新一轮财税体制改革系列研究之三：消费税知多少

1/15宏观深度报告报告日期：2024年07月04日财政收入、引导经济结构调整和矫正市场负外部性的功能，在全球范围内被而消费税能够成为政府调节生产消费和社会财富再分配的手段。随着经济社会发展和人民生活方式的转变，现行的消费税制度有望进一步改革，包括征收环节、征收范围、适用的税率等。我们认为，在新一轮财税体制改革中，核心在于中央与地方财政事权和支出责任划分。对于消费税而言，作为被纳入十四届全国人大常委会立法规划中的第一类项目（即条件o消费税是对特定消费品征收的一种流转税我国的消费税是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称。属于价内税，一般在生产和进口环节缴纳，在以后的批发、零售环节中，由于价款中已包售消费税、因此不必再缴纳消费税，是典型的间接税。从税收收入来看，2023年我国国内消费税收入为16118亿元，约占全国税收收入的8.9%。消费税为中央税，全部为中央收入，主要在生产和进口环节征收。1994年分税制改革以来，消费税税目历经多次调整，税目渐进演化为15个，大致可以分为三类，税源相对集中由烟、成品油、小汽车和酒类消费四个税目贡献。第一类是对烟、酒、鞭炮、焰火等课征，防止过度消费的有害影响；第二类是对具有奢侈品特征的非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高档手表、高尔夫球及球具、游艇等的课征；第三类是对资源性、污染性、能源类消费品，如实木地板、木制一次性筷子、摩托车、小汽车、成品油、涂料、电池等的课征，以促进节能环保和减少资源消耗。部分税目如成品油之下又设有汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油和燃料油等子目。o消费税经过多轮改革更多强调功能定位事实上，消费税自1994年开征以来，经历了几次重大的制度调整，包括2006年消费税制度改革、2008年成品油税费改革、2014年以来新一轮消费税改革等。经过逐步改革和完善，税制框架基本成熟，税制要素基本合理，运行也基本平稳。2019年底，财政部公布《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》，征求意见稿保持现行税制框架和税负水平总体不变。消费税应纳税额实行三种方式计算，分别为：从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税办法。其中，从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例税率；从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率。相对复杂的是实行复合计税办法计算，应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率。根据《中华人民共和国消费税暂行条例》，粮食白酒、薯类白酒实行实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。例如：白酒消费税是按复合计税办法征收的，其中白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%，税费计算公式为：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率（参考《白酒消费税计税价格我们提示，一个应税行为的价款包括增值税和消费税的，首先要按照适用的增值税税率计算出不含增值税的价格，再用不含税价格分别乘以适用的增值税税率和消费税税率计算出应缴的增值税税额和消费税税额。比如：一般纳税人企业销售一件适用增值税税率为13%、消费税税率为20%的商品零售价为226元，则不含宏观深度报告2/15请务必阅读正文之后增税的销售额是200元（即226/（1+13%增值税销项税税额为26元（200*13%消费税税额40元（200*20%）。o如果消费税征收环节后移，对生产商和消费者均有一定影响当前消费税的计税基础是商品出厂价，如果在批发零售环节征收消费税，那么作为计税基础的商品价格还要加上中间环节的利润。因此，后移消费税的征收环节，原则上并不会重复性征税，但商品的出厂价格与下游客户支付的价格均有可能发生变动，而下游客户实际支付金额的变动即为征收环节后移对消费税税额的影响。重要的是，考虑到消费税作为间接税，市场的议价能力是一个影响因素，行业是否新增消费税税负，将根据厂商、经销商、消费者的议价能力而定。如果厂商的议价能力很强，下游经销商的利润空间较小，则无论在生产环节征收消费税还是在消费环节征收消费税，其消费税的计税基础并不会发生较大变化，即消费税税额变动较小。但是，如果下游经销商的议价能力很强，其利润空间较大，征收环节后移会较为显著的增加消费税税额。我们继续提示，消费税改革涉及内容较多，征收环节后移至零售批发环节，征管难度也相应加大。