各种垫付款项

D.应向购货方收取的代垫运杂费

参考答案：D

答案解析：

本题考核点是其他应收款的核算范围。应向购货方收取的代垫运杂费通过“应收

账款”科目核算。

第4题:

1

下列各项中，符合资产会计要素定义的是（）。

A.计划购买的原材料

B.待处理财产损失

C.委托加工物资

D.预收款项

参考答案：C

答案解析：

本题的考核点是资产的定义，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业

拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项A计划购买的材料不属

于资产；选项B属于一种损失，不能为企业带来未来经济利益；选项D属于负债。

第5题：

甲企业于2007年1月1日，以760万元的价格购进当日发行的面值为560万元

的公司债券。其中债券的买价为625万元，相关税费为5万元。该公司债券票面

利率为8%,期限为5年，一次还本付息，企业准备持有至到期。该企业计入“持

有至到期投资”科目的金额为（）万元。

A.760

B.600

C.655

D.650

参考答案：A

答案解析：

企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资（成本）”

科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记''应收利息”

科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持

有至到期投资（利息调整）”科目。

第6题：

2007年1月1日A公司取得B公司30湖殳权且具有重大影响，按权益法核算。取

得长期投资时，某项长期资产的账面价值为80万元，A公司确认的公允价值为

120万元，2007年12月31日，该资产的可收回金额为60万元，B公司确认了

20万元减值损失。2007年B公司实现净利润300万元，那么，A公司应确认的

投资收益是（）万元。

A.300

B.124

C.78

D.166

参考答案：C

答案解析：

A公司在确认投资收益时的调整为：应计提的减值为60万元（120-60）,补提40

万元，调整后的B公司净利润=300-40=260万元。所以，A公司应确认的投资

2

收益=260X30%=78万元。

第7题：

甲公司为增值税一般纳税人，2007年5月因自然灾害毁损库存原材料一批，该

批原材料为购进的免税农产品，进项税额允许按13%抵扣，实际成本为2500元,

收回残料价值500元，保险公司赔偿2000元。该批毁损原材料造成的非常损失

净额是（）元。

A.435

B.526

C.373

D.500

参考答案：C

答案解析：

毁损原材料造成的非常损失净额=2500+2500+（1-13%）X13%-500-2000=373

HO

第8题：

企业发生的下列支出中，不属于收益性支出的是（）。

A.固定资产的大修理支出

B.按面值发行股票时发生的大额发行费用

C.无形资产的后续支出

D.固定资产的改良支出

参考答案：D

答案解析：

固定资产改良支出不属于收益性支出。

第9题：

某企业采用债务法对所得税进行核算，适用的所得税税率为25虬年初递延所得

税资产账面余额为200万元，本年发生可抵扣暂时性差异90万元、转回可抵扣

暂时性差异290万元。则年末“递延所得税资产”账面余额为（）万元。

A.0

B.150

C.134

D.154

参考答案：B

答案解析：

2007年12月31日“递延所得税资产”账面余额=200+90X25%-290X25%E50

万元。

第10题：

某企业对外币业务采用发生当日的即期汇率进行核算，按月计算汇兑损益。6月

3

10日销售价款为50万美元产品一批，货款尚未收到，当日的即期汇率为1美元

=7.48元人民币。6月30日的即期汇率为1美元=7.51元人民币。7月20日销售

价款为40万美元产品一批，货款尚未收到，当日的即期汇率为1美元=7.46元

人民币。7月31日即期汇率为1美元=7.45元人民币，贷款于8月22日收回。

该外币应收账款7月份发生的汇兑损益为()万元。

A.1.7

B.3.4

C,-1.7

D.-3.4

参考答案：D

答案解析：

应收账款汇兑收益=(50+40)X7.45-(50X7.51+40X7.46)=-3.4万元(汇兑损

失)。

第11题：

某企业当期净利润为900万元，投资收益为150万元，与筹资活动有关的财务费

用为60万元，经营性应收项目增加85万元，经营性应付项目减少15万元，固

定资产折旧为30万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现

金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为()万元。

A.600

B.700

C.650

D.750

参考答案：D

答案解析：

企业当期经营活动产生的现金流量净额=900-150+60-85-15+30+10=750万元。

第12题:

某事业单位2007年年初事业基金中，一般基金结余为250万元。2007年该单位

事业收入为4000万元，事业支出为3000万元；拨入专款为400万元，专款支出

为300万元，结余的资金60%上交，40%留归企业，该项目年末已完成；对外投

资为200万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2007年

年末的事业基金中，一般基金结余为()万元。

A.990

B.1090

C.690

D.680

参考答案：B

答案解析：

一般基金结余=250+(4000-300e)+(400-300)X403200=1090万元。

4

第13题：

下列说法中，不正确的是（）。

A.待执行合同属于或有事项

B.待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行

减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确

认为预计负债

C.待执行合同变成亏损合同时，无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足

预计负债确认条件时，应当确认为预计负债

D.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负倚确认条

件的，应当确认为预计负债

参考答案：A

答案解析：

企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、

劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不属于或有事项准则规

范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当属于准则规范的或有事项。

第14题：

企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资

的，应当将其重分类为可供出售投资，下列说法中正确的是（）。

A.应当以账面价值进行后续计量

B.应当以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值

之间的差额计入当期损益

C.应当以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值大于公允价

值的差额的部分计入所有者权益，小于公允价值的差额部分计入当期损益

D.应当以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值

之间的差额计入所有者权益，在该可供出售投资发生减值或终止确认时转出，计

入当期损益

参考答案：D

答案解析：

企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资

的，应当将其重分类为可供出售投资，并以公允价值进行后续计量。重分类日，

该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售投资发

生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

第15题：

估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法是（）。

A.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场

价格减去处置费用后的金额确定

B.在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可

获取的最佳信息为基础，可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行

估计

C.如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当以该

5

资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额

D.根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用

的金额确定

参考答案：D

答案解析：

企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，首先应根据公平交易中资

产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价

值减去处置费用后的净额。这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最

佳方法。

多项选择题

第16题：

关于可供出售投资，下列说法中不正确的有（）。

A.应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益

B.可供出售投资公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失外，应当直接

计入所有者权益，在该投资终止确认时转出，计入当期损益

C.可供出售投资公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入当期损益

D.应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当计入初始确认金额

参考答案：AC

答案解析：

对持有至到期投资和可供出售投资，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当

计入初始确认金额。可供出售投资公允价值变动形成的利得和损失，除减值损失

外，应当直接计入所有者权益，在该投资终止确认时转出，计入当期损益。

第17题:

企业处置长期股权投资时，下列说法中不正确的有（）o

A.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外

收入

B.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益

的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部

分按相应比例转入投资收益

C.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益

的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部

分按相应比例转入营业外收入

D.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收

益

参考答案：AC

答案解析：

根据《企业会计准则第2号一一长期股权投资》的规定，处置长期股权投资，其

账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股

6

权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益

的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益

（投资收益）。

第18题：

非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本，并

将其作为长期股权投资的初始投资成本（）0

A.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之

和

B.购买方进行企业合并发生的各项直接相关费用

C.在合并合同中对可能影响合并成本的来来事项做出约定的，购买日如果估

计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当

将其计入合并成本

D.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购

买方的控制权而支付的资产、发行或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价

值

参考答案：ABCD

答案解析：

ABCD均为购买方应确认的合并成本。

第19题：

对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应

该调整长期股权投资账面价值的有（）0

A.被投资企业实现净利润

B.被投资企业股东大会宣告分配现金股利

C.被投资企业计提盈余公积

D.被投资企业因金融资产公允价值变动而调整资本公积

参考答案：ABC

答案解析：

选项ABC被投资企业的所有者权益发生变动，投资企业应该调整长期股权投资的

账面价值；选项D被投资企业的所有者权益没有发生变动，所以不调整长期股权

投资的账面价值。

第20题:

