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文档简介
《小企业会计制度》和《企业会计制度》区分两个会计制度从本质上讲是一致，《小企业会计制度》是《企业会计制度》一个简化，二者适用范围是依据企业规模来确定，因为企业规模不一样，对企业财务核实及财务汇报要求也不一样，如实施《企业会计制度》企业对外要求报送会计报表除传统两表外，还包含现金流量表等，而对小企业只要求报送资产负债表及利润表，对现金流量表不作强制性要求。现将从网上搜集二者区分归纳以下，供各位会计同仁参考。
《小企业会计制度》（）和《企业会计制度》关键差异汇总一、
“总说明”部分
1．
相关会计期间
会计制度》中所称会计期间分为年度和月度，“会计期末”是指月末和年末。不过《企业会计制度》中会计期间划分除了年度和月度以外，还包含季度和六个月度，并提出“会计中期”这一《小企业会计制度》中没有概念。
2．
相关外商投资企业专门要求
《企业会计制度》中有部分针对外商投资企业专门要求，比如会计统计可同时使用一个外国文字，和贮备基金、企业发展基金、职员奖励及福利基金会计处理等，不过这些要求在《小企业会计制度》中均被删除。根据我们了解，这可能和《小企业会计制度》设计思绪相关。财政部在最初草拟《小企业会计制度》时，曾经考虑因为财会[]62号文件要求全部外商投资企业均于起实施《企业会计制度》，故不考虑将《小企业会计制度》适用范围扩大到小型外商投资企业。不过从最近几次财政部会计司相关人士在讲课时透露信息来看，后新成立外商投资企业，假如符合小企业标准，也可实施《小企业会计制度》。据此，假如后新设置外商投资企业实施《小企业会计制度》，对于《小企业会计制度》中没有述及外商投资企业特有经济业务，可参考《企业会计制度》相关要求实施，因为二者所遵照基础标准还是一致。
3.
其它
（1）
《企业会计制度》除了包含会计处理事项以外，在一些会计科目标使用说明中还要求了企业内部审批程序，比如会计政策、会计估量及其变更，和重大资产盘盈盘亏处理必需根据企业决议程序报经董事会、股东（大）会、厂长（经理）办公会议或类似权力机构同意等等。这些要求在《小企业会计制度》中均已删除。我们了解这可能是因为小企业内部组织机构不一定很健全，故难以统一要求原因，而且这类问题以会计制度来规范确实不很适宜。
（2）相关接收捐赠资产入账价值，《企业会计制度》要求假如捐赠方没有提供相关凭据，且同类或类似资产不存在活跃市场，则按该接收捐赠资产估计未来现金流量现值作为实际成本。不过《小企业会计制度》则要求在捐赠方没有提供相关凭据情况下，不区分同类或类似资产是否存在活跃市场，一律以受赠资产市价或同类、类似资产市场价格估量金额及相关税费作为确定入账价值基础，也就是放弃了以未来现金流量现值计价做法。这一点和现在正在征求意见阶段《企业合并会计处理暂行要求》类似，能够认为在一定程度上表明了财政部对未来中国会计规范体系中资产计量模型考虑。二、
相关会计科目体系设置
1．
在一级科目标层面上，《小企业会计制度》和《企业会计制度》存在以下差异：
（1不设置“应收补助款”科目，对应核实内容并入“应收账款”科目。
（2）将“应收股利”和“应收利息”两个科目合并为一个“应收股息”科目。
（3）因为《小企业会计制度》通常情况下要求存货日常核实采取实际成本而不是计划成本，所以不设置“物资采购”、“材料成本差异”、“产成品成本差异”等科目。
（4）不设置“包装物”科目，对应核实内容并入“材料”科目。
（5不设置“自制半成品”、“分期收款发出商品”、“发出商品”等科目。
（6不设置“待处理财产损溢”科目，直接将盘盈、盘亏材料、固定资产等资产计入当期损益。但我们认为实际上仍然需要必需同意手续。
（7）不设置“委托贷款”科目，委托贷款应该根据其期限直接计入“短期投资”或“长久债权投资”科目。
（8）
因为不对长久资产计提减值准备，故不要求设置“长久投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”科目。
（9）因为对融资租入固定资产采取简化处理方法，故不设置“未确定融资费用”科目。
（10）不设置“专题应付款”、“补助收入”科目，且《小企业会计制度》中未提及对政府补助款项会计处理要求。
（11）
因为所得税会计只要求采取应付税款法，也不需要将或有负债估计入账，所以不设置“递延税款”、“估计负债”科目。
（12）以下科目不是必需设置科目，只是相关业务较多小企业才需要设置：
①
物资采购”和“材料成本差异”：适适用于采取计划成本进行材料日常核实小企业；
②
“预收账款”和“预付账款”：适适用于预收、预付款项较多小企业（所以《小企业会计制度》中没有对收回货物无望预付款项转入其它应收款问题作出专门要求）；
③
“备用金”：适适用于内部各部门周转使用备用金较大小企业；
④
“受托代销商品”和“代销商品款”：适适用于存在受托代销业务小企业；
⑤
“劳务成本”：适适用于对外提供劳务较多小企业。
2．
在二级及以下等级科目标层面上，《小企业会计制度》和《企业会计制度》存在以下差异：
（1）
在“其它货币资金—信用卡存款”明细科目下，不要求有信用卡业务企业在其中按开出信用卡银行和信用卡种类设置明细账（不过考虑到会计制度要求是明细科目设置口径最低要求，为了加强管理，我们还是提议这么做）。
（2）
在长久股权投资采取权益法核实情况下，不要求在“长久股权投资”科目下分设“投资成本”、“损益调整”、“投资准备”和“股权投资差额”明细科目。
（3）
在长久债券投资中，对于购入债券时所发生相关税费不管大小均一次计入当期损益，故“长久债券投资”下不设置“债券费用”明细科目。
（4）