我们认为，在新一轮财税体制改革过程中，结合财政事权和支出责任划分、预计在保持中央和地方财力格局总体稳定的前提下，完善地方税税制，培育地方主体税种，合理配置地方税权，理顺税费关系。预计将按照中央与地方收入划分改革方案，后移消费税征收环节并稳步下划地方，结合消费税立法统筹研究推进改革。在中央统一立法和税种开征权的前提下，通过立法授权，适当扩大省级税收管理权限。o风险提示政策落地超预期；地缘政治形势变化超预期。3/15请务必阅读正文之后正文目录 5 92.12006年消费税较大规模调整改革 92.22009年成品油消费税基本定型 2.32014年消费税改革是完善消费税制度的一项重要内容 2.4关注消费税法立法程序启动 2.52022年将电子烟纳入消费税征收范围 13 144/15请务必阅读正文之后图1：2023年消费税是我国第四大税种 图2：近年来消费税占税收收入的比重有所提升 图3：消费税是典型的间接税 图4：消费税征收范围与税目、税率 7图5：成品油税费改革前后历经10年 图6：预期和金融因素是2014年油价大幅调整的催化剂和放大器 图7：2014年消费税政策调整的内容概要 宏观深度报告5/15请务必阅读正文之后整体而言，消费税是对过度消耗资源和危害生态环境的商品（如汽油、柴油、汽车、轮胎过度消费不利于人类健康的商品（如烟、酒）以及只有少数富人才能消费得起的商品（如贵重首饰）等征收的一种税。1994年分税制改革中，消费税应运而生。当时，在课税范围的选择上，也是经过斟酌考虑的，范围过宽就会失去特殊调节的功能，范围过窄则不能发挥寓禁于征的调节作用。我国消费税属于中间型特别消费税。参考国际经验，消费税是发达经济体的重要税源。根据经合组织（OECD）发布2022版消费税趋势报告，消费税收入占OECD国家税收总收入的30%。根据应税商品的数量，消费税大体可以划分为三类：第一，有限型特别消费税，其课征范围主要包括烟、酒、机动车、石油等传统消费品，应税消费品一般不超过10-15种；第二，中间型特别消费税，其课税范围进一步扩展至食品，应税消费品一般不超过15-30种；第三，扩展型特别消费税，其课税范围更加广泛，应税消费品往往超过30种，涉及更多的消费品及生产资料。国内消费税占税收总收入的比重（%）86420199419951996199719981999200020012002200320042005200620072008200920102011201220132014201520162017201820192020202120222023199419951996199719981999200020012002200320042005200620072008200920102011201220132014201520162017201820192020202120222023现行消费税制对15种商品征收消费税，消费税的征税范围为：烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池和涂料。消费税征收环节涉及生产、批发、零售、委托加工及进口环节，现行消费税征收以生产环节为主。以上税目，除金银、铂金、钻石饰品在零售环节征收，卷烟在批发环节加征一道、超豪华小汽车在零售环节加征一道外，其他均在生产环节征收。相较于在批发零售环节征收消费税，选择在生产环节征收消费税，纳税人数量较少、规模较大、内部会计核算较为规范，有利于稳步提升消费税征管能力和水平。消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品（金银首饰、铂金产品、钻石饰品除外）的单位和个人。值得关注的是，金银首饰、铂金饰品、钻石饰品消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内从事金银首饰、铂金饰品、钻石饰品商业零售的单位和个人。此外，委托加工（另有规定的除外）、委托代销金银首饰、铂金饰品、钻石饰品的，委托方也是纳税人。需要说明的是，如果纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品，应分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。如果出现未分别核算销售宏观深度报告6/15请务必阅读正文之后额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的情形，则从高适用消费税的税率。从消费税纳税义务发生时间来看，主要遵循按以下规定确定（具体可参考《中华人民（一）纳税人销售应税消费品，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，纳税义务发生时间为受托方向委托方交货的当天。（三）未对外销售，自用应税消费品纳税义务发生时间为移送货物的当天。（四）进口应税消费品，纳税义务发生时间为进入关境的当天。从消费税纳税地点来看，具体参照以下规定确定（可参考《中华人民共和国消费税法（一）纳税人销售应税消费品的，以及自用应税消费品的，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。