对下列交易或事项进行会计处理时，不应调整年初未分配利润的有（）。

A.对不重要的交易或事项采用新的会计政策

B.累积影响数无法合理确定的会计政策变更

C.因出现相关新技术而变更无形资产的摊销年限

D.对以前年度收入确认差错进行更正

参考答案：ABC

答案解析：

7

选项ABC要采用未来适用法处理，不用调整报表的期初数。

第21题:

下列项目中，说法正确的有（）。

A.存在可抵扣暂时性差异，应当按照所得税准则规定确认递延所得税负债

B.存在可抵扣暂时性差异，应当按照所得税准则规定确认递延所得税资产

C.企业应当将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产

D.企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债

参考答案：BCD

答案解析：

可抵扣暂时性差异应确认为递延所得税资产。

第22题：

下列各项涉及补价的交易中，不属于非货币性资产交换的有（）o

A.以一台设备，账面原值10000元，已提折旧30000元，公允价值8000元,

换取一批公允价值为5000元，增值税850元的原材料，收取补价2150元

B.以一批产品，账面价值6000元，公允价值7000元，换取一批公允价值为

6000元的原材料，增值税率均为17%,收取补价1170元

C.以一台设备，账面价值150000元，公允价值100000元，换取一项长期

股权投资，该有价证券公允价值75000元，收取补价25000元

D.以一项账面价值8000元，公允价值10000元的专利，换取一项公允价值

为12000元的设备，支付补价2000元，支付营业税500元

参考答案：AC

答案解析：

选项A,2150/8000=26,875%>25%,不属于非货币性资产交换。选项B,

1170/7000：16.7%<25%,属于非货币性资产交换。选项C,25000/100000=25%,

不属于非货币性资产交换。选项D,2000/（2000+10000）=16.7%<25%,属于非

货币性资产交换。

第23题：

《企业会计准则一一资产减值》第四条规定，企业应当在资产负债表日判断资产

是否存在可能发生减值的迹象。但下列资产（）无论是否存在减值迹象，每

年都应当进行减值测试。

A.企业合并所形成的商誉

B.使用寿命不确定的无形资产

C.使用寿命有限的无形资产

D.固定资产

参考答案：AB

答案解析：

因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹

象，每年都应当进行减值测试。这两类资产的价值往往较大，一旦减值产生的影

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响较大，价值的不确定性也较大。

第24题:

关于同一控制下母公司在报告期增减了公司在合并财务报表的反映，下列说法中

正确的有（）0

A.企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期

期初至报告期末的收入、赞用、利润纳入合并利润表

B.企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并

当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

C.企业合并增加的子公司，在编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产

负债表的期初数

D.企业合并增加的子公司，在编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负

债表的期初数

参考答案：ABD

答案解析：

企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期

初数。

第25题:

企业填列资产负债表中“应收账款”项目时,下列科目应考虑在内的有（）。

A.应收账款

B.应付账款

C.预收账款

D.预付账款

参考答案：AC

答案解析：

资产负债表中应收账款项目，应根据“应收账款”和“预收账款”明细科目的借

方余额减去相对应的坏账准备后的金额填列。

判断题

第26题：

资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有

一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。

（）

A.正确

B.错误

参考答案：A

答案解析：

这两项只要有一项超过资产账面价值，按孰高原则，就意味着没有减值，不需要

再估计另一项金额了。

9

第27题:

资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间

很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记

递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额

应当转回。（）

A,正确

B.错误

参考答案：A

答案解析：

递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

第28题：

企业发生会计政策变更，只有在不能合理确定累积影响数的情况下，才能采用未

来适用法。（）

A.正确

B.错误

参考答案：A

答案解析：

无论何种情形发生的会计政策变更，如果累积影响数不能合理确定，则只能采用

未来适用法进行会计处理。

第29题：

报告年度所售商品于资产负债表日后期间退回时，只需调整报告年度的主营业务

收入即可。（）

A,正确

B.错误

参考答案：B

答案解析：

报告年度所售商品于资产负债表日后期间退回时，应调整报告年度的主营业务收

入和主营业务成本。

第30题：

采用“成本与可变现净值孰抵法”对期未存货进行计价，从存货的整个周转过程

来看，不仅起着调节不同会计期间利润的作用，还会引起利润总额的减少。

（）

A,正确

B.错误

参考答案：B

答案解析：

10

采用“成本与可变现净值孰低法”对期末存货进行计价，从存货的整个周转过程

来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不引起利润总额的减少。

第31题：

关联方之间受托经营企业时，当受托经营的企业发生了亏损，即使根据协议可以

取得一定的受托收益,受托方也是不可以认定收入的，而应将此受托收益计入“资

本公积一一关联交易差价”。（）

A,正确

B.错误

参考答案：A

答案解析：

关联方之间受托经营企业时，当受托经营的企业发生了亏损，应将受托收益计入

“资本公积一一关联交易差价”。

第32题：

企业向关联方销售商品形成的应收账款，应当计提相应的坏账准备。

（）

A.正确

B.错误

参考答案：A

答案解析：

企业向关联方销售商品形成的应收账款，也应当在期末时分析其可收回性，并预

计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。

第33题:

企业采用直接转销法和采用备抵法核算发生的坏账损失时，其确认坏账的标准不

同。（）

A.正确

B.错误

参考答案：B

答案解析：

本题的考核点是坏账确认的标准。确认坏账的标准并不因为核算方法的不同而不

同。只要符合坏账标准，都应确认为坏账。

第34题：

年度终了计提应收票据利息时，企业应增加应收票据的账面价值，并冲减当期财

务费用。（）

A.正确

B.错误

参考答案：A

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答案解析：

本题的考核点是计提应收票据利息的核算方法。计提利息时的会计分录是借记

“应收票据”，贷记“财务费用”。

第35题：

自然灾害或意外事故以外的原因造成的存货毁损所发生的净损失，均应计入管理

费用。（）

A,正确

B.错误

参考答案：A

答案解析：

本题考核的是存货清查的核算。存货盘亏、毁损，除自然灾害或意外事故的原因

发生的净损失计入“营业外支出”，其余均计入“管理费用”。

计算分析题

第36题：

A公司期未存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2006年9月26日A公司与

M公司签订销售合同：由A公司于2007年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000

台，每台1.5万元。2006年12月31日A公司库存笔记本电脑14000台，单位

成本1.41万元，市场销售价格为每台1.3万元,预计销售税费为每台0.05万元。

A公司于2007年3月6日如约交货，货款已收到。

A公司于2007年4月6日又销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台

1.2万元，货款已收到。

已知A公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17%o

要求：

编制计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程。

编制有关销售业务的会计分录。

参考答案：

由于A公司持有的笔记本电脑数量14000台多于已经签订销售合同的数量

10000台。因此，销售合同约定数量10000台，应以销售合同约定的销售价格作

为计量基础，超过的部分4000台可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。

（1）有合同部分：①可变现净值=10000X1.5-10000X0.05=14500（万元）②账

面成本=10000X1.41=14100（）Y元）③计提存货跌价准备金额=0（2）没有合同

的部分：①可变现净值=4000XI.3-4000X0.05=5000（万元）②账面成本

=4000XI.41=5640（万元）③计提存货跌价准备金额=5640-5000=640（万元）

⑶会计分录：借：资产减值损失一一计提的存货跌价准备640

贷：存货跌价准备640（4）2007年3月6日向M

公司销售笔记本电脑10000台借：银行存款

17550贷：主营业务收入（10000XI.5）15000应交

税费一一应交增值税（销项税额）2550借：主营业务成本（10000X

12

1.41)14100贷：库存商品

14100(5)2007年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2

万元借：银行存款140.40贷：主营业务收入

(100X1.2)120应交税费——应交增值税(销项税

额)20.40借：主营业务成本(100XI.41)141

贷：库存商品141因销售应结转的存货跌价准

备=640+5640X141=16(万元)借：存货跌价准备

16贷：主营业务成本16

详细解答：

第37题：

甲股份有限公司2004年至2007年与无形资产业务有关的资料如下：

(1)2004年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产(不考虑相关

税费)。该无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销该无形资产。

(2)2006年12月31日对该无形资产进行减值测试时，该无形资产的预计未

来现金流量现值是190万元，公允价值减去处置费用后的金额为180万元。减值

测试后该资产的使用年限不变。

(3)2007年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款260万元并收存银

行(不考虑相关税费)。

要求：

(1)编制购入该无形资产的会计分录；

(2)计算2004年12月31日无形资产的摊销金额；

(3)编制2004年12月31日摊销无形资产的会计分录；

(4)计算2005年12月31日该无形资产的账面价值；

(5)计算该无形资产2006年年底计提的减值准备金额并编制会计分录；

(6)计算该无形资产出售形成的净损益；

(7)编制该无形资产出售的会计分录。

参考答案：

(1)购入该无形资产的会计分录：借：无形资产

300贷：银行存款300(2)2004年12月31

日无形资产的摊销金额=(300/10)X(1/12)=2.5(万元)(3)2004年12月31日

摊销无形资产的会计分录：借：管理费用——无形资产摊销

2.5贷：累计摊销2.5(4)2005年12

月31日该无形资产的账面价值=无形资产的账面余额-累计摊销额-无形资产减

值准备的余额=300-2.5-30-30=237.5(万元)(5)该无形资产的预计未来现金流

量现值高于其公允价值减去处置费用后的金额，所以其可收回金额是预计未来现

金流量现值，即190万元。所以应计提的无形资产减值准备=237.5-190=47.5(万

元)会计分录；借：资产减值损失47.5

贷：无形资产减值准备47.5(6)计算该无形资产

出售形成的净损益。2007年前3个月该无形资产的摊销金额=190/(120-25)

X3=6(万元)2007年4月1日，无形资产共摊销了2.5+30+30+6=68.5(万元)所

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以出售净损益=260-(300-68.5-47.5)=76(万元)(7)该无形资产出售的会计分

录：借：银行存款260累计摊销

68.5无形资产减值准备47.5贷：无形资

产300营业外收入一一处置非流

动资产利得76

详细解答：

综合题

第38题：

A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为17%(凡资

料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率)，所得税税率为25虬

当年发生如下经济业务：

(1)2月5日，A公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地

使用权的账面余额为2000万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，在交换

日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%的税率交纳营业税。

换的原材料公允价值和计税价格为1880.34万元，并已取得增值税专用发票，发

票上注明的增值税税额为319.66万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协

议补付了银行存款300万元。假设该交换具有商业实质。

(2)6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领

用后，截至6月30日，账面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材

料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品售价总额由1050万元下降到950

万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估

计销售费用及相关税金为15万元。

(3)8月15日，因A公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂

与对方达成债务重组协议：

①用银行存款归还欠款50万元；

②用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元；

③用所持股票80万股归还剩余欠款，股票的账面价值(成本)为240万元，

作为交易性金融资产反映在账目中，债务重组日的收盘价为500万元。

假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移

手续后，已解除债权债务关系。

(4)12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品

预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万

元；原材料的账面成本为400万元，市场购买价格为380万元。

要求：

(1)对A公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理。

(2)对A公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理。

(3)对A公司8月15日债务重组进行账务处理。

(4)对A公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理。(单位：万元)

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参考答案：

（1）对A公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理：①判断是否属于非

货币性资产交换：收到补价/换出资产的公允价值=300/2500X100%=12%<

25%；因补价占交易金额12%,属于非货币性资产交换。②账务处理如下（单位:

万元）：借：银行存款300原材料

1880.34应交税费——应交增值税（进项税额）319.66

累计摊销200贷：无形资产一土地

使用权2000应交税费——应交营业税（2500

X5%)125营业外收入[2500-（2000-200）-125]

