固定资产折旧论文

PAGE6-学年论文作者：学号：院部：专业：会计学题目：浅谈固定资产折旧指导者：评阅者：2011年6月南京在过去的几年里，随着生产经营管理的不断细化，大多数企业负责人己越来越清晰的认识到固定资产是企业资产的重要组成部分，对其管理效果直接影响到企业成本及利润。我们把固定资产在使用的过程中逐渐损耗而消失的那部分价值称为固定资产折旧。本文主要介绍了影响固定资产折旧的因素，折旧范围、方法并对各种方法进行了优缺点比较，探讨了不同的折旧方法对企业的影响．关键词：固定资产因素折旧范围折旧方法一固定资产折旧定义折旧是固定资产在使用寿命内，按照确定的方法对应及折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残之后的金额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。使用寿命是指固定资产预期使用的期限，有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示。二固定资产折旧的本质1.从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实实在在的货币资金，但这种费用是已经发生的长期支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内体现，无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用配比的原则讲，计提折旧都是必需的。2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，一经选定，不得随意调整。三影响固定资产折旧的因素在计算固定资产折旧时，必须正确考虑影响固定资产计提折旧的因素。具体讲，计提固定资产折旧的主要依据有：计提固定资产折旧的基数、固定资产的预计净残值、固定资产的预计使用寿命。1.固定资产原价，指固定资产的成本。固定资产应计提的折旧总额等于原值减去预计净残值，在其他有关因素不变的前提下，固定资产原值越大，折旧总额就越大；反之，固定资产原值越小，折旧总额就越小。2．固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业从该固定资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产的净残值是固定资产使用期满时的回收额，在计提折旧时，应从固定资产原价中扣除。在其他有关因素不变的前提下，固定资产预计净残值越大，折旧总额就越小；反之，预计净残值越小，折旧总额就越大。但是，在计算固定资产的净残值时，由于固定资产还没有使用到期，对于使用到期后的情况究竟如何，还不能完全确定，因此，只能人为地估计固定资产的残余价值和清理费用以确定其预计净残值。为了避免人为因素对固定资产净残值乃至折旧额的影响，我国企业所得税暂行条例及其实施细则规定了固定资产净残值比例标准。所得税暂行条例及其实施细则规定，固定资产的净残值比例在其原价的5%以内的，由企业自行确定；由于情况特殊，需要调整净残值比例的，应报主管财税机关备案。3．固定资产减值准备。固定资产减值准备，指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额、。4．固定资产的预计使用寿命。固定资产的预计使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产预计使用寿命的长短，直接影响各期应计提折旧额的大小，在其他有关因素不变的前提下，固定资产预计使用寿命越长，单位会计期间的折旧额就越小；反之，预计使用寿命越短，单位会计期间的折旧额就越大。四．固定资产折旧范围企业在用的固定资产（包括生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产等）一般均应计提折旧，具体范围包括：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具；季节性停用、大修理停用的设备；融资租入和经营租赁方式租出的固定资产；不提折旧的固定资产包括：房屋建筑物以外的未使用、不需用固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地，已全额计提减值准备的固定资产。在确定计提折旧的范围时还应该注意以下几点：1.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3．已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。4.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。五固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。不同的折旧方法对企业各期的利润、纳税、现金流量和经营决策等会有不同的影响。因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。平均年限法平均年限法又称直线法，是最简单并且常用的一种方法。此法是以固定资产的原值减去预计净残值除以预计使用年限，求得每年的折旧费用。在各使用年限中，固定资产转移到产品成本中的价值均是相等的，折旧的累计额呈直线上升的趋势。