（二）委托加工应税消费品的，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地的主管税务机关解缴消费税税款。（三）进口应税消费品的，应当向报关地海关申报纳税。一般而言，消费税的计税期间分别为十日、十五日、一个月、一个季度或者半年。纳税人的具体计税期间，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定计税期间纳税的，可以按次纳税。纳税人以一个月、一个季度或者半年为一个计税期间的，自期满之日起十五日内申报纳税；以十日或者十五日为一个计税期间的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十五日内申报纳税并结清上月应纳税款（详情可参考•税率可以采用累进结构，根据私人所得和财同时，累进税率的采用，使税收收入较有弹性，在一•间接税几乎可以对一切商品和劳务征收，征税对象普遍，税源丰和经营者的成本高低、有无盈利以及盈利多少，只要商品和劳务一经售出，税•间接税的计算和征收，无须考虑到纳税人的各种复杂情况并•间接税不能体现现代税法税负公平和量能纳税的原则。原（在这种边际消费倾向递减的情况下，商品课税就开支占其收入的比重愈大，税负就相对愈重，导致事实上的税负收入缺乏弹性，一旦提高税率就容易使价格上涨，抑制需求，导致1.流转税类：增值税、营业税、消费税、宏观深度报告7/15请务必阅读正文之后丝、电子烟4个子目。其中，对发环节按5％的税率予以征收。采掘、打磨、加工的各种珠宝玉丝、电子烟4个子目。其中，对发环节按5％的税率予以征收。采掘、打磨、加工的各种珠宝玉各种鞭炮、焰火，税率为15%。同）在250毫升（含）以下的，税率为3%；气缸容量在250毫升车、中轻型商用客车、超豪华小含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车，在零售环节加征尔夫球包（袋）。税率为10%。税率为5%。(VolatileOrganicCo含量低于420克/升(含)的涂料免航空煤油、石脑油、溶剂油、润我们重点提示，消费税实行三种方法计算应纳税额，分别是从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法。具体而言，实行从价定率征收的应税消费品，其计税依据是含消费税而不含增值税的销售额，也称应税销售额或应税销售收入；实行从量定额征收的应税消费品，其计税依据是销售应税消费品的实际销售数量；实行复合计税办法的应税消费品，其计税依据是从量部分为销售量、从价部分为销售额。纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。对应于上述三种计税方式，消费税应纳税额计算公式如下：实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例税率实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率宏观深度报告8/15请务必阅读正文之后消费税缴纳的基准情形是纳税人生产应税消费品，需要纳税人销售时缴纳消费税。现行的消费税采取的是价内税模式（即消费税作为销售价格的组成部分）。由于消费税隐含在产品销售价格之中，购买者对负担的消费税没有直接感受，税负敏感性不高，消费税对购买者行为选择和消费决策影响不大，主要的功能在于引导消费的作用。此外，在实践中，需要分几种情境进行讨论。第一，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。第二，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。第三，进口的应税消费品，于报关进口时纳税。事实上，消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。第一，纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）第二，委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）第三，进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）另一方面，根据《中华人民共和国消费税暂行条例》对纳税人出口应税消费品，免征消费税。除出口的应税消费品及国务院另有规定可免征消费税外，任何部门、单位一律不得减免消费税；纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款；出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款；纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外宏观深度报告9/15请务必阅读正文之后退货进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。