企业内控稽核作业手册模板

内部稽核工作要项工作阶段主要工作项目1.完成工作底稿1.1确定工作目标和范围。1.2搜集和分析相关资料。1.3编制或修正【稽核计划】（AuditProgram）。1.4编制【稽核工作底搞】(AuditWorkingPaper)。2.确定改善方案2.1登录【讨论关键】（DisucssionPoint）。2.2研疑【稽核提议】(AuditInquiry)。2.3安排【稽核会议】（AuditConference）。2.4权责主管确定【稽核汇报】(AuditReport)内容。3.修正内部制度3.1将已确定【稽核汇报】送至相关主观及从业人员。3.2修正相关作业步骤、措施及制度。4.复核改善成效4.1【稽核汇报】生效后，追踪复核【稽核提议】实施效果。4.2若仍有未改善者，内部稽核应依此工作步骤提议改善。二、稽核汇报品质要求【稽核汇报】(AuditReport)是内部稽核人员关键工作统计，亦是提供经营管理者实际情况书面汇报。因为查核工作目标和需要不一样，故【稽核汇报】格式并非一成不变。比如，内部稽核人员有时利用【口头汇报】方法，有时却利用【开卷式汇报】比较合适。怎样撰写一份品质好【稽核汇报】，内部稽核人员必需充足了解，并确实实施以下七大关键点：1.考虑要周详。2.立场要客观。3.内容要正确。4.文字要简明。5.提议要确定。6.汇报要立即。7.用词要合适。三、内部稽核汇报要件基础上，一份完整【稽核汇报】必需含有下列六项要件：1.背景资料——请参考附表1。2.查核目标——请参考附表1。3.查核范围——请参考附表1。4.查核程序——请参考附表1。5.关键发觉——请参考附表4。6.改善提议——请参考附表4。实务上，内部稽核人员只要把【稽核计划】(附表1)，按实际经过做文字上整理，再加上被确定全部【稽核提议表】（附表4），就能够组成一份格式完整【稽核汇报】（附表5）。1.背景资料介绍被查核部门（或特定工作）营运功效、作业步骤介绍、重大问题等。（以上资料系内部稽核人员在【确定工作目标】过程里拟订。）2.查核目标以写纲领方法，提醒整个查核工作目标。（以上资料系由内部稽核人员在【搜集及分析】过程里充足了解，而以简明文字叙述。）3.查核范围介绍被查核相关资料名称及期间。（以上资料系内部稽核人员在【确定工作范围】过程里拟订。）4.查核程序这是整个【稽核计划】枢纽。查核程序（AuditProccdures）系以写纲领方法介绍查核工作细部行动，并以逐条填写【工作底稿编号】、【完成日期】及【查核者署名】来显示内部稽核人员查核过程。必需时，内部稽核人员能够增减查核程序数量，使整个查核计划弹性利用，而且配合实际情况查核。（请参考附表1）5.关键发觉6.改善提议假如【讨论关键表】内容，已和相关主管沟通，而且双方见解一致，内部稽核人员就能够发出【稽核提议表】（请参考附表4），正式函请相关主管书面确定。四、内部稽核汇报附表附表1·【稽核计划】格式附表2·【稽核工作底稿】范例附表3·【讨论关键表】格式附表4·【稽核提议表】格式附表5·【稽核汇报】格式附表1【稽核计划】格式（稽核个案名称）稽核计划I背景资料（资讯起源）II查核目标III初步调查结果Ⅳ查核范围Ⅴ查核周期和费用、人员VI查核程序V其它程序1.关键发觉汇总於【讨论关键点】2.和相关人员会谈，并登录结论3.研拟【稽核提议】4.其它程序（请简明提出）附表2【稽核工作底稿】范例******—制造部制造费用分析表95年1月—6月科目制造费用（金额）差异原因实际（1）预算（2）差异（1）-（2）监工薪资间接人工保养零件物料折旧（直线法）保险税捐97,00030,9995,0009,00013,0002,8004,20092,00035,0002,8001,20013,0002,8004,2005,000(5,000)2,2007,800———薪资调整人工降低材料市价上涨材料市价上涨无无无161,000151,00010,000￠：查对【制造部制造费用预算表】无误。^：查对计算无误。查核结论1.81年1-6月期间，以制造费用各成本原因实际支出和预算比较，我们得悉监工薪资、保养零件及物料皆超出预算。