计算公式如下：年折旧率=1－预计净残值率×100％预计使用寿命(年)月折旧率=年折旧率÷12月折旧率=固定资产原价×月折旧率优缺点。平均年限法最大的优点是简单明了，易于掌握，简化了会计核算。然而这种方法也存在很多不足，首先，固定资产在使用前期操作效能高，使用资产所获得收入比较高。其次，固定资产使用的总费用包括折旧费和修理费两部分。通常在固定资产使用后期的修理费会逐渐增加，。而平均年限法的折旧费用在各期是不变的。这造成了总费用逐渐增加，不符合配比的原则。再次，平均年限法未考虑固定资产的利用程度和强度，忽视了固定资产使用磨损程度的差异及工作效能的差异。最后，平均年限法没有考虑到无形损耗对固定资产的影响。（二）工作量法工作量法，又称变动费用法，是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。计算公式如下:单位工作量折旧额=固定资产原价×（１－预计净残值率）／预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额优缺点。工作量的缺点，首先，同平均年限法一样，未能考虑到修理费用递增以及操作效能或收入递减等因素。再次，资产所能提供的服务数量也难于准确的估计。最后，工作量法忽视了无形损耗对资产的影响。当然，由于工作量法自身的特点，在有些情况下使用工作量法反而比较合理。当有形损耗比无形损耗更重要时。或在各个期间资产使用不均衡的。不经常使用，因此其使用程度与产品的生产工作量有关。在这些条件下，可以选择工作量法。（三）双倍余额递减法双倍余额递减法是加速折旧法的一种，即以固定资产的期初账面余额为折旧基数，以直线法折旧率的双倍数（不考虑净残值）作为折旧率来计算各期折旧额的一种方法。计算公式如下：年折旧率＝２÷预计使用寿命（年）×１００％月折旧率＝年折旧率÷１２月折旧额＝固定资产净值×月折旧率优缺点。首先，固定资产的净收入在使用期是递减的。固定资产在前期效能高，创造的收入也大。同时，固定资产的大部分投资初期会加大对固定资产的利用程度。其次，固定资产的维修费用逐年增加。再次，未来净收入难于准确估计，早期收入比晚期收入风险小。最后，双倍余额递减法考虑了无形损耗对固定资产的影响。（四）年数总和法年数总和法也是加速折旧法的一种，也称合计年限法。以固定资产的应计折旧总额作为折旧基数，以一个逐年递减的分数作为折旧率来计算各期固定资产折旧额的一种方法。计算公式如下：年折旧率＝尚可使用寿命／预计使用寿命的年数总和×１００％月折旧率＝年折旧率÷１２月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率优缺点。最初几年工作效能高，收入大，相应的折旧费用大，符合成本与收入的配比原则。同时，早期多提折旧也符合谨慎性原则。通过提高折旧水平可及早收回投资，即可减少无形损耗，通货膨胀带来的投资风险。可以用递减的折旧费抵补递增的维修费，使企业利润在正常生产年份保持稳定。可以加快固定资产设备的更新，促进企业技术进步，刺激生产和经济增长，从而增加国家财政收入。折旧具有“税收挡板”的作用，由于递延了税款，企业可以获得一笔无息贷款，这是政府鼓励投资，刺激生产，推动经济增长的一种政策性举措。四、不同折旧方法对企业的影响（一）不同折旧方法对企业利润的影响从静态角度看，企业无论采用何种折旧方法，固定资产在使用过程中损耗都是要补偿的，对企业利润总额并无影响；但从动态角度看，不同折旧方法对固定资产损耗的补偿有早晚之分，在计提折旧期间，由于各种方法下不同年份的折旧额有差别，对企业各年份的利润会造成影响。具体说，随着固定资产使用年限不断增长，其带来的效益会越来越少，所需修理费会越来越多，需要补偿的损耗应逐渐减少。年限平均法每年的折旧额相同，这会虚增企业前期的利润，虚减企业后期的利润。工作量法根据固定资产的工作量的多少计提折旧，相对较客观。采用加速折旧法，在前期多计提折旧，在后期少计提折旧，是固定资产的成本在使用期限中加速得到补偿，必然是企业固定资产资产使用的前期利润相对较少，企业固定资产使用的后期利润相对较多。（二）不同折旧方法对企业纳税的影响按照税法规定，固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除项目。折旧额越大，企业应纳税所得额就越少，所得税税负也就越轻。如前所述，不同折旧方法对企业各期利润的多少会有影响，因而不同折旧方法会造成累进税制之下纳税额的不同和比例税制下纳税时间的差异。在比例税制下，采用加速折旧法，在固定资产使用年限前期折旧较多，利润偏低，上缴国家的所得税也相应较少。加速折旧法实际上使得一定时期内应上缴国家的一部分所得税转化成了企业利润。而在累计税制下，由于年限平均法的折旧额相对较平均，防止了某些年份利润过于集中，因而纳税金额比较小；相反，加速折旧法使利润集中在后几年，会导致几年承担较高的税率，加重企业税负。（三）不同折旧方法对企业现金流量和经营决策的影响从现金流量看，折旧额的多少影响着企业留下的资金的多少，进而影响企业可用于投资的资金和对外筹资额。另外，不同折旧方法会影响企业利润，而企业利润分配水平与企业市场高低有密切关系。以上市公司为例，企业利润高则每股收益高，企业的股票价格也会随之处于较高水平，企业的市场价值也会相应提高。反之依然。综上所述，固定资产折旧是对资产流转损耗的计量，准确的计提固定资产折旧能够更加真实地反映出企业的成本与利润，反映企业的管理水平。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择，并运用固定资产折旧方法确定企业的固定资产折旧，为正确计算成本费用提供真实可