企业所得税纳税筹划研究-以碧桂园公司为例

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9.54%2672.202.10%2017140348.686165.0012499.288.91%2568.681.83%2018158743.066286.6512386.14 7.80%2446.541.54%数据来源：2016-2018年中国房地产业统计年鉴表3-3碧桂园公司近三年企业所得税税负单位：亿元年度收入总额利润总额纳税总额整体税负企业所得税企业所得税税负20161530.87213.9177.275.05%45.722.98%20172269.00465.22177.77.83%94.684.12%20183790.79795.63310.218.18%166.84.4%数据来源：碧桂园公司财务报表表3-2是我国房地产行业2016年至2018年的纳税情况，与表3-3碧桂园公司2016年至2018年企业所得税税负情况结合分析可知：房地产行业近三年的收入总额每年都有增加，利润总额随着收入的增加而增加，但纳税总额和企业所得税却逐年减少。整体税负水平也在逐年降低，这充分表明房地产行业在国家的宏观调控下税负情况有所改善，企业所得税税负也有所减轻。但观察碧桂园公司近三年的税负情况不难发现，虽然碧桂园公司的收入总额、利润总额与国内房地产行业的发展趋势相同，都呈现收入和利润逐年递增的趋势。但碧桂园公司的整体税负和企业所得税都呈现逐年上升的趋势，其中2017年的企业所得税税负较2016年上升了1.14%，同年房地产行业的企业所得税税负却下降了0.27%。可以看出，碧桂园公司对企业所得税纳税筹划方面还不够重视，公司的税负水平相对较重。在激烈的市场竞争中所面临的压力越来越大，如果继续放任不管，企业所得税的支出将会继续增加，公司的生产经营成本也会随之增长，势必会对企业的长远发展造成影响。对碧桂园公司开展企业所得税纳税筹划工作刻不容缓。碧桂园公司企业所得税纳税筹划现状1.收入现状分析表3-4碧桂园公司近三年营业收入和净利润情况单位：亿元年度收入总额净利润20161530.87136.6320172269.00287.5220183790.79485.42数据：碧桂园公司财务报表由表3-4可以看出：碧桂园公司2017年的收入总额为2269亿元，比2016年度增加了48.2%；净利润为287.52亿元，较2016年增加了110%。2018年收入总额较2017年上升了67.1%；净利润比2017年上升了68.9%。碧桂园公司的收入总额和净利润每年都有大幅度的增长，2018年净利润的增速虽然比2017年下降了，但总体而言发展前景乐观。近年来，为了抑制房价过热国家相应颁布了一系列政策，加强了对房地产行业的管理，使得行业利润的上升空间变小。但碧桂园公司近年来积极开拓海外市场，受到国家宏观调控的影响不大，近三年公司的收入和利润每年都有大幅度地提升且收入的增长速度逐年上升。尽管碧桂园公司并没有受到国家对房地产行业宏观调控的影响，但是也不能掉以轻心，必须重视自身发展存在的问题，合理规避风险，使公司的发展更上一层楼。2.收入筹划现状分析目前我国企业所得税法针对收入的优惠政策主要有三种表现形式：减计收入、免税收入、不征税收入。碧桂园公司主要从事房地产开发项目，业务重点放在开发房产、销售房产以及售后服务方面，对企业的财务管理方面较少，导致财务人员没有依据不同类型项目的特点对收入的种类进行分类归集，把所有产生的收入都作为应税收入，对可能存在不征税收入和免税收入的部分，财务人员却把它们都归集到了应税收入，导致碧桂园公司没有享受国家给予的税收优惠政策，使公司得利益间接减少。3.