KPMG -从外部取得保险合同 -按照《国际财务报告准则第17号》和《国际财务报告准则第3号》核算保险合同转让和企业合并

《国际财务报告准则第3号》核算保险合同转让和企业合并—通过转让取得的合同应如何计量?概述取得合同是否属于企业通通过转让取得的合同应如何计量?合并？合同应如何从外部取得保险合同取得的合同与签发的合同：分类和计量有何不同？取得的合同与签发的合同：示例所取得合同的公允如果母公司收购了已签发保险合同的子公司，该如何处理？取得合同：示例下一步其他前沿资讯及资料热点问题概述企业可能通过合同转让、企业合并（在《国际财务报告准则第3号——企业合并》（IFRS3BusinessCombinations）适用范围内）或者同一控制下的企业合并取得保险根据《国际财务报告准则第17号——保险合报告准则第3号》适用范围内）或合同转让而企业可能需要对具有类似特征的保险合同作出不同的会计处理。这是因为根据这些保险合同是取得还是签发的，企业需要在不同日期对其一份从外部取得的合同可能不再属于《国际财务报告准则第17号》的适用范围，而可能需要根据其他适用会计准则——如《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS9FinancialInstruments）进行会计处理。如果企业通过收购子公司而取得该子公司签发的合同。这可能导致母公司和子公司之间出现计量差异，产生双重合同服务边际（contractual•就近期已完成和计划将实施的从外部取得保险合同交易，识别所有相关数据，并评•评估系统和流程，确保其可以满足会计核•在准备近期和未来的保险合同转让或企业合并时，与利益相关方沟通相关财务影响。2•保险合同的转让或企业合并往往是独特而2概述取得合同是否属于企业通过企业合并取得的是否属于同一控制下合并？合同应如何概述通过转让取得的合同应如何计量?取得的合同与签发的合同：分类和计量有何不同？取得的合同与签发的合同：示例所取得合同的公允如果母公司收购了已签发保险合同的子公司，该如何处理？取得合同：示例下一步其他前沿资讯及资料 .取得合同是否属于 是企业合并是否属于否是作为同一控制下的企业合并进行会计处理作为同一控制下的企业合并进行会计处理作为“转让”进行会计处理根据《国际财务报告准则第3号》作为企业合并进行会计处理在购买日评估和计量所有取得的合同通过转让取得的合同应如何计量?概述取得合同是否属于企业通通过转让取得的合同应如何计量?合并？合同应如何从外部取得保险合同取得的合同与签发的合同：分类和计量有何不同？取得的合同与签发的合同：示例所取得合同的公允如果母公司收购了已签发保险合同的子公司，该如何处理？取得合同：示例下一步其他前沿资讯及资料我们的指引按步骤列出了根据国际财务报告会计准则（IFRS®AccountingStandards）对取得的保险合同进行会计处理的方法。 取得合同是通过企业合是否属于同通过转让取取得的合同否属于企业并取得的合一控制下的得的合同应与签发的合合并？同应如何计企业合并？如何计量?同：分类和量？计量有何不4取得的合同所取得合同如果母公司取得合同：下一步与签发的合的公允价值收购了已签示例同：示例应如何确定？发保险合同的子公司4取得的合同所取得合同如果母公司取得合同：下一步与签发的合的公允价值收购了已签示例同：示例应如何确定？发保险合同的子公司，该如何处理？概述取得合同是否属于企业通过企业合并取得的是否属于同一控制下通过转让取得的合同取得的合同与签发的合同：取得的合同与签发的合并？合同应如何计量？的企业合并？应如何计量?分类和计量有何不同？合同：示例所取得合同的公允如果母公司收购了已签发保险合同的子公司，该如何处理？取得合同：示例下一步其他前沿资讯及资料进行规范。对取得合同属于企业合并还是转让应首先执行“实质性过程”测试可选的“集中度测试”根据《国际财务报告准则第3号》，以下测试用于确定收购的资产和承“实质性过程”测试可选的“集中度测试”•该测试本身不能单独作为评判确实构成企业合并的标准。或可执行•实质性过程测试用于确定一项交易是否属于企业合并——即所取得的†可选的集中度测试考察所取得总资产的几乎全部公允价值是否集中于单一资产或†可选的集中度测试考察所取得总资产的几乎全部公允价值是否集中于单一资产或5什么因素可以构成一项实质性过程？