575⑵对A公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理:根据准则

规定，材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料

应该按照材料的可变现净值计量。①产品的可变现净值=产品估计售价-估

计销售费用及税金=950-15=935（万元）产品的可变现净值低于其成本970

万元，因此原材料应当按照可变现净值计量。②计算原材料的可变现净值，

并确定期末价值。原材料的可变现净值=产品的估计售价-将材料加工成产品

尚需投入的成本-估计销售费用及税金=950-170-15=765（万元）原材料的可

变现净值为765万元，成本为800万元，需计提存货跌价准备35万元。借：

资产减值损失一一计提的存货跌价准备35贷：存货跌价准

备35（3）8月15日A企业债务重组账务处

理如下：借：应付账款1000贷：银

行存款50其他业务收入

350应交税费——应交增值税（销项税额）（350X17给59.5

交易性金融资产240投资收益

（500-240）260营业外收入一债务重组

收益(1000-50-350X1.17-500）

40.5借：其他业务成本382.5存货跌价准

备（35X50%）17.5贷：原材料（800X50%）

400（注：原材料的一半抵债，应按相应比例结转存货跌价准备）（4）12月31日

计提存货跌价准备:产品的可变现净值=产品的估计售价-估计销售费用及

税金=700-20=680（万元）产品的可变现净值高于其生产成本600万元；根

据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预

计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400

万元，已计提存货跌价准备17.5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5

万元。借：存货跌价准备17.5贷：资产减值损

失一一计提的存货跌价准备17.5

详细解答:

第39题：

A股份有限公司于2007年1月1日投资X公司，持有X公司60%的股权，投资时

的投资成本为1500万元。X公司2007年1月1日的所有者权益为2500万元，

其中，股本为1600万元，资本公积为300万元，盈余公积为300万元，未分配

利润为300万元。X公司2007年度实现净利润为800万元（均由投资者享有）。

当年分配给投资者的利润为300万元，按净利润的1。%计提法定盈余公积，按净

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利润的5%计提任意盈余公积。

A公司2007年度发生的其他交易或事项，以及相关资料如下：

(1)2007年3月1日，A公司按面值购入X公司发行的三年期到期一次还本

付息债券准备持有至到期，实际支付价款为3000万元(假定不考虑相关费用)，

票面年利率为4虬X公司发行该债券所筹资金用于购建厂房和生产线设备，当

日支付工程款和设备购置款3000万元，项目正在建造中。

(2)A公司为Y公司提供500万元的银行贷款担保。因Y公司暂时现金流量

不足，无力偿还所欠债务。贷款银行为此提起诉讼，要求Y公司及其提供担保的

A公司偿还债务，诉讼尚在进行中。编制2007年度的会计报表时，根据公司法

律顾问提供的资料及其判断，A公司败诉的可能性大于胜诉的可能性。如果败诉,

A公司很可能支付的金额在400万〜500万元之间。Y公司为A公司的联营企业。

(3)A公司生产并销售甲产品。2007年1〜6月份销售甲产品4000件，7〜12

月份销售甲产品6000件。甲产品每件销售价为300元(不含增值税，下同)。上

述产品均销售给A公司的常年客户Z公司。A公司承诺，若售出的甲产品发生质

量问题，将在一年内免费予以修理。根据以往的经验，估计售出的甲产品发生修

理费用一般在售价总额的2%〜4%之间。2007年1〜6月份发生修理费用2.5万

元，7〜12月份发生修理费用3万元。假定2007年年初账面预计的修理费用为

零，发生的修理费用均为领用原材料的实际成本。

(4)A公司2007年度将生产的乙产品全部销售给X公司，售价为400万元(假

定是公允的)。款项已经收回，销售成本为360万元。X公司购入的乙产品当年

未对外销售。

(5)A公司于2007年年末，计提本年3月1日购入的X公司债券的利息。

要求：

(1)判断上述交易哪些属于关联方交易；

(2)编制A公司上述交易或事项有关的会计分录［不需要编制销售产品(事

项(4)除外)以及结转本年利润的会计分录］；

(3)计算A公司2007年12月31日资产负债表期末余额中应反映的预计负债

金额；

、’(4)编制合并报表有关的抵销分录。

(不考虑关联方交易因素，以万元为单位)

参考答案：

(1)上述交易(1)、(2)、(4)属于关联方交易。(2)编制A公司有关的会计分

录：①A公司购买债券的会计处理借：持有至到期投