《企业会计制度》对“工程物资”科目标明细科目设置体系有要求，要求设置“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产准备工具及器具”4个二级科目，但《小企业会计制度》中没有这类要求。
（5）
在“资本公积”科目下，不要求设置“股权投资准备”和“拨款转入”两个明细科目。
（6）
在“利润分配”科目下，删除了股份和外商投资企业专用部分明细科目，比如“提取贮备基金”、“提取企业发展基金”、“提取职员奖福基金”、“利润归还投资”、“应付优先股股利”等，同时也没有提及一些国有企业专用明细科目，比如“归还借款利润”、“单项留用利润”、“补充流动资本”等。
3
在备查账簿层面上，《小企业会计制度》和《企业会计制度》存在以下差异：
不要求设置“代管商品备查簿”、“交付使用固定资产明细表”和“在建工程其它支出备查簿”。
说明：即使《小企业会计制度》中没有要求必需设置上述备查簿，不过从加强企业内部管理角度出发，我们仍然提议小企业设置这些备查簿。三、相关各会计科目标使用说明和各类经济业务会计处理
1．
货币资金类科目
（1）
对于现金短缺或溢余，《企业会计制度》要求要经过“待处理财产损溢”科目过渡（《企业会计制度》第89页），但《小企业会计制度》要求是将扣除应由责任人赔偿部分后余额，或扣除应支付给相关人员或单位部分后余额直接计入当期营业外收支处理。
（2）相关银行存款日志账和银行对账单查对要求，《企业会计制度》第92页明确要求“最少每个月查对一次”，但《小企业会计制度》只是笼统要求需要“定时查对”。
（3）
相关购建固定资产相关外币专门借款汇兑损益资本化问题，《企业会计制度》和《企业会计准则—借款费用》要求了较为复杂判定条件，而《小企业会计制度》则较为简单，其要求是只要是专门借款本息发生汇兑损益，在满足借款费用资本化条件时至固定资产达成预定可使用状态之前期间内发生，全部给予资本化，不考虑加权平均资本支出、资本化期间中止等问题。
（4）
《小企业会计制度》中删除了《企业会计制度》第93页相关在金融机构存款全部或部分不能收回时将损失计入营业外支出要求。不过我们认为，假如损失确实已经发生（比如该金融机构清算已经完结，确实无法收回款项），则仍应将其计入营业外支出处理。
2．
短期投资及其跌价准备
《企业会计制度》要求短期投资跌价准备能够根据单项投资计提、按投资类别计提或按投资总体计提，不过期末余额占短期投资总额10%以上短期投资项目必需单项计提。《小企业会计制度》则只要求了按投资总体计提一个方法，不要求根据单项投资或类别计提。所以，在出售短期投资，结转投资成本时，不要求同时转销已计提跌价准备。
依据《小企业会计制度》要求，除债务重组和非货币性交易等以外，出售短期投资已计提短期投资跌价准备可在期末一并调整。我们了解之所以对债务重组和非货币性交易作出专门要求，是因为此时跌价准备转销金额是不计入投资收益，而是计入资本公积或冲减换入资产入账价值。所以，是否同时结转相关跌价准备，会造成小企业财务情况和经营结果产生不一样结果。而在正常出售情况下，因为跌价准备转销额和投资处理损益全部计入“投资收益”科目，是否同时结转跌价准备对利润表和资产负债表不会产生影响。
3．
应收票据
《小企业会计制度》中相关应收票据贴现业务会计处理要求和《企业会计制度》是一致，但和财政部“问题解答四”（财会[]3号）相关将有追索权应收票据贴现业务作为短期借款处理要求是不一致。鉴于《小企业会计制度》颁布在前而“问题解答四”颁布在后，但“问题解答四”本身又未明确是否适适用于实施《小企业会计制度》小企业，所以《小企业会计制度》正式实施后，其贴现业务会计处理是否也需要根据“问题解答四”要求作深入调整，尚待财政部深入明确。
4．
其它应收款《小企业会计制度》中其它应收款核实内容举例和《企业会计制度》相比，降低了“备用金”、“存出确保金”、“预付账款转入”等事项，但我们认为小企业如有这类事项，仍应在“其它应收款”科目中核实。
5．
坏账准备
《企业会计制度》第121页要求坏账损失只能采取备抵法核实。但在《小企业会计制度》中，没有明确要求坏账损失“只能”采取备抵法核实，这也就意味着小企业能够采取直接转销法核实坏账损失。
另外，《企业会计制度》第121页以较多篇幅叙述坏账准备计提百分比和方法确实定、同意、变更程序，坏账准备计提百分比确实定标准、不能全额计提坏账准备应收款项范围等事项。这些内容在《小企业会计制度》中全部已删除。不过我们认为，小企业在确定其坏账准备计提政策时，《企业会计制度》相关内容也可作为参考。
6．
存货
（1）
科目设置
《企业会计制度》中对存货类一级科目标设置口径是：物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、存货跌价准备、分期收款发出商品、发出商品。《小企业会计制度》设置口径则是：在途物资、材料、低值易耗品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、存货跌价准备（小企业接收其它单位委托代销商品，能够增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目）。由此可见，《小企业会计制度》和《企业会计制度》相比，降低了“物资采购”、“包装物”、“自制半成品”、“分期收款发出商品”、“发出商品”、“材料成本差异”、“产成品成本差异”等科目。其中：
不设置“物资采购”、“材料成本差异”、“产成品成本差异”科目标原因是《小企业会计制度》通常要求小企业采取实际成本进行存货日常核实。
在小企业会计制度下，包装物、包装材料全部在“材料”科目中核实。