2.经成本差异分析，上列超出预算项目可归纳於后：监工薪资NT$5,000预算差异制造部高经理同意加强控制保养零件NT$2,200材料价差制造部高经理同意加强控制物料NT$7,800用量差异会计部负责深入分析原因3.经抽查仓库发料单20张，发觉有3张发料单未经现场主任签收，经送会计入帐，违反企业内部控制制度。影本3份例入本工作底稿附件，并请现场主任提出说明。（此点和物料差异合并追踪原因）林文生1995.7.20附表3【讨论关键表】格式******（稽核个案名称）讨论关键发觉关键检讨结果附表4【稽核提议表】格式******内部稽核提议N0.______发出日期______致（部门主管）提议专题：关键发觉改善提议（查核者署名）提议确定□改善提议已被接收提议生效日期：_______________改善提议不被接收理由：确定署名：（部门主管）职称确定日期：___________附表5【稽核汇报】格式******（稽核个案名称）稽核汇报I背景资料II查核目标III查核范围VI查核程序V稽核提议1.（提议专题）关键发觉改善提议2.（提议专题）（查核者署名）票据法概述一、票据法概念及中国票据立法（一）票据概念票据是指出票人依法签发，约定自己或委托付款人在见票时或指定日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让有价证券。1.票据是出票人依法签发有价证券。2.票据以支付一定金额为目标。3.票据所表示权利和票据不可分离。4.票据所记载金额由出票人自行支付或委托她人支付。5.票据持票人只要向付款人提醒票据，付款人即应无条件向持票人或收款人支付票据金额。（二）票据法概念票据法是指要求票据种类、形式、内容和各当事人之间权利义务关系法律规范总称。（三）中国票据立法概况（一）票据法律关系概念指票据当事人之间在票据签发和转让等过程中发生权利义务关系。（二）票据法律关系主体指票据法律关系当事人。（三）票据法律关系内容指筹建票据法律关系主体依法所享受权利和负担义务。（四）票据法律关系客体指票据法律关系权利上和义务所共同指向对象。三、票据行为（一）票据行为概念指票据关系当事人之间以发生、变更或终止票据关系为目标而进行法律行为。1.票据行为是在票据关系当事人之间进行行为。2.票据行为是以设置、变更或终止票据关系为目标行为。3.票据行为是一个正当行为。（二）票据行为成立有效条件1.行为人必需含有从事票据行为能力。2.行为人意思表示必需真实或无缺点。3.票据行为内容必需符正当律、法规要求。4.票据行为必需符合要求形式。相关签章（2）相关票据记载事项（三）票据行为代理1.代理概述指代理人在代理权限内以被代理人名义进行活动，其法律后果由被代理人负担一项制度。2.无权代理代理人未经被代理人授权而以被代理人名义进行活动。3.越权代理指代理人超越代理权限所进行代理行为。四、票据权利和抗辩（一）票据权利1.票据权利概念指持票人向票据债务人请求支付票据金额权利。2.票据权利内容票据权利是以取得一定金钱为目标债权。3.票据权利取得亦称票据权利发生，行为人正当取得票据，即取得了票据权利。4.票据权利消亡。5.票据权利行使和保全票据权利行使是指票据权利人向票据债务人提醒票据，请求实现票据权利行为。票据权利保全是指票据权利人预防票据权利丧失行为。6.票据权利补救（二）票据抗辩1.票据抗辩概念指票据债务人依据票据法要求，对票据债权人拒绝推行义务行为。2.票据抗辩种类3.票据抗辩限制（三）票据伪造和变造1.票据伪造2.票据变造汇票一、概念和种类汇票是出票人签发，委托付款人在见票时或在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人票据。基础当事人：出票人、付款人、收款人种类：银行汇票、商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）二、出票（一）出票概念指出票人签发票据并将其交付给收款人票据行为。（二）汇票格式：1.汇票绝对应记载事项。（1）表明“汇票”字样。（2）无条件支付委托。