改革开放以后，我国经历了若干次消费税的税制改革。新中国成立后，我国曾于1950年1月发布《全国税政实施要则》统一税制，开征特种消费行为税。我国的消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种，自开征以来，经历了几次重大的制度调整，包括2006年消费税制度改革、2008年成品油税费改革、2014年以来新一轮消费税改革等。这些调整主要集中在税率调整方面，也扩大了在零售环节征税的先例。经过逐步改革和完善，税制框架基本成熟，税制要素基本合理，运行也基本平稳。追溯历史可以发现，民国时期国民政府对具有普遍消费性质的货物实行全国统一征税，统税为国税，征收原则是：一物一税，只征一次，就关（进口商品）、就厂（工业品）、就场（衣产品）征收。自1928年开办统税以后，税率屡有提增，如卷烟统税，由22.5％增加至136％，其他如火柴、洋酒、啤酒等税率均有增加。1946年8月，国民政府公布《货物税条例》，统税改为货物税，征收货物扩大至十三种。国民政府成立后，着手调整税制。1928年1月，先对卷烟征收统税。1931年1月，国民政府正式设立统税署（后改为税务署在裁撤厘金同时，于同年2月开办棉纱、火柴、水泥三种统税，并将麦粉特税归并办理，合称为五种统税。1932年，复将熏烟税、啤酒税两项归并统税机关办理。1935年1月，再开办火酒统税。抗战期间，由于统税税源减少，国民政府除提高统税税率外，乃举办新税，扩大征税范围，1940年改汽水税为饮料品统税，并开征糖类统税；1942年举办茶类统税；1943年又开征竹木、皮毛、瓷陶、纸箔统税。为了避免物价飞涨影响税收，1941年改变统税征课标准，由从量税率改为从价征收，并于1942年将卷烟、火柴、糖类实行专卖，停征统税。1943年1月20日起又将棉纱、麦粉两项统税改征实物，随后糖类、烟类及火柴亦取消专卖，改征实物，至1945年抗战胜利，始停止征实物，重新征收货币。与增值税属于舶来品不同（具体参见2024年6月30日报告《增值税知多少？——新一轮财税体制改革系列研究报告之二》我国的消费税思想源远流长。中国古代的消费税政策，在唐五代以前始终以“寓税于价”为主，体现在政策上往往是政府对重要的消费品实行专卖。从隋唐、五代十国时期开始，“一切通商”的消费税思想开始萌芽，在两宋时期盛行，并在此后的历朝历代不断发展。元朝将专卖与收税并行，明朝则实行开中制度，清朝时期则实行了纲法和票盐法。消费税是中国流转税体系中的主体税种。2019年9月26日，国务院发布《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》，提出进行消费税改革。消费税征收环节后移，将部分在生产（进口）环节征收的现行消费税品目逐步后移至批发或零售环节征收，以及将消费税稳步下划地方，拓展地方收入来源，将增量部分划归地方，是国务院调整中央与地方收入划分的改革方向之一。2006年，税务总局和财政部按照中央关于“完善消费税，适当扩大税基”的要求，对现行消费税政策进行调整与完善，将不具有大众消费特征的高尔夫球及球具、游艇和高档手宏观深度报告10/15表纳入征税范围；将消耗资源的木制一次性筷子、实木地板以及汽车柴油之外的其他成品油纳入征税范围；对现有部分应税消费品的税率结构、征税范围、纳税环节进行调整，其中，对乘用汽车按排气量大小分别适用3%到20%六档税率。这是1994年税制改革以来消费税制的一次最大规模调整。一般而言，成品油消费税具有调节消费行为、控制高耗、引导生产、鼓励清洁能源使用等功能定位。中国成品油消费税制度最早开始于1994年实施的《中华人民共和国消费税暂行条例》，其后经历了几次重大改革。2006年，中国对成品油消费税进行扩容，征税范围由2个税目扩展至7个税目（1994年中国开征成品油消费税时，征税范围只包括汽油、柴油，2006年新纳入石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油5个税目。2006年以后，国家对成品油消费税征收范围未再调整，一直保持为7个税目）;2009年，进行成品油税费改革，取消养路费，提高了成品油消费税单位税额。费费税费改革提供了法律依据。革，无疑将会进一步推高油价，然有关部门对燃油税费改革进行财政部、交通部和国家税务总局联合发布公告，就成品油价税费税费改革。主持会议，分别听取国家发展改革委、财政部等部委关于成品油李克强副总理亲自担任组长。协一般而言，成品油税负水平一般是用成品油流转税占油品含税零售价格的比重来衡量的。成品油税负水平取决于多种因素，是与各国的资源禀赋程度、经济发展水平及环境保护要求等相适应的。2009年改革前的成品油消费税税率总体较低，除含铅汽油单位税额在0.28元/升外，其他税目税率单位税额在0.1元/升或0.2元/升两档水平。