《小企业会计制度》没有设置“自制半成品”科目，不过我们提议多步骤生产小企业也能够考虑设置该科目。
《小企业会计制度》中没有设置“分期收款发出商品”、“发出商品”科目，是考虑到根据小企业规模和业务复杂程度来看，小企业通常极少发生分期收款销售和发出商品时尚不满足销售确定条件销售业务。我们认为，小企业假如确实有这类业务发生，可参考《企业会计制度》中对应要求进行会计处理。
（2）
相关“材料”科目
①
《企业会计制度》第130页“原材料”科目标使用说明中表明该科目核实内容包含“包装材料”一项，但《小企业会计制度》中“材料”科目标核实内容中删除了“包装材料”，同时因为未设置“包装物”科目而将包装物列入本科目标核实内容。我们认为，《小企业会计制度》中此处即使没有明确指出不包含低值易耗品，但因为“低值易耗品”科目单独设置，实际上仍然是单独核实。
②
对于出借、出租包装物账务处理，《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第141页相关出租、出借包装物金额较大可经过“待摊费用”或“长久待摊费用”科目分次摊销要求，相当于全部采取一次转销法核实。
③
相关材料明细账登记，《企业会计制度》第140页表述为“能够由材料仓库管理人员登记。在后一个情况下，财务会计部门对仓库登记材料明细账，必需定时稽核，以确保统计正确无误”，而《小企业会计制度》要求是“由财务会计部门登记，也能够由材料仓库管理人员登记数量，定时由财务会计部门稽核并登记金额”，相比之下，关键区分是《小企业会计制度》明确了应由财务会计部门而不是仓库登记金额信息。
（3）
相关“低值易耗品”科目
《小企业会计制度》和《企业会计制度》在低值易耗品核实方面最大差异是《小企业会计制度》中删除了《企业会计制度》第144页中相关对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核实企业，也能够采取“五五摊销法”核实，和对应科目设置要求。
（4）相关“库存商品”科目
①
就核实范围表述而言，《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第146～147页所述“存放在门市部准备出售商品、发出展览商品和寄存在外库或存放在仓库商品”。对应地，《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第150页相关“存放在本企业所属门市部准备销售商品，送交展览会展出商品，和已发出还未办理托收手续商品，全部应在本科目下单设明细账进行核实”要求。
另外，《企业会计制度》第147页要求“能够降价出售不合格品，也在本科目核实，但应该和合格商品分开记账”，而《小企业会计制度》则删除了这一要求。
②
因为《小企业会计制度》
不包含使用计划成本进行日常核实账务处理和分期收款发出商品账务处理，所以在“库存商品”科目标使用说明中对应删除相关内容。不过我们认为，这些事项在小企业发生可能性确实很小，不过一旦发生，仍可参考《企业会计制度》要求相关标准进行会计处理。
（5）
相关“商品进销差价”科目
在商品进销差价核实方面，《小企业会计制度》和《企业会计制度》区分关键表现在进销差价率计算上。《小企业会计制度》要求公式为：差价率=月末分摊前本科目余额÷（月末“库存商品”科目余额+本月“主营业务收入”科目贷方发生额）×100%，和《企业会计制度》中差价率计算公式相比，分母中删除了“月末‘受托代销商品’科目余额”一项。不过，正如《小企业会计制度》中会计科目表说明所述，小企业接收其它单位委托代销商品，能够增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目。所以我们认为：如有这类情况，在分母中仍应添加月末“受托代销商品”科目余额。
（6）相关“委托加工物资”科目
在委托加工物资核实方面，和《企业会计制度》相比区分关键是降低了明细科目设置要求。《小企业会计制度》只要求根据加工协议、受托加工单位等设置明细账，但没有明确要求必需“反应加工单位名称、加工协议号数，发出加工物资名称、数量，发生加工费用和运杂费，退回剩下物资数量、实际成本，和加工完成物资实际成本等资料”（见《企业会计制度》第152页）。
（7）
相关“存货跌价准备”科目
①
《小企业会计制度》和《企业会计制度》全部强调存货跌价准备应按单个存货项目标成本和可变现净值孰低计量。不过，《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第155页相关“假如一些存货含有类似用途并和在同一地域生产和销售产品系列相关，且实际上难以将其和该产品系列其它项目区分开来进行估价存货，能够合并计量成本和可变现净值”要求。
②
《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第155～156页相关将存货账面价值全部转入当期损益要求，如已霉烂变质存货等。
③
依据财政部“问题解答二”（财会[]10号）要求，企业依据《企业会计制度》和《企业会计准则—存货》要求，计提了存货跌价准备，假如其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本同时，应结转对其已计提存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性交易转出存货，也应同时结转已计提存货跌价准备。假如按存货类别计提存货跌价准备，也应按百分比结转对应存货跌价准备。不过《小企业会计制度》要求较为宽松，只要求在债务重组中以存货抵债和非货币性交易中换出存货两种情况下同时结转已计提跌价准备，在售出商品时可不结转对应存货跌价准备，待期末时一并进行调整。