（3）确定金额。（4）付款人名称。（5）收款人名称。（6）出票日期。（7）出票人签章。2.相对记载事项（1）付款日期（2）付款地（3）出票地3.汇票法定记载事项（三）出票效力1.对收款效力。2.对付款人效力。3.对出票人效力。三、背书（一）汇票转让和背书汇票转让指汇票持票人以背书或仅凭交付方法而将票据权利让和她人一个票据行为。中国票据法要求汇票转让只能采取背书方法。（二）背书形式1.相关背书签章和背书日期记载。2.相关被背书人名称记载。3.相关严禁背书记载。4.相关背书时粘单使用。5.相关背书不得记载内容□附有条件背书□部分背书（三）背书连续背书连续是指在票据转让中，转让票据背书人和受让汇票被背书人在汇票签章依次前后衔接。（四）委托收款背书和质押背书1.委托书款背书2.质押背书（五）法定严禁背书四、承兑（一）承兑概念承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额票据行为。承兑是汇票特有制度。（二）承兑程序1.提醒承兑（1）定日付款和出票后定时付款汇票提醒承兑期限。（2）见票后定时付款汇票提醒承兑期限。（3）见票即付汇票提醒承兑问题。2.承兑成立（1）承兑时间。持票人向付款人提醒承兑后，付款人应即决定是否承兑。（通常3日内）。（2）接收承兑。（3）承兑格式。（承兑文句、承兑签章、承兑日期）。（4）退回已承兑汇票。（三）不单纯承兑（四）承兑效力五、确保（一）确保概念指票据确保，即为票据债务人以外第三人，以担保特定债务人推行票据债务为目标，而在票据上所为一个隶属票据行为。（二）确保当事人和格式1.确保当事人。2.确保格式。（三）确保效力1.确保人责任。2.共同确保人责任。六、付款（一）付款概念（二）付款程序1.付款提醒。2.支付票款七、追索权（一）追索权概念（二）追索权发生原因1.追索权实质条件。2.追索权发生形式条件。（三）追索权行使1.发生追索通知。2.确定追索对象。3.请求清偿金额和受领。本票一、本票概述（一）本票概念本票是出票人签发，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人票据。本票是由出票人约定自己付款一个自付证券，其基础当事人为出票人和收款人。（二）种类：银行本票记名式即期二、出票本票绝对记载事项（1）表明“本票”字样。（2）无条件支付承诺。（3）确定金额。（4）收款人名称。（5）出票日期。（6）出票人签章。2.相对记载事项（1）付款地（2）出票地三、见票付款本票自出票日起，付款期限最长不得超出2个月。四、对汇票相关要求引用（一）背书和汇票背书完全相同。（二）确保。（三）付款。（四）追索权。支票支票概述（一）支票概念支票是出票人委托银行或其它金融机构见票时无条件支付一定金额给受款人或持票人票据。基础当事人：出票人、付款人、收款人特点：以银行或金融机构作为付款人、见票即付。（二）支票种类二、出票出票概念（二）出票格式1.绝对应记载事项：（1）表明“支票”字样。（2）无条件支付委托。（3）约定金额。（4）付款人名称。（5）出票人名称。（6）出票人签章。注：支票金额、收款人名称可补记。2.相对应记载事项：（1）付款地（2）出票地（三）出票其它法定条件1.支票出票人所签发支票金额不得超出其付款时在付款人处实有存款金额。支票出票人不得签发和其预留本名署名式样或印鉴不符支票。（四）出票效力付款：（一）提醒期限支票提醒期为10天。（二）付款付款责任解除支票准用汇票相关要求（一）出票（二）背书（三）付款追索权步骤符号说明完整作业步骤多种事务处理填制文件或表单核准或覆核签章文件或表单次序核（批）准文件或表单控制点存档档案（含电子计算机资料档）按日期次序存档步骤方向按编号次序存档接下而；承上页支出循环依据生产部门编制生产计划请购单送交采购部采购部门核定后填写订货单★★★包含对货物竞价、估价、财务对合约核准等。★★包含进口海关凭证。★提供财务还能够分为两联，一联表示发票已到，另一联表示待发票到后随以后附凭证，这么控制暂估货款发票未到情况。