获得一支有组织的员工队伍来管理客户关系和承保流程，通常符合实质概述取得合同是否属于企业通过企业合并取得的是否属于同一控制下通过转让取得的合同取得的合同与签发的合同：取得的合同与签发的所取得合同的公允如果母公司收购了已签发保险合并？合同应如何计量？的企业合并？应如何计量?分类和计量有何不同？合同：示例价值应如何确定？合同的子公司，该如何处理？如果取得保险合同符合《国际财务报告准则第3号》适用范围内的企业合并，则保险公司在购买日将所取得的可辨认资产和所承担的负债作为企业合并的一部分进行识如果取得保险合同符合《国际财务报告准则第3号》适用范围内的企业合并，则保险公司在购买日将所取得的可辨认资产和所承担的负债作为企业合并的一部分进行识保险合同按其购买日的公允价值计量，该公允价值应视取得合同：示例下一步其他前沿资讯6•履约现金流量与收到或支付的对价（即公允价值）之间的差额确认为商誉或廉价购买利得的一部分（廉价购买利得计入损•计算方法是将对应保险合同的亏损部分与购买方预计可收回的•可直接归属于相关保险合同组合的保险获取现金流量已为被所取得合同的公允取得的合同与签发的合同：分类和计量有何不同？通过转让取得的合同应如何计量?所取得合同的公允取得的合同与签发的合同：分类和计量有何不同？通过转让取得的合同应如何计量?取得的合同与签发的合同：示例合并？合同应如何如果母公司收购了已签发保险合同的子公司，该如何处理？取得合同：示例下一步其他前沿资讯及资料同一控制下的企业合并的情况也可能存在。在这类企业合并中，所有合并同一控制下的企业合并不在《国际财务报告准则第3号》的适用范围内。部分企业选择使用《国际财务报告准则第3号》规定的购买法；另一些企根据《国际财务报告准则第3号》，购买方和被购买方的会计处理在分类同一控制下的保险合同转让（即不属于企业合并的转让）适用《国际财7示例：同一控制下的企业合并图例的P、S1、S2、S3均构成业务。S3的控制权从S1转移到S2（接交易前交易后所取得合同的公允取得的合同与签发的合同：分类和计量有何不同？通过转让取得的合同所取得合同的公允取得的合同与签发的合同：分类和计量有何不同？通过转让取得的合同应如何计量?取得的合同与签发的合同：示例合并？合同应如何通过转让取得的合同应如何计量?通过转让取得的合同应如何计量?如果母公司收购了已签发保险合同的子公司，该如何处理？取得合同：示例下一步其他前沿资讯及资料对交易执行集中度测试可能会得出“转让”的结果，此类转让按成本计量，即为这些合同收取或支付的当购买方一并取得一组资产和/或负债时，应根据购买日的相对公允价值将总成本分配给单个资产和负取得一份亏损的保险合同不会产生商誉或廉价购买如果可辨认资产和负债的单项公允价值之如果可辨认资产和负债的单项公允价值之和与转让的交易价格不同，应如何处理？在这种情况下，购买方应用国际财务报告准则解2017年11月发布的决议，来确定单项资产和负债•将收到或支付的对价视为收取的保费（即根据合同的相对公允•然后，收到的保费将用作购买日履约现金流量的输入值，以确•履约现金流量（如高于对价）和收到或支付的对价（即相对公•计算方法是将对应保险合同的亏损部分与购买方预计可收回的•可直接归属于相关保险合同组合的保险获取现金流量已为被8概述取得合同是否属于企业通过企业合并取得的是否属于同一控制下通过转让取得的合同取得的合同与签发的合同：取得的合同与签发的所取得合同的公允如果母公司收购了已签发保险取得合同：下一步其他前沿资讯合并？合同应如何计量？的企业合并？应如何计量?分类和计量有何不同？合同：示例价值应如何确定？合同的子公司，该如何处理？示例及资料转让取得的合同，企业对这些合同进行分类和计量的方式在《国际源生的合同OO>取得的合同在购买日对已取得合同进行分类和计量可能已发生但尚未理赔的合同服务边际而不•通常采用一般计量模式计量，而不采用浮动•根据适用的国际财务报告会计准则（例如根在起保日存在重大保险风险，但风险现已消失的合同合同类型示例合同类型示例9概述取得合同是否属于企业通过企业合并取得的是否属于同一控制下通过转让取得的合同取得的合同与签发的合同：取得的合同与签发的所取得合同的公允合并？合同应如何计量？的企业合并？应如何计量?分类和计量有何不同？合同：示例价值应如何确定？