固定资产折旧现状表3-5公司固定资产明细表单位：亿元项目账面原值累计折旧账面净值房屋及建筑物189.3429.46159.88机器设备11.385.216.17运输设备 16.8510.266.59家具、装置及设备27.3417.479.87数据来源：碧桂园公司固定资产明细表公司的固定资产主要包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备和家具、装置及设备，这些固定资产均是公司日常经营和业务开展所必需的，固定资产产生的折旧额也会相应的纳入成本费用中去，在公司成本费用中也会占据一定的比重，而成本费用属于税前可扣除项目，所以，对固定资产折旧的纳税筹划也同等重要。4.固定资产折旧筹划现状表3-6碧桂园公司固定资产折旧方案项目折旧方法折旧年限年折旧率残值率房屋及建筑物年限平均法 20年3.2%5%机器设备年限平均法10年20%5%运输设备年限平均法10年6.5%5%家具、装置及设备年限平均法5年35.2% 5%数据来源：碧桂园公司固定资产卡片账年限平均法的优点是计算过程简单，公式单一，每年的折旧额都相同，方便财务人员进行后期核算。但是这种方法因为每年的折旧额都相同，因此纳税筹划的空间并不大。房地产行业近年来发展速度加快，机器设备的更新换代速度也越来越快，企业许多原有的机器设备都处于高耗损、高腐蚀的状态，这时再单一的使用年限平均法计提折旧显然不符合公司和市场发展的需要，固定资产是碧桂园公司开展施工建设的重要支撑，因此对于机器设备可以采用加速折旧法，加快折旧的速度，将固定资产的成本快速摊销，使企业前期的利润减少，进而减少企业的应纳税额，达到“折旧抵税”的效果。5.存货计价筹划现状分析碧桂园公司目前采用的存货计价方法是一次加权平均法，房地产开发项目涉及范围广，企业存货量大且种类繁杂，一次加权平均法能一次性计算存货的加权平均单价，计算方法简便，能减少财务人员的工作量；但由于存货在月尾再进行一次性核算，期间存货的价格可能会随着市场价格的变化而发生改变，不能及时地对存货价格做出相对应的价格调整，导致在物价变化幅度较大时计算的存货期末价值和实际成本间存在较大差异，对公司的利润造成一定的影响，因此有进行纳税筹划的必要性。6.业务招待费现状表3-7碧桂园公司近三年业务招待费情况表单位：百万项目201620172018收入总额收入总额的0.5％153087765.42269001134.53790791895.4业务招待费业务招待费的60%纳税调增金额1280.8768.483.081895.61137.362.863161.21896.721.32数据来源：碧桂园公司财务报表由表3-7所示，碧桂园公司每年收入总额的不断上升，公司规模的不断扩大，业务涉及范围越来越广，发生的业务招待费也会随之改变，换句话说，业务招待费和收入规模是相切合的。碧桂园公司2016年至2018年业务招待费纳税调增金额分别是3.08百万、2.86百万、1.32百万，虽然近三年的业务招待费调整金额逐年下降，但对于碧桂园公司来说还是一笔不小的费用。如果能更合理的对业务招待费进行筹划，就能进一步降低纳税调增金额，甚至能把业务招待费降至收入总额的0.5％以下，实现业务招待费的全额扣除。7.业务招待费筹划现状通过对碧桂园公司进行内部调查和询问相关财务人员后发现：公司对业务招待费的筹划并不重视。随着近年来公司业务的不断扩大，为了辅助公司更好的发展，相应的业务招待费也随之增多，但财务人员并没有及时的对业务招待费进行归集，也没有严格把控业务招待费的发生是否合理，只要有支出就会列入业务招待费中，造成公司业务招待费数额较大，每年都会产生纳税调增金额，从而使企业所得税税负加重。另外，财务人员对业务招待费资料的保管力度不够，有时会发生资料的丢失情况，使得业务招待费的核算不够严谨和准确。例如2018年8月，碧桂园公司发生了一笔广告宣传费，由于财务人员的粗心大意和保管不善，在资料提交过程中造成了资料的缺失，最终这笔广告宣传费只能被列入了业务招待费中，导致业务招待费用的虚增，增加了应纳税额。所以，碧桂园公司必须加强财务工作人员的素质，对业务招待费的核算和相关资料的保管工作重视起来。四、碧桂园公司企业所得税纳税筹划方案设计收入的纳税筹划房地产企业在生产建设过程中需要耗费大量的资金。