我们了解这么处理原因和前述短期投资跌价准备转出处理是一样道理，即正常出售存货，不管是否同时结转跌价准备，对当期净利润影响全部是一样；不过因为债务重组业务中转出存货跌价准备要计入资本公积，非货币性交易中转出存货跌价准备要冲减换入资产入账价值，所以假如不在交易入账同时同时结转相关跌价准备，就会影响到当期净利润正确确定。
7．
待摊费用
（1）
《小企业会计制度》中待摊费用核实内容和《企业会计制度》相比，删除了“一次购置印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊数额”（见《企业会计制度》第158页）。这么修订使《小企业会计制度》下资产更符合“能给企业带来未来经济利益”这一资产基础特征。
同时，《小企业会计制度》下也没有述及预付报刊订阅费、使用分次摊销法摊销出租、出借包装物等会计处理。不过我们认为，小企业如有这两项经济业务，也能够将其计入本科目核实。
（2）
在待摊费用摊销时对应科目方面，《小企业会计制度》删除了“营业费用”。
（3）《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第158页相关“假如待摊费用所应摊销费用项目，不能再为企业带来利益，应将还未摊销待摊费用摊余价值，全部转入当期成本、费用”要求。
8．
长久投资
（1）
长久股权投资
①
《小企业会计制度》不要求对长久投资（包含股权性投资和债权性投资）计提减值准备。所以，《小企业会计制度》对于长久投资没有使用“账面价值”这一提法，而是使用“账面余额”。
②
《小企业会计制度》中权益法和《企业会计制度》相比存在以下区分：
在科目设置上，不要求设置“投资成本”、“损益调整”、“投资准备”和“股权投资差额”四个明细科目。对应地，“资本公积”科目下也不要求设置“股权投资准备”明细科目。
不要求确定和摊销股权投资差额，也不要求将贷方差额确定为资本公积。
即使《小企业会计制度》要求“采取权益法核实时，长久股权投资账面余额应依据享受被投资单位全部者权益份额变动，对长久股权投资账面余额进行调整”，但《小企业会计制度》具体核实要求只要求根据应享受或应分担被投资单位当年实现净利润或净亏损份额确定投资收益，不要求根据在被投资单位资本公积增减变动额中所享受份额调整投资准备。
《小企业会计制度》中确定权益法下投资收益计算基数时，没有强调“法规或企业章程要求不属于投资企业净利润除外”，不过根据我们了解，小企业被投资单位假如存在法规或企业章程要求不属于投资企业净利润，则在计算权益法下投资收益时，应一样剔除该部分不属于投资企业净利润
《小企业会计制度》中也未提及成本法和权益法转换、短期投资和长久投资划转等问题。不过根据我们了解，实施《小企业会计制度》小企业假如发生这类业务，也可参考《企业会计制度》对应处理标准进行会计处理。
③
《小企业会计制度》中成本法和《企业会计制度》相比，最关键区分是：在《企业会计制度》中，成本法下收到股利不能全部作为投资收益，而是要看投资以来累计分得利润（或股利）是否已超出投资后在被投资单位累积净利润中所享受份额，据此决定是计入投资收益还是冲减投资成本。不过《小企业会计制度》对此问题处理比较简化，在成本法下收到股利或利润均作为投资收益处理，不存在冲减投资成本问题。
（2）
长久债权投资
①
相关购入时发生手续费和相关税费处理。《企业会计制度》第171页要求对金额较大手续费等相关税费设置“债券费用”明细科目单独核实，并逐期平均摊销；金额较小手续费可直接计入当期损益。《小企业会计制度》要求则是不考虑大小，一律计入当期损益。对应地，《小企业会计制度》要求设置长久债权投资明细科目中没有“债券费用”一项。
②
相关债券溢折价摊销方法，《企业会计制度》要求可在直线法和实际利率法之间选择，但《小企业会计制度》只要求了直线法一个方法。
③
《小企业会计制度》中删除了《企业会计制度》第174页相关可转换债券投资转换为股票会计处理要求。不过根据我们了解，小企业假如发生该项业务，也应该根据《企业会计制度》要求基础标准（按账面价值结转）处理。
④
《小企业会计制度》只要求对长久债券投资在持有期间根据权责发生制标准计提利息并摊销溢折价。对于其它长久债权投资，不要求根据权责发生制标准计提利息，只要求在到期收回本息时一次性确定投资收益。我们了解是该要求一样适适用于期限在1年以上委托贷款。
9．
相关固定资产
（1）
相关固定资产原值
①
《小企业会计制度》不要求计提固定资产减值准备。
②
《小企业会计制度》对融资租赁处理较为简化，没有对最低租赁付款额折现要求，对入账价值确定表述和《企业会计制度》和《企业会计准则—租赁》均不相同（《小企业会计制度》表述为：根据租赁协议或协议确定价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费和融资租入固定资产达成预定可使用状态前发生利息支出和汇兑损益后金额作为其成本）。对应地，《小企业会计制度》中没有设置“未确定融资费用”科目。
③
《小企业会计制度》取消了《企业会计制度》第178页相关假如受赠资产无活跃市场则以估计未来现金流量现值为入账价值要求。这一点在前面第一部分中已经有说明，此处不再反复。
④
《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第178页相关在原有固定资产基础上进行改扩建入账价值确定要求。不过根据我们了解，小企业如发生固定资产改扩建，也可参考《企业会计制度》所要求标准进行账务处理。
⑤