订货单采购仓库财务货到后仓库依据订货单验收货物财务部做凭证登记明细帐验收单仓库采购财务依据资金安排计划通知支付付货款银行划款后凭证收入循环销售部门接爱订单或开发新用户★视销售方法而定，如外部运输机构，验证相关证件或签署协议★★视企业需要而定★★★视企业销售方法而定建立用户档案、评定用户信誉销售折扣、帐款回收时间，依据上述情况授权人同意后订货单仓库财务销售运输部门出库单用户签收单运输部门财务用户验收后签字收回反馈生产部门方便安排财务部据此开具发标或红字发票★★★门卫检验出库单，按物发行★★反馈作凭证、记明细帐对应会计步骤①银行划款收款方法②支票结算③现金或票据应收帐款帐龄分析定时转让售后服务部同意退货时开具退货通知单退库单或红字出库单仓库财务用户一.内部稽核之目标：1.目标和范围内部稽核是组织内部一个独立评定功效，检验及评定组织活动，对组织提供服务内部稽核目标在于帮助组织组员有效解除其责任。为达成此目标，内部稽查对她们提供相关被稽核作业之分析、评定、提议、咨询及咨讯。稽核目标包含促进以合理成本达成有效控制。内部稽核所帮助组织组员包含管理阶层及董事会组员。内部稽核范围应涵盖检验及评定组织内部控制制度之充足性及有效性，及完成所给予责任之绩效品质，内部稽核应：●检讨财务及营运资讯可靠性和忠实性，及用以辨识、衡量、分类及报导此等资讯方法●检讨现有制度，以确保遵照对组织及汇报有重大影响之政策、计划、程序及法令。●检讨保障资产之方法，必需时，并验证此等资产是否存在。●评定所使用之资源是否经济及有效。●检讨营运或专案，以确定其结果是否和既定目标及目标一致，及照原定计划进行。2.责任和权利内部稽核部门为组织整体一部分，依据高级管理阶层及董事会制订之政策，实施稽核工作。稽核部门之目标、权利和责任应明订于组织内部规章，并取得高级管理阶层及董事会之核可。此项内部规章应明确指出内部稽核部门之目标，列举不受限制工作范围，并申明稽核人员对被稽核作业没有或责任。二.内部稽核之认识：（一）在企业内部组织中地位：内部稽核功效欲求有效发挥，内部稽核人员应独立于被稽核者，超然独立许可稽核人员得以公正无私地作成判定。独立性系透过组织中地位及客观性而成。内部稽核部门在组织中之地位，不能太低，不然，职微言轻，可能难有作为。所以，内部稽核部门在组织中地位应该高到足以确保其克尽稽核职责。比如，在下列情况下，独立性可望加强。1.内部稽核主管对组织内某一个人负责，此人拥有充足之权力，确保稽核范围受限制。对稽核汇报给充足考虑，且对稽核提议事项采取合适之行为。2.能够直接和董事会组员或监察人沟通。3.内部稽核主管之任免，经董事会决议始得为之。4.内部稽核部门之目标，权力和责任，明确记载于组织之内规，并经高级经理阶层及董事会核准。5.内部稽核主管每十二个月将稽核工作计划、人力计划及财务瞀，送请高级管理阶层核准，并送监事会备查。6.内部稽核主管每十二个月最少一次向高级管理阶层及董事会提出稽核工作绩效汇报。（二）在企业内部组织中应饰演之角色观念上，内部稽核人员应独立于被稽核部门或作业，但实务上，内部稽核人员可能被请求实施其份外之事。内部稽核部门实施那些活动应该受到限制。决定于几项原因，包含稽核人员所含有之专业技能，各营运单位经理人含有技能及业务上对此等技能之要求，组织复杂性，和组织对服务需求迫切程度。有些时候，内部稽核人员比组织内任何人更适合于实施某项任务，这些任务可能包含跨部门作业。内部稽核人员因为对广泛控制系统所受训练及累积经验，使她们对组织及内部各单位之管理，更能含有全盘整合见解，而且她们时间需求也较具弹性。所以，一些组织内部稽核部门可能负责评定组织整体之管理及营运绩效。这方面稽核通常称之为“管理稽核”或“绩效稽核”。同理，因为实务上之考虑，内部稽核部门也可能负责或参与一些特定营运控制系统之设计及计划。很多组织内部稽核部门，因为能者多劳，无可避免地在一些情况下，被指派实施部分其稽核职能以外任务。比如一家大型跨国企业，其内部稽核部门雇有好几位电脑资讯系统教授。当企业任何一个部门需要建立一项新管理资讯系统时，高阶管理者通常会要求内部稽核部门指派一位电脑教授负责指挥整个新系统开发，装置及测试作业。