2009年成品油税费改革后，税率开始出现较大幅度提升，特别是在2014年11月至2015年1月低油价时期，国家对成品油消费税率接连进行了3次较大幅度提升，其中汽油、石脑油、溶剂油和润滑油4个税目的税率水平上升幅度最大，单位税额比2006年水平提升1.32元/升。成品油消费税是非常典型的缴税者与税负最终承担者分离。根据《中华人民共和国消费税暂行条例》规定，成品油消费税在生产、委托加工、进口等环节征收，并未涉及终端销售环节。之所以在生产等前端环节征收，主要考虑的是征税便捷，管理成本低。在生产等前端环节缴纳，造成缴税者与最终承担者并不一致，炼油企业是税款缴纳者，但消费者是税负最终承担者。成品油消费税属于价内征收，批发及零售环节消费者仅会感知成品油销售价格升降及增值税税负，无法直接感知消费税税款缴纳及税负力度，一定程度上削弱了成品油消费税调节消费、控制高耗的效应发挥。宏观深度报告11/15整体来看，成品油税费改革是一项涉及范围较广的综合性改革，在不提高现行成品油价格的前提下，将成品油消费税单位税额相应提高；同时取消原来在成品油价外征收的公路养路费等6项收费，并逐步有序取消政府还贷二级公路收费。我们再次提示，成品油税费改革明确将新增的税收收入，全部用于替代养路费等“六费”支出，补助各地取消政府还贷二级公路收费，增加对种粮农民、公益性行业和部分困难群体的补贴。效果最为显著的是取消政府还贷的二级公路收费，很多地方积极响应、快速行动，激发了市场主体活力。山东、江苏、湖南等13个省份率先一次性全部取消了这项收费，共撤销二级公路收费站点1430个，涉及公路里程7.7万公里。据山东省财政厅于国安厅长介绍，山东省作为全部取消政府还贷二级公路收费的试点省份，至2009年6月，共取消政府还贷二级公路收费站54个，涉及里程5126.78公里，年减轻社会通行费负担8.53亿元；2011年年底前又撤销一级公路收费站10个，涉及里程385.9公里，年减轻社会通行费负担2.07亿自1994年实施新税制以来，消费税在筹集财政收入、引导生产和消费、促进节能环保、调节收入分配等方面发挥了重要作用。站在2014年的时间节点上看，随着我国经济社会发展，消费税征收范围偏窄、税基偏小等问题逐渐显现出来。为此，消费税改革主要涉及3个主要内容。具体包括，按照“不因提税导致油价上涨”的原则，适当提高汽、柴油等成品油的消费税；取消对小排量摩托车、酒精、汽车轮胎等比较日常化消费品的消费税；停止征收成品油价格调节基金，杜绝乱收费，规范市场行为。2014年国际市场油价震荡下行，我国汽、柴油消费税是价内税，消费税税额调整将计入成品油价格；其中，将汽油消费税单位税额在原单位税额基础上提高0.12元/升；将柴油消费税单位税额在原单位税额基础上提高0.14元/升。此次提高成品油消费税后形成的新增收入，一是增加治理环境污染、应对气候变化的财政资金，提高人民健康水平，改善人民生活环境。二是用于促进节约能源，鼓励新能源汽车发展。中央财政每年将安排专项资金，保障政府支持新能源汽车发展所需资金。160140120100806040200160140120100806040200——OPEC:一揽子原油价格宏观深度报告12/15第一，提高成品油消费税的新增收入将被纳入一般公共预算统筹安排。从国际上的情况来看，欧盟等发达国家的汽油、柴油税负分别为56%和50%，日本为42%和30%，韩国为52%和43%。此次提高成品油消费税单位税额水平后，我国汽油、柴油流转税税负将分别由32%和29%提至34%和31%，主要用油行业和居民消费的纳税额会因此增加一些，但仍明显低于欧盟国家的税负水平，与日韩等周边国家相比也明显偏低。第二，消费税通过调节作用或带动摩托车消费和相关产业发展。一是小排量摩托车已经成为县以下城镇居民和农村居民的主要代步工具，取消小排量摩托车的消费税可以有效减轻这部分中低收入群体的负担。二是汽车轮胎和酒精主要用于工业生产和交通运输工具，取消征税可以有效消除重复征税，降低相关产业的生产成本。三是国家已从2000年禁止生产销售车用含铅汽油，其他含铅汽油产销量极少，将含铅汽油与无铅汽油分别征税，已无实际意义。因此，统一按无铅汽油税率征收消费税。一、取消气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。气缸容量250毫升和250消费税从暂行条例变成法律，符合我国“税收法定”的改革方向。2019年12月3日，财政部和国家税务总局联合发布了《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》。消费税法征求意见稿中的有关规定也指明了下一步改革的方向：“国务院可以实施消费税改革试点，调整消费税的税目、税率和征收环节，试点方案报全国人民代表大会常务委员会备案”。综合来看，消费税法征求意见稿延续了消费税基本制度框架，并将已实施的消费税改革和政策调整内容体现在法律草案中，有助于维持消费税机制的运行秩序以及后续改革的逐步推进，减少立法和改革过程中对从业者的影响。迄今为止，消费税暂行条例经过长达30多年的实践，积累了大量探索经验，相对自然地迎来了立法的关键阶段，已经具备了从条例上升为法律的成熟条件。消费税是中国流转税体系中主体税种之一，在中国税制中占有十分重要的地位。