《小企业会计制度》对于借款费用处理标准较为简化。如前所述，对于借款费用资本化问题，《企业会计制度》和《企业会计准则—借款费用》要求了较为复杂判定条件，而《小企业会计制度》则较为简单，其要求是只要是专门借款本息发生汇兑损益，在满足借款费用资本化条件时至固定资产达成预定可使用状态之前期间内发生，全部给予资本化，不考虑加权平均资本支出、资本化率和资本化期间中止等问题。
⑥
当发生固定资产盘盈时，《小企业会计制度》要求是直接贷记“营业外收入”科目，不经过“待处理财产损溢”科目过渡。不过根据我们了解，小企业在进行该项账务处理之前，仍然需要推行必需内、外部同意手续。
⑦
《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》相关外商投资企业采购国产设备退税、开发新产品新技术购置单台设备在要求价值以下固定资产会计处理要求。不过根据我们了解，小企业以后如发生这类业务，也可参考《企业会计制度》要求基础标准进行账务处理。
（2）
相关累计折旧
为简化起见，对于融资租入固定资产折旧政策，《小企业会计制度》只是强调“应该采取和自有应计折旧固定资产相一致折旧政策”，这一点和《企业会计制度》是一样。《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第190页“能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产全部权，应该在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产全部权，应该在租赁期和租赁资产尚可使用年限二者中较短期间内计提折旧”要求。不过我们了解这一标准一样是适适用于实施《小企业会计制度》小企业。
另外，《小企业会计制度》也删除了《企业会计制度》第189～190页相关接收捐赠旧固定资产折旧年限确定要求。不过根据我们了解，《企业会计制度》这一标准也仍然是适适用于小企业。
（3）
相关工程物资
①
在本会计科目标核实内容方面，《小企业会计制度》和《企业会计制度》相比，降低了预付大型设备款和基础建设期间依据项目概算购入为生产准备工具及器具等实际成本”，并取消了对本科目下明细科目设置体系要求。小企业可依据其本身需要确定明细科目体系设置。
②
《企业会计制度》第192页要求：“工程完工，将为生产准备工具及器具交付生产使用时，应按实际成本，借记‘低值易耗品’科目，贷记本科目”，这段话在《小企业会计制度》中已被删除，不过因为《小企业会计制度》也设置了“低值易耗品”科目，所以我们了解该项处理要求仍然适适用于实施《小企业会计制度》小企业。
③
《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第193页相关剩下工程物资对外出售会计处理要求。不过我们了解该项处理要求仍然适适用于实施《小企业会计制度》小企业。
（4）
相关在建工程
①
《小企业会计制度》不要求计提在建工程减值准备。
②
在明细科目设置体系方面，《小企业会计制度》和《企业会计制度》相比，降低了“在安装设备”和“大修理工程”两项。
③
《小企业会计制度》下确定可资本化借款费用方法和《企业会计制度》不一样。这一点在前面已经有说明，此处不再反复。
④
为了简化起见，《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第194～195页相关以下业务会计处理要求，不过我们了解小企业假如发生这些业务，也应参考《企业会计制度》要求同一标准处理：
本企业辅助生产部门为在建工程提供劳务；
单项工程或单位工程报废或毁损处理；
工程物资在建设期间发生盘盈、盘亏、毁损、报废处理；
完工后剩下材料退库处理；
试运行期间收入处理；
“交付使用固定资产明细表”、“在建工程其它支出备查簿”设置要求。
（5）
相关固定资产清理
《小企业会计制度》中删除了《企业会计制度》第197页相关筹建期间清理净损益计入“长久待摊费用”要求。不过我们了解删除这一内容是因为财政部认为小企业发生这类业务可能性很小。一旦发生这类业务，因为处于筹建期内小企业还未编制利润表，仍然只有将清理净损失计入或冲减长久待摊费用。
10．
无形资产
（1）
小企业会计制度》不要求计提无形资产减值准备。
（2）
考虑到小企业业务复杂程度，《小企业会计制度》中没有列入商誉相关内容，对应地，也没有将无形资产区分为可识别和不可识别两大类。
（3）《小企业会计制度》取消了《企业会计制度》第199页相关假如受赠无形资产捐赠方未提供相关凭据，且该无形资产无活跃市场，则以估计未来现金流量现值为入账价值要求，这一点在前面“总说明”部分已经有述及，此处不再反复。
（4）
《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第199页相关房地产开发企业将需开发土地使用权账面价值转入开发成本要求，这可能是因为财政部认为从事房地产开发业务企业应该全部不可能是小企业。
（5）
《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第201页相关以无形资产对外投资会计处理要求。不过，因为以非货币性资产进行对外股权投资属于非货币性交易，所以假如小企业有这类交易发生（尽管可能性不大），仍然能够参考《企业会计制度》相关要求实施。
（6）
相关无形资产摊销年限确实定标准，《小企业会计制度》在《企业会计制度》基础上作了一定简化。根据《企业会计制度》第202页要求，无形资产摊销年限确实定应以估计使用年限为基础确定，只有当估计使用年限超出了相关协议要求受益年限或法律要求有效年限时，才对摊销年限根据我们熟知“三项标准”进行调整处理（协议要求受益年限；法律要求有效年限；假如两个年限同时存在，则取二者中较短者；假如两个年限全部不存在则最长不超出），但《小企业会计制度》中省略了对估计使用年限判定，直接依据“三项标准”确定摊销年限。这一差异看似无足轻重，实际上相当关键，实务操作中请务必注意！