为了加快资金的回收，房地产企业在销售房屋过程中会采取预收款的形式，即向客户预收部分货款，根据房地产企业收入确认原则的规定，企业在收到这笔预收款时，部分商品或劳务的销售合同尚未履行，因而不能全部作为收入入账，收取的预收款中按照合同规定的具体金额和比例确认收入，其余作为负债确认，并不是全部金额都需要确认收入并申报纳税。通过实际地调查发现，公司的财务人员并没有认真执行这一政策。碧桂园公司2017年10月与某公司签订了一份房屋销售合同，合同规定的收入金额为3680万元，因为房屋要2018年1月才能完工并交付，所以碧桂园公司先预收了合同金额的60%货款，即2208万元。合同中规定，收取的预收款中按照预收货款的40%确认收入，其余部分等到房屋竣工结算后再作收入的确认。但在实际执行过程中，财务人员并没有很好的履行合同规定，而是把预收的2208万元全部作为了收入确认，导致利益虚增，缴纳的企业所得税为2208×25%=552万元。如果财务人员能仔细阅读合同的相关规定，那么预收的2208万元中只有2208×40%=883.2万元需要作收入的确认，纳税申报金额为220.8万元，2017年度就能少缴纳552－220.8=331.2万元的企业所得税，实现递延纳税的目标。此外，实地调查还发现了企业对属于不征税收入的部分错误地把它纳入可征税收入部分。2018年公司开发的“碧桂园.世纪滨江”项目，这个项目得到政府高度重视和支持，收到了2000万元的财政补助金。根据税收法律规定，这笔收入属于不征税收入，不用缴纳所得税，但公司的财务人员却粗心的把它纳入了应税收入，导致了企业2018年的应税收入额虚增了2000万元，企业所得税增加了2000×25%=500万元。如果财务人员可以认真地对收入进行种类划分和归集，那么这笔不征税收入就能为企业节约500万元的所得税费用，让企业有更充足的资金运用到房地产开发和投资项目上来。（二）固定资产折旧的纳税筹划碧桂园公司在2017年12月购入了一台价值420万元的机器设备，用于房屋的建筑工程上，预计使用年限8年，残值率为6%，折旧期间为2018年至2023年，年限平均法计提的每年的折旧额为420×（1-6%）÷8=49.35万元，净残值为25.2万元。这台机器应用于房屋的开发建设项目，设备的更新换代速度较快，磨损情况较为严重，可以选择加速折旧法加快成本费用的摊销速度。加速折旧法具体包括年限总和法和双倍余额递减法。年限总和法下每年计提的折旧额如表4-1所示：表4-12018年-2022年应计提折旧额年份计提折旧额2018年420×（1—6%）×5/（1+2+3+4+5）=131.6万元2019年420×（1—6%）×4/（1+2+3+4+5）=105.28万元2020年420×（1—6%）×3/（1+2+3+4+5）=78.96万元2021年420×（1—6%）×2/（1+2+3+4+5）=52.64万元2022年420×（1—6%）×1/（1+2+3+4+5）=26.32万元假如碧桂园公司采用双倍余额递减法计提折旧，年折旧率为2/5×100%=40%，在机器设备使用的最后两年再考虑净残值问题，每年的折旧情况如下表：表4-22018年-2022年应计提折旧额年份计提折旧额2018年420×40%=168万元2019年（420—168）×40%=100.8万元2020年（420—168—100.8）×40%=60.48万元2021年（420—168—100.8—60.48—12.6）/2=39.06万元2022年（420—168—100.8—60.48—12.6）/2=39.06万元加速折旧法和年限平均法计提的折旧总额是一样的，但因为计提折旧的速度加快了，折旧额在当期提前得到确认，可扣除的金额增加，进一步减少了企业所得税应纳税额，为公司赢得了一定的货币时间价值。因此，碧桂园公司可以选用加速折旧法对固定资产计提折旧。对固定资产折旧开展纳税筹划的过程中，碧桂园公司应根据自身公司的发展情况，在准确理解相关企业所得税税收法规的情况下，对处于高耗能，高运作状态的机器设备采用加速折旧法，并不是公司所有的固定资产都适用此方法。