消费税暂行条例是1993年12月13日中华人民共和国国务院令第135号发布实施，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。2014年启动新一轮消费税改革，成品油消费税税率三次上调，烟草消费税税率大幅提高，对超豪华小汽车加征消费税（国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车，消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率10%加总计算）等。由于消费税改革本身需要在税制改革和社会发展之间达成平衡，我们预计较难出现消费税大幅度增长的情况，消费税立法将以平稳过渡为主导。宏观深度报告13/15我们判断，消费税改革将直接影响消费税税源和税款如何分配，消费税税目、税率和征收环节调整需统筹评估。消费税法的生效日期当前还没有明确，相关法律草案将先提交人大审议，并且之后国务院将根据最终的消费税法制定实施条例。后续消费税的改革围绕消费税征收环节的后移以及中央和地方收入划分的变动仍有较大空间。2022年10月25日，财政部公布了《关于对电子烟征收消费税的公告》（以下简称《公税纳税人，电子烟实行从价定率的办法计算纳税。生产（进口）环节的税率为36%，批发环节的税率为11%。梳理此前的相关政策，可以看到，市场对电子烟征收消费税的预期较为充分。正如前文所述，消费税目录本身就包含烟酒，将电子烟纳入烟草的目录下，扩大了消费税在烟草目录的征税范围。同时，早在2021年11月26日，《国务院关于修改<中华人民共和国烟草专卖法实施条例>的决定》（以下简称《决定》）正式公布施行。《决定》明确了“电子烟等新型烟草制品参照本条例卷烟的有关规定执行”。2022年3月11日，国家烟草专卖局发布《电子烟管理办法》，自2022年5月1日起施行。《电子烟管理办法》明确了电子烟的定义和象，将电子烟的生产和质量管理、销售管理、进出口贸易和对外经济技术合作等纳入了烟草专卖行政管理部门的监管下，规范了电子烟的市场秩序。财政部在关于《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》的说明中表示，消费税立法是为落实党中央、国务院关于健全地方税体系、中央与地方收入划分改革的有关要求而做的补充。由消费地分享消费税税源，能够进一步调动地方的积极性，激励政府持续改善营商环境、营造更为良好的消费市场，促进经济发展和产业升级。消费税在生产（进口）环节征收是时代的产物，主要是受当时征收成本、征收技术和监管能力的客观条件限制导致的一种过渡安排。消费税征收环节转移到批发和零售环节是回归消费税本质的要求。《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》在谈及完善现代税收制度时，要求调整优化消费税征收范围和税率，推进征收环节后移并稳步下划地方。我们认为，消费税征收环节后移有望在征管可控的前提下逐步推进。参考《国务院关于印发实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案的通知》，预计消费税改革通过将增量收入划归地方，并平衡好对地方收入的影响。这也可以改变地方政府发展方式，激励地方优化营商环境和消费环境。考虑到消费税的征税环节可能发生变化，对于消费税相关行业的企业而言，在定价机制、合同签订、与增值税税基的协调一致等方面的影响有待观察。之前的税收筹划方案亦可能需要优化，企业承担的税负也有可能调整。从理论上推演，征税环节转变使得消费税负担主体发生变化，消费税与附加税费的计税基础亦会改变，因此生产企业及经销商之间的定价政策和他们之间的合同条款可能需要重新制定，相应的出厂价格亦需重新考量；由于价格发生变化，生产厂家对于经销商基于销售额的激励政策或促销政策亦需考虑进行调整；总经销商的宏观深度报告14/15安排也需要考虑是否调整；此外，生产企业可能需要重新评估以往常见的全国销售中心安排对价值链的影响。消费税从生产环节后移至批发特别是零售环节征收，或面临一些新的征管难题。一是确保税源可溯可控问题。批发零售环节的经营者数量众多、分布广泛、流动性强、监管难度大。二是应税产品划分问题。如果不能全面准确掌握纳税人销售消费税应税产品情况，单靠纳税人主动如实申报缴纳，消费税收入将面临较大的流失风险。三是购买对象区分问题。批零经营者特别是零售商的购买者当中，大多数可能是最终消费者，但也不排除有生产企业或其他经营者购买应税消费品用于继续生产或经营。四是对生产消费税应税产品的企业来说，需要防止其向最终消费者销售产品而不征收消费税。我们再次强调，基于前文的讨论，由于消费税应税产品情况不一，现阶段部分产品转移到批发或零售环节条件仍不成熟，将可能继续在生产和进口环节征收。党的十八届三中全会以来，按照中央关于建立现代财政制度决策部署，财税体制改革取得了明显成效，现代财政制度框架基本确立。我们预计，根据2023年中央经济工作会议和2024年政府工报告的部署，财税体制的新一轮改革大幕将启（具