11．
长久待摊费用
（1）
因为受到财政部自以来印发多个“问题解答”影响，《企业会计制度》中“长久待摊费用”科目标核实范围已经在逐步缩小，固定资产装修、经营租入固定资产改良、固定资产大修理费、无溢价或溢价不足支付股票发行费用等均已不在本科目核实。这一点也在《小企业会计制度》中得到了表现。《小企业会计制度》中单列其核实方法长久待摊费用只有“创办费”一项。
（2）
《小企业会计制度》中要求长久待摊费用摊销对应科目降低了“营业费用”，但我们认为这么不一定合理。因为依据《小企业会计制度》要求，从事商品流通业务小企业能够不单独设置“管理费用”科目，而将其核实内容并入“营业费用”科目，这么，不设置“管理费用”科目标小企业，其长久待摊费用摊销时，完全有可能计入“营业费用”科目。
12．
应付票据
（1）
对于带息应付票据，《小企业会计制度》和《企业会计制度》一样，全部要求根据权责发生制标准按期计提利息并计入财务费用。不过《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第208页相关“到期不能支付带息应付票据，转入‘应付账款’科目核实后，期末时不再计提利息”要求。对此我们了解是：这可能是因为财政部认为小企业发生这类情况可能性较小，故未对此作出要求，不过一旦小企业发生这类业务，仍应参考《企业会计制度》要求上述标准实施。
（2）
对于“应收票据备查簿”，《小企业会计制度》不要求必需登记票面利率信息。
13．
应付工资、应付福利费
（1）
《小企业会计制度》中对于“应付工资”科目标核实内容说明中，删除了《企业会计制度》第214～215页相关“不包含在工资总额内发给职员款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本科目核实”要求，不过实际仍应照此实施。
（2）
《小企业会计制度》中应付福利费用途降低了“应付医务、福利人职员资”一项，所以在使用应付福利费时，贷方科目也就降低了“应付工资”一项。
14．
应交税金
（1）
相关增值税、消费税出口退税会计处理，因为《小企业会计制度》中没有设置“应收补助款”科目，所以对于还未收到应收出口退税款，也并入“应收账款”科目核实。
（2）
《小企业会计制度》中删除了以下部分业务会计处理要求（可能是考虑到小企业发生这类业务可能性较小），不过我们认为，小企业假如发生这类业务，仍可参考《企业会计制度》要求对应标准进行会计处理。
•
出租、出借包装物逾期未收回而没收押金应交增值税会计处理要求（《企业会计制度》第220页）；
•
以生产商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等”会计处理要求，和“出租、出借包装物逾期未收回没收押金应交消费税（《企业会计制度》第221页）；
•
需要由受托方代收代缴消费税委托加工物资，受托方会计处理要求（《企业会计制度》第221页）；
•
金银首饰消费税会计处理要求（《企业会计制度》第222页）。
（3）
《小企业会计制度》中对于所得税会计处理，只要求使用应付税款法，不要求使用纳税影响会计法。
（4）
《小企业会计制度》中删除了《企业会计制度》中相关企业享受税收优惠政策所收到退税会计处理要求，只是要求小企业因多计等原因退回所得税，应该在实际收到时，冲减收到当期所得税费用。
这里需要注意和财政部、国家税务总局“问题解答三”（财会[]29号）要求区分。此处小企业不区分税收优惠退税或汇算清缴退税等原因，一律于实际收到当期计入损益。而在《企业会计制度》和“问题解答三”框架下，对于汇算清缴时多退少补所得税，除了在汇算清缴完成日晚于会计报表同意报出日情况下，在这两个日期之间发生资产负债表以后事项所引发退补事项冲减收到当期所得税费用以外，其它情况下汇算清缴多退少补所得税均一律作为调整以前年度损益处理。不过《小企业会计制度》采取了简化处理方法，不要求追溯调整以前年度损益。
（5）
因为《小企业会计制度》中没有设置“补助收入”科目，所以对于收到增值税退税款，贷方科目是计入营业外收入而不是补助收入。
15．
其它应付款
《小企业会计制度》中本科目标核实内容和《企业会计制度》相比，降低了“应付、暂收所属单位、个人款项”一项，但我们认为此项内容已包含于“其它应付、暂收款项”中，没有实质性差异。
16．
预提费用
（1）
《小企业会计制度》下预提费用摊销对应科目删除了“营业费用”一项，但正如我们在前述“长久待摊费用”科目标差异说明中所指出那样，这一删除可能是存在问题。
（2）
在预提费用方面，《小企业会计制度》和《企业会计制度》之间最显著差异是期末借方余额处理。依据《企业会计制度》第227页要求，预提费用期末借方余额应该视同待摊费用，分期摊入成本；而《小企业会计制度》要求则是直接计入当期费用，不采取分期摊销方法。所以，《小企业会计制度》下“预提费用”科目不可能有借方余额。但在《小企业会计制度》资产负债表填表说明中，仍然保留了“预提费用借方余额并入待摊费用反应”要求，这可能是漏删了。
17．
长久借款
（1）
在借入时会计处理，借方科目只有“银行存款”一项，而《企业会计制度》中还有“在建工程”、“固定资产”等。
（2）
《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第232页相关将长久借款划转出去，或无需偿还长久借款计入资本公积要求，不过我们认为，实务中如遇这类情况，仍应照此办理。