公司应结合本公司固定资产的实际耗损情况对折旧方法加以选择。如果不遵守税收法律规定，为了提前确认折旧额而盲目的加快折旧速度，对本适用年限平均法折旧的固定资产改为加速折旧法计提折旧，就会触犯法律法规，公司还会面临处罚地风险，对公司的生产经营造成一定的阻碍，得不偿失。（三）存货计价的纳税筹划目前碧桂园公司采用的存货计价方法是一次加权平均法，下面以碧桂园公司2018年在开发房屋、建筑物中使用的一批物资钢材为例，对存货计价方法进行筹划。1.一次加权平均法表4-3一次加权平均法下的钢材明细表单位：万元2018摘要入库出库结存月日-数量单价金额数量单价金额数量单价金额21期初结存3000.390318领用 10020058购入2000.8160400720领用150250910领用1001501115购入35013505001130领用150350合计5505105000.713553500.71248.5一次加权平均法下：存货单位成本=（90+160+350）/（300+200+350）=0.71（万元）发出存货的成本=500×0.71=355（万元）年末库存存货的成本=350×0.71=248.5（万元）通过计算可知，该批钢材的计价成本可以在计算企业所得税时进行扣除，可以扣除的金额为355×25%=88.75万元2.移动加权平均法表4-4移动加权平均法下的钢材明细表单位：万元2018摘要入库出库结存月日-数量单价金额数量单价金额数量单价金额21期初结存3000.390318领用 1000.3302000.36058购入2000.81604000.55220720领用1500.5582.52500.55137.5910领用1000.55551500.5582.51115购入35013505000.874351130领用1500.87130.53500.87304.5合计5505105002983500.87304.5具体计算如下表：表4-5移动加权平均法的具体计算过程月份发出存货成本存货移动加权单位成本3月18日7月20日9月10日11月30日发出存货总成本0.3×100=30万0.55×150=82.5万（60+160）/（200+200）=0.55万（82.5+350）/（150+350）=0.87万0.55×100=55万0.87×150=130.5万30+82.5+55+130.5=298万通过计算可知，移动加权平均法下，这批钢材可以抵扣的企业所得税为298×25%=74.5万元通过对该批钢材两种存货计价方法的比较，一次加权平均法下可以进行税前扣除的金额为88.75万元，移动加权平均法下的金额为74.5万元，即一次加权平均法的节税效果最好。但观察表中可知，月初结存钢材的单价为0.3万元，5月8日和11月15日购入的钢材单价分别为0.8万元和1万元，钢材的市场价格一路上涨，物价变化幅度较大，在此情况下使用一次加权平均法不利于对存货的实际成本进行准确定位。碧桂园公司应结合市场的实际情况，选择合理的存货计价方式，为公司争取最大的税收利益。（四）业务招待费的纳税筹划碧桂园公司2017年的业务招待费为1895.6百万，纳税调增2.86百万。可知公司业务招待费的金额还是较大，如果能把部分的业务招待费转变为业务宣传费或其他费用，就能降低业务招待费的金额，还能达到宣传作用，一举两得。比如2017年碧桂园公司的一处新楼盘举行开市仪式，参加开市的客户可以获得碧桂园公司赠送的一套纪念品，当天一共送出了价值80万元的纪念品。按照税收法律规定，这笔支出是公司在经营过程中为了招待客户而发生的合理费用，属于业务招待费的范畴。该笔业务招待费需要纳税调增80—80×60%=32万元，企业所得税增加了32×25%=8万元。如果这批纪念品可以印上碧桂园公司的标签，在包装袋或礼盒里加上公司的宣传标语，那么这批赠送给客户的纪念品就可以计入业务宣传费中，减少了业务招待费的金额。筹划后企业所得税减少了80×25%=20万元，碧桂园公司一共减少了企业所得税额28万元。