这些被指派教授临时被解除其稽核任务，而且当此一新系统开始运作以后，必需经过一合理期间，这位教授才能够对此一资讯系统相关之经营活动加以稽核，以维持其专业上之超然客观。（三）内部稽核之作业程序（1）计划a.制订年度计划●依据企业现况及未来发展●现有些人力，成本及所需时间●季节性原因●关键步骤●以前年度缺失及关键部门上次稽核日期及其结果财务曝露潜在损失及风险管理阶层要求营运，专案计划，系统及控制重大改变达成营运效益机会稽核人员冲动及其能力b.制订季度实施作业计划c.呈报总经理及董事会核准d.部分稽核工作之计划部分稽核工作之计划通常包含下列8个步骤1.确定稽核目标及工作范围。2.取得被稽核作业之背景资料。3.决定实施稽核工作所需之资源。4.和受查者相关人士讨论此稽核作业。5.必需时实地访查。6.确定稽核程式。7.决定怎样，何时及向谁汇报稽核之结果。8.取得稽核工作计划之核准。（2）实施a.内部控制之了解，测试及评定b.合理稽核技七利用及判定*稽核工作之范围及程度：协调受检部门主管及人员配合。*稽核事项之重大性：重大缺失立即反应单位及其上属主管。*稽核成本及其潜在效益。*稽核程度。c.稽核证据：建立工作底稿，反应缺失，影响，改善提议及受检部门意见。d.电子资料处理稽核（EDP）。e.分析性复核。f.证实性测试……利用统计抽样方法。g.发觉和提议稽核人员发觉通常包含实际观察到情况，情况评定标准，问题相关影响，及问题产生原因。提议可能采取四种方法：（1）不改变现有控制系统，因为现有控制系统能充足符合组织所需且据成本效益；（2）加强控制。也就是说，以改善现行控制或加入新控制方法来增加控制成本效益；（3）稽核人员可能提议购置保险来应付一些特定风险，因为这些风险不太可能以增加营运控制系统来加以控制；（4）最终，稽核人员可能提议改变对一些投资要求酬劳率，以反应各投资风险差异。发觉和提议可能系针对整个稽核范围或特定方面。比如营运或专案计划目标及目标是否和组织符合；组织目标及目标是否达成；和所检验活动项目其动作是否符合预期。h.稽核汇报稽核汇报阶段包含将稽核结果文件并将之加以沟通。稽核汇报是稽核工作产物。内部稽核人员信誉大部分系种植系于稽核汇报之品质。因为它表现出稽核人员专业能力和绩效。稽核人员之任何稽核作业，最终均应提出稽核汇报。汇报内容最少应包含稽核目标，范围，发觉和提议。汇报应努力争取客观，简明，具提议性，并重视时效。书面汇报通常常由稽核主管署名后分送总经理，受查者管理阶成和监察人或稽核委员会。外部稽核人员通常也会受到内部稽核汇报副本。稽核汇报可采另一个形式口头汇报。这种方法汇报通常系在受查者召开终止会议时提出，内部稽核人员在终止议上和受查者管理阶层广泛地讨论她们关键稽核发觉。受查者通常有机会回应稽核汇报内发觉和提议。在稽核过程及终止会议，稽核人员和受查者会产生互动，相互对正式汇报提出前初步发觉和提议交换议见。互动有利于找出可能误解，而且在正式汇报前加以处理。有时误解和冲突无法处理。遇此情况，稽核人员通常将受查者之意见或申明书一并列入稽核汇报内，送呈最高管理阶层截夺。稽核人员也可能提出所谓“期中汇报”（Interimreport）期中汇报是在稽核实施过程中提出，其目标在指出稽核工作完成和最终汇报提出前需要立即注意问题。此种汇报通常相当简短，在和管理阶层召开会议中提出后，并作成简短备忘录概述稽核人员关键关切所在，内容通常包含观察到之情况、标准、影响、造因和更正提议。期中汇报对于需要时较长稽核工作级具价值。i.稽核汇报准则内部稽核执业准则提供了内部稽核人员汇报稽核结果指导。美中国部稽核协会所公布第二号执业准则公报：“结果之沟通”，提出了下列指导：1.稽核检验结束后，应出具经签字书面汇报，期中汇报能够用书面或用口头；能够正式提出也能够非正式提出。2.内部稽核人员在发出终止书面汇报之前，应将结论和提议先和合适管理阶层讨论。3.汇报应努力争取客观、明确、简练、富有建设性，并重视时效。4.汇报应表示稽核目标，范围及结果；假如适宜，汇报应包含稽核人员意见表示。5.汇报可包含提出潜在改善提议，及对令人满意绩效和更正方法肯定。6.稽核汇报可包含被稽核者对稽核结论或提议见解。j.