（3）
相关借款费用会计处理，《小企业会计制度》和《企业会计制度》相比存在以下差异：
①
借款费用范围不一样。《企业会计制度》中借款费用包含折价和溢价摊销和辅助费用，但《小企业会计制度》下不包含。据此能够了解为：在《小企业会计制度》下，辅助费用应于发生时直接费用化。
②
《企业会计制度》下可资本化借款费用确实定，除了受到资本化期间开始、中止和结束这一时间上限制以外，还要受到加权平均资本支出和资本化率限制。而《小企业会计制度》下只受到资本化期间限制，不考虑加权平均资本支出和资本化率问题。
③
《企业会计制度》要求和专门借款相关利息收入不能冲减所购建固定资产成本，应冲减财务费用；而《小企业会计制度》要求冲减资产购建成本。
④
《小企业会计制度》没有明确所购建固定资产各部分分别完工时处理。
⑤
相关所购建固定资产达成预定可使用状态判定标准，《小企业会计制度》降低了“已经过试生产或试运行，而且其结果表明资产能够正常运行或能够稳定地生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时”一条（见《企业会计制度》第236页）。
（4）
相关计提长久借款利息时对应贷方科目，《企业会计制度》要求应贷记“长久借款”科目；财政部“问题解答一”（财会[]18号）增设了“2155
应付利息”科目，用于核实按年付息（而不是到期一次还本付息）长久负债利息。但《小企业会计制度》则要求计提利息时应贷记“预提费用”等科目。据此能够了解为：《小企业会计制度》中不设置“应付利息”科目，所以，对于到期一次还本付息长久负债利息，计提时仍应贷记“长久借款”等长久负债类科目；假如是按年付息长久负债，计提利息时应贷记“预提费用”科目。
18．
长久应付款
（1）
《小企业会计制度》没有包含赔偿贸易引进设备款会计处理问题。小企业如有这类业务，可参考《企业会计制度》第239页相关要求进行会计处理。
（2）
《小企业会计制度》也没有包含和长久应付款相关借款费用会计处理问题。对此我们了解是：小企业长久应付款如有借款费用发生，应比照《小企业会计制度》相关长久借款借款费用会计处理要求实施，而不能套用《企业会计制度》相关要求。
19．
资本公积、盈余公积、未分配利润
（1）
《小企业会计制度》中没有在“资本公积”科目下设置“拨款转入”和“股权投资准备”明细科目，也没有要求“补充流动资本”、“无偿调出固定资产”等业务会计处理要求。不过我们认为：小企业如有这类业务（股权投资准备除外，因为《小企业会计制度》对长久股权投资权益法核实要求较《企业会计制度》大大简化），也可参考《企业会计制度》中对应要求进行会计处理。
（2）
《小企业会计制度》在盈余公积会计处理方面，没有包含贮备基金、企业发展基金和补充流动资本等外商投资企业、国有企业专用项目标处理。不过我们认为：小企业如有这类业务，也可参考《企业会计制度》中对应要求进行会计处理。
（3）
在未分配利润方面，《小企业会计制度》未设置外商投资企业、股份专用明细科目，比如“提取贮备基金”、“提取企业发展基金”、“提取职员奖福基金”、“利润归还投资”、“应付优先股股利”等，也未设置“归还借款利润”、“单项留用利润”、“补充流动资本”等国有企业专用明细科目（见《企业会计制度》第251、252页）。不过我们认为：小企业如有这类业务，也可参考《企业会计制度》中对应要求进行会计处理。
20．
生产成本、制造费用
（1）
在本科目标核实内容方面，《小企业会计制度》没有提及“提供劳务”，不过依据该制度“总说明”，对外提供劳务较多小企业，能够增设“劳务成本”科目核实所提供劳务成本。
（2）
《小企业会计制度》在“生产成本”科目标使用说明中没有提及自制半成品处理，我们了解这可能是财政部认为小企业生产步骤通常比较简单缘故。
（3）
《小企业会计制度》删除了废品损失、停工损失会计处理要求，但如有这类业务，我们认为仍应根据《企业会计制度》第253～254页要求进行会计处理。
（4）
在制造费用核实方面，《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第256页相关季节性生产企业基础生产车间制造费用能够根据计划分配率分配要求。
21．
主营业务收入、主营业务成本
（1）
在提供劳务收入确实定方面，《小企业会计制度》和《企业会计制度》相比最大区分是：在《企业会计制度》下，对于跨年度劳务采取完工百分比法确定收入前提条件是提供劳务交易结果能够可靠估计，而在《小企业会计制度》下并不考虑这一前提，而是直接要求“假如劳务开始和完成份属不一样会计年度，能够按完工进度或完成工作量确定收入”。
（2）
《小企业会计制度》中没有包含建造协议收入、利息收入等让渡资产使用权收入确实定问题。我们认为，小企业如有这类业务发生，可参考《企业会计制度》要求相关标准进行会计处理。
（3）
因为小企业业务通常比较简单，所以《小企业会计制度》中删除了部分特殊商品销售和提供劳务收入确定举例。我们认为，因为《小企业会计制度》和《企业会计制度》在收入确定基础标准方面是完全一致，所以小企业假如发生这类业务，仍可参考《企业会计制度》中相关要求进行会计处理。具体包含：
①
销售商品交易：包含分期收款销售、代销、商品需要安装和检验销售、附有销售退回条件商品销售、分期预收款销售、订货销售、房地产销售、以旧换新销售、售后回购、售后租回等特殊业务，见《企业会计制度》第259～264页。
②
提供劳务交易：包含安装费收入、广告费收入、入场费收入、申请入会费和会员费收入、特许权费收入、订制软件收入、定时收费、高尔夫球场果岭券收入、包含在商品售价中服务费等，见《企业会计制度》第265～267页。