（五）利用税收优惠政策的纳税筹划企业所得税法规定，企业支付给残疾职工的工资，在据实扣除的基础上按照支付给残疾职工的工资100%加计扣除。2017年碧桂园公司计划招募10名酒店清洁人员，年薪为4万。清洁人员要求的专业性和技术性不高，工作简单。如果全部雇佣残疾人员，不仅可以为企业减少应纳税额，还可以促进残疾人员的就业。雇佣普通健康的人员，每年据实扣除的费用为4×10=40万元，如果雇佣残疾人员，每年可以在据实扣除的基础上100%加计扣除，即扣除费用为4×10×（1+100%）=80万元，碧桂园公司每年可以进行税前扣除的金额增加了40万元，每年可以少缴纳企业所得税40×25%=10万元。五、碧桂园公司进行纳税筹划的保障措施（一）加强对财务人员的专业培训房地产行业的纳税筹划比较复杂，对财务人员的专业性有着很高的要求。很多时候因为财务人员对资料收集保管的不重视，导致一些重要资料的丢失，从而无法对费用进行准确的归集，纳税筹划工作开展不顺利。因此碧桂园公司要投入必要的人力和财力，加强对本公司财务人员的培训工作，必要时可以进行每期考核，检测财务人员的专业水平是否提高。（二）企业管理层提高纳税筹划意识意识指导行动，只有公司的管理层有自觉进行纳税筹划的意识，才可以付诸行动，把公司的相关工作人员都召集起来，为纳税筹划方案出谋划策，将纳税筹划的意识贯彻到整个公司经营过程中。管理层人员还可以借鉴其他公司的纳税筹划方案，吸取优秀经验，再结合本公司的实际情况，加以改造利用。（三）持续关注税收政策的变化目前我国的税法体系还处于不断完善阶段，税收政策每年都在更新变化。碧桂园公司的税收筹划人员应该时刻关注着税收政策的变动和走向，对政策的变化如何影响企业的运营进行深入分析。这样才可以在复杂多变的税法环境下临危不乱，设计出符合公司发展的税收筹划方案，最大限度地帮助企业降低税负，实现经济利益的最大化。六、结论通过对碧桂园公司的企业所得税纳税筹划现状进行分析后，结合碧桂园公司的经营特点，找出不同方面存在的筹划问题并根据实际情况对症下药设计出了一套合理的纳税筹划方案，最大可能的帮助碧桂园公司降低税负，实现企业经济利益的最大化。因此，纳税筹划是有准备而进行的，一定要在遵守法律法规的前提条件下开展，并且要具体问题具体分析，不同行业的纳税筹划不尽相同，就算是同行业的也因各自公司的自身情况不一而筹划方案不同。相信随着我国税收体系的不断完善，纳税筹划的技术也会越来越成熟，公司的发展也会越来越好。参考文献[1]李伟.浅议企业所得税影响因素及纳税筹划建议[J].中外企业家.2018(19),55-56[2]傅磊.浅谈企业所得税纳税筹划存在的问题及对策[J].纳税.2018(21)[3]李达硕.运用预算管理进行企业所得税纳税筹划[J].纳税.2019,13(27),33-34[4]胡绍雨.基于利用税收优惠政策视角的企业所得税纳税筹划探究[J].财会研究.2015,(07),10-14[5]张媛.基于纳税筹划的会计政策选择探析[J].财会学习.2018(16)[6]刘君.税收优惠政策视角下的企业所得税纳税筹划分析[J].财会学习.2019(08）[7]杨玉松.房地产企业所得税税务筹划的财务运用分析[J].税务筹划.2019(31)[8]赵欣.企业所得税纳税筹划探讨[J].现代商贸工业.2019(25)[9]陈瑛.对营改增后房地产企业的纳税筹划的研究[J].财会学习,2019(30):166-167.[10]MaggieCooper,QuyenT.K.Nguyen.UnderstandingtheinteractionofmotivationandopportunityfortaxplanninginsideUSmultinationals:Aqualitativestudy[J].JournalofWorldBusiness,2019,54(6).致谢本文是在刘飞老师的精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了刘飞老师的热情帮助和精心指导。刘飞老师严谨的治学