06取得的合同与签发的合同：示例如果母公司收购了已签发保险合同的子公司，该如何处理？取得合同：示例下一步其他前沿资讯及资料示例情况企业J有一组有长尾赔付且处于负债清算期的短期合同。企业J将已发生索赔额确认为负债。这些合同保险责任期间为一年。企业J五年企业J根据自购买日起的索赔进展期间来确定所取得合同的保险责任期间。在本示例中，假设企业J预计保险责任期间为15年。确认负债清算期内取得的赔付的合同服务边际*特别是那些在收购前所有原始合同都符合保费*•采用一般计量模式：考虑到取得的合同的最终理赔金额确定时间十分长，•合同服务边际：企业J采用一般计量模式计算得出合同服务边际。•保险服务收入：企业J在15年内对取得的合同确认保险服务收入，其反映出为承担这些合同而收到的对价以及企业J预计结算赔付所需要的金额•估计值的变动：所取得合同在索赔进展的变动可能影响合同的未来盈利，所取得合同的公允取得的合同与签发的合同：分类和计量有何不同？通过转让取得的合同所取得合同的公允取得的合同与签发的合同：分类和计量有何不同？通过转让取得的合同应如何计量?取得的合同与签发的合同：示例合并？合同应如何如果母公司收购了已签发保险合同的子公司，该如何处理？取得合同：示例下一步其他前沿资讯及资料 .企业所取得的保险合同按其购买日的公允价值计量，该公允价值应视同根据《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》（IFRS13Fair在《国际财务报告准则第13号》所提及的三种方法中，保险公司通常采在收益法下，保险公司需要应用判断来确定市场参与者†用来为所估值的合同定价的输入值和假设，以及他们为承保合同所要求的利润率。由于所取得的再保险合同的公允价值是如何确定的？企业所取得的所取得的再保险合同的公允价值是如何确定的？企业所取得的再保险合同处于资产状态时，其公允价值需与市场参与者（即签发了与企业持有的再保险合同所涵盖的保险合同相同的合同的市*†合同在取得时可能处于资产或负债状态。根据合同的状态，适用如下不同适用《国际财务报告准则第13号》，但不包括具有可随时要求偿还特征的金融负债的公允价值不低于被要求偿还时支付的金额这一要求。企业应排除合同边界之外的预期未来续约的价值。这确保了与履约现金流量和合同服务边际的计量要求的一致性。差异可能出现在其他地方（例如分配的费用、风险）。概述取得合同是否属于企业通过企业合并取得的是否属于同一控制下通过转让取得的合同取得的合同与签发的合同：取得的合同与签发的所取得合同的公允如果母公司收购了已签发保险取得合同：下一步其他前沿资讯合并？合同应如何计量？的企业合并？应如何计量?分类和计量有何不同？合同：示例价值应如何确定？合同的子公司，该如何处理？示例及资料.概述取得合同是否属于企业通过企业合并取得的是否属于同一控制下通过转让取得的合同取得的合同与签发的合同：取得的合同与签发的所取得合同的公允如果母公司收购了已签发保险取得合同：下一步其他前沿资讯•该子公司将继续对其保险合同采用《国际财务报告准则第17号》的一这意味着这些合同在合并财务报表和子公司财务报表中的分类和计量方式通常是的。双重合同服务边际即母公司和子公司对同一组保险合同的合通常是的。双重合同服务边际即母公司和子公司对同一组保险合同的合同服务边际计量不同。在母公司取得保险合同时，其分类可能会跟子公司不同，这也会影响合同服务边际的计量。这将对集团数据和系统要求•在生效日（或修改日）进行通过转让取得的合同应如何计量?概述取得合同是否属于企业通通过转让取得的合同应如何计量?合并？合同应如何取得合同：示例取得合同：示例取得的合同与签发的合同：分类和计量有何不同？取得的合同与签发的合同：示例所取得合同的公允如果母公司收购了已签发保险合同的子公司，该如何处理？取得合同：示例下一步其他前沿资讯及资料•虽然这些合同已生效10年，但企业C在进行初始确认和计量时，概述取得合同是否属于企业通过企业合并取得的是否属于同一控制下合并？合同应如何通过转让取得的合同应如何计量?取得的合同与签发的合同：分类和计量有何不同？取得的合同与签发的合同：示例所取得合同的公允如果母公司收购了已签发保险合同的子公司，该如何处理？取得合同：下一步示例其他前沿资讯及资料……确保其能够支持这些合……确保其能够支持这些合