（4）
相关售出商品退回会计处理，假如当初所发出商品还未满足收入确定条件，《企业会计制度》要求单设“发出商品”科目给予反应，而《小企业会计制度》中没有这一要求。所以，在还未确定收入发出商品被退回时，《企业会计制度》要求冲减“发出商品”科目（见《企业会计制度》第264～265页），而《小企业会计制度》中要求则是“未确定收入已发出商品退回，不进行账务处理”。
同时，在“主营业务成本”科目标使用说明中，对于销货退回相关成本处理问题，《企业会计制度》要求是“本月销售商品退回，通常能够直接从本月销售商品数量中减去，也能够单独计算本月销售退回商品成本”，而《小企业会计制度》要求则是“如本月销售商品还未结转成本，也能够直接从本月销售商品数量中减去”。由此可见，《小企业会计制度》对于直接降低本月销售量做法限定了前提条件，即对应成本还未结转。这么要求当然愈加合理。
22．
其它业务收入
《小企业会计制度》中对“其它业务收入”科目标核实内容说明，没有提及“代购代销收入”，也未要求逾期未退包装物没收押金怎样进行会计处理。同时，在“其它业务支出”科目标使用说明中，《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第274页相关“出租包装物，不能使用而报废时，按其残料价值，借记‘材料’科目，贷记本科目”要求。我们认为：小企业假如发生这类业务，仍可参考《企业会计制度》要求对应标准进行会计处理。
23．
投资收益
（1）
《小企业会计制度》要求短期投资跌价准备按总体计提即可，不要求按单项投资计提或按类别计提，长久投资更无需计提减值准备。所以，不存在处理短期投资时同时结转已计提跌价准备，和因长久投资减值准备计提和转回而对投资收益产生影响问题。
（2）
因为《小企业会计制度》不要求以权益法核实长久股权投资确定和摊销股权投资差额，故不存在因股权投资差额摊销对投资收益产生影响问题。
（3）
《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第269～270页相关长久债券投资按期计提利息、摊销折溢价等会计处理要求，不过我们认为小企业假如有这类业务，除减值准备不用计提以外，其它事项仍应根据《企业会计制度》相关要求办理。
24．
营业外收入、营业外支出
（1）
《小企业会计制度》中对“营业外收入”科目核实内容说明中没有“非货币性交易收益”一项，不过，假如有非货币性交易，因为《小企业会计制度》“总说明”中对非货币性交易处理标准要求和《企业会计准则—非货币性交易》基础一致，我们认为仍应计入营业外收入。
（2）
《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第271页相关逾期未退包装物没收押金会计处理要求，但我们认为小企业如有这类业务，仍应参考《企业会计制度》要求这一标准处理。
（3）
因为《小企业会计制度》没有设置“补助收入”科目，所以小企业收到增值税退税款也是“营业外收入”科目标核实内容。
（4）
在“营业外支出”科目标核实内容方面，《小企业会计制度》删除了“债务重组损失”、“捐赠支出”和各项长久资产减值准备项目，不过除了长久资产减值准备以外，其它各项如有发生，也应根据《企业会计制度》要求计入营业外支出。
25．
营业费用、管理费用
《小企业会计制度》中这两项费用核实内容和《企业会计制度》相比略有降低，其中营业费用中删除了“福利费”，管理费用中删除了“董事会费”。不过我们认为，小企业如有可归为这两类费用发生，也可分别计入营业费用和管理费用。
26．
所得税
《小企业会计制度》只要求采取应付税款法核实所得税，不要求采取纳税影响会计法。所以，在《小企业会计制度》下，所得税费用应该等于当期计算应交所得税额减去收到退回所得税金额。四、
相关会计报表列报
和《企业会计制度》相比，《小企业会计制度》下报表降低了“资产减值准备明细表”、“股东权益增减变动表”、“利润分配表”、“分部报表”（含业务分部和地域分部），同时现金流量表也不是必编报表，各小企业可视其本身需要决定是否编制。
《小企业会计制度》不要求设置利润分配表，仅需要在利润表补充资料中披露“当期分配给投资者利润”。该项目反应小企业董事会或类似机构制订并经同意当年度利润分配方案中分配给投资者现金股利或利润。
《小企业会计制度》中资产负债表、利润表和现金流量表和《企业会计制度》中相比，关键区分以下。其中有相当一部分差异是前述会计处理部分差异延续。
1．
资产负债表
（1）
相关应收票据：《小企业会计制度》中对于“应收票据”项目标使用说明和《企业会计制度》是一致，不过其中要求“已向银行贴现和已背书转让应收票据不包含在本项目内”，和“问题解答四”要求并不一致。这一问题是前述“应收票据”会计科目核实差异延续。《小企业会计制度》是否将会在这方面和“问题解答四”保持一致，现在尚不能肯定。
（2）
相关待摊费用：《小企业会计制度》删除了“预提费用借方余额也在本项目内反应”要求，这是因为前面会计科目使用说明中已经要求将预提费用借方余额计入当期损益，“预提费用”科目不能出现借方余额。不过，《小企业会计制度》下文中对于“预提费用”项目标使用说明中又称“如‘预提费用’科目期末为借方余额，应合并在‘待摊费用’项目内反应，不包含在本项目内”，这应该是财政部在制订制度时一个疏忽，未将全部相关内容均删除洁净所致。
（3）
相关其它流动资产、其它长久资产、其它流动负债、其它长久负债：《企业会计制度》中要求：假如这些项目标价值较大，应在报表附注中披露
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