汇报写作技巧写作目标通常在于通知及影响，此等目标之达成决定于写作品质，通常以清楚易懂来衡量。汇报写作标准以下：1.在开始写作之前先搜集所需咨询2.使用白话文型态3.每一句话保持简短4．使用主动语气动词5．使用清楚熟悉字6．使用合适标题7．每段文字不宜太长8．使用图表七妇难为无米之炊。写汇报假如欠缺必需事实及数字，势必徒劳无功，空洞而无内容，在写作之前搜集相关资讯，能够使稽核人员无须浪费时间在反复改组及改写。k.口头汇报议程1.解释稽核目标及范围。2.简短解释稽核方法。3.对受查者合作和帮助表示合适肯定。4.对受查者营运，制度及程序表示合适正面评语。5.讨论稽核发觉及提议并接收所需之回馈。6.指出汇报受文者及汇报收受者。咨询受查者见解，强调机密性。7.告诉受查者何时能够复核及正式发出8.通知受查者期望她们对汇报加以回应。9.讨论用之汇报初稿，于会后收回或告诉受查者小心使用后自行销毁。10.考虑问询受查者对于此次查核有没有任何提议。11.感谢受查者回馈资讯。（3）监督内部稽核主管应对该部门做合适之管理及监督，以维持：1.稽核工作达成最高管理阶层及董事会所核准通常目标及责任。2.内部稽核部门之资源已做最经济有效使用。3.稽核工作品质符合内部稽核执业准则要求。稽核功效有效发挥应有良好计划及充足之协调作业。从稽核工作开始之前，直到提出稽核汇报之时，甚至到事后追踪，全部需要优良行政管理。此处之管理系指进行稽核个案直接相关决议及活动，包含稽核人员工作分配、督导、复核及考绩。（4）复核及追踪在汇报送给受查者后，受查者得有机坐对汇报做合适回应，此时稽核工作似乎已经完成其实不然。和部分稽核案件相关全部活动并未完成，尚须做后续追踪。内部稽核人员应稽核发觉行动加以追踪，以确定稽核所发觉问题业已由管理阶层加以合适并立即处理。为有效完成稽核过程，充足并立即追踪极为关键，不然稽核价值将严重折减。此一阶段工作可采取三种方法：（1）由最高管理阶层和受查者磋商以决定何时及怎样实施稽核人员提出提议；（2）受查者自行决定采取行动；（3）稽核人员于稽核工作完成后过一段时间后，再回过头来检视受查者是否已采取更正行动，或管理阶层和董事会愿意担负不采取更正行动责任。稽核人员并未实际参与前二种方法追踪，在收到稽核汇报后，受查者及其管理阶层共同决定稽核汇报造成影响及采之行动。最终一个方法追踪使稽核人员能调查、评定和汇报稽核结果对营运活动产生效果。有些稽核人员主张追踪工作应由受查单位之管理阶层来实施。因为若由稽核人员直接追踪，则近于参与决议，对受查者在实施提议时，也会造成不妥之压力。决定合适追踪程序时，应考虑之原因包含：1.稽核汇报发觉重大性。2.更正报道情况所需努力及成本之程度。3.万一更正行动失败时可能发生之风险。4.更正行动复杂性。5.所包含时间。一些稽核发觉之事项，其对组织之影响可能相当重大，以至于应由管理阶层立即采取行动。内部稽核人员对此情况应给予亲密监督，直至更正为止。在一些情况下，管理阶层口头或书面反应表示已采取更正行动，内部稽核人员衡诸稽核发觉相对关键性，可能认为其更正行动充足，遇此情况，追踪工作能够延至下次核时再实施。通常追踪程序系采混合方法。实务上，受查者对稽核人员提议事项会以书面回复，尤其当受查者并不一样意稽核人员查核发觉或提议。有些企业或机构要求全部受稽核单位均应限期对稽核汇报提出正式书面回应。有些情况，受查单位可能请求稽核人员表示意见。此种程序有利于保留决议过程诚正及利用组织稽核人员专才。不管使用何种追踪程序，合适追踪是必需，不幸是，有些组织管理阶层对于稽核汇报并未采取足够追踪。稽核汇报往往看后归档了事，缺管道必需追踪，稽核人员将丧失她们声誉及地位，终至对组织毫无贡献。三.内部稽核和注册会计师区分内部稽核是由部门和单位内部设置专职稽核部门实施审计，它是伴随企业规模扩大，内部分级管理出现而逐步形成。内部稽核和注册会计师审计全部是审计体系组成部分，其联络关键表现在二者全部是对被审计单位经济事项进行审计，在很多时候，注册会计师审计需要借助内部稽核，以提升审计效率，而内部稽核部门也常常要求注册会计师审计提供管理提议。不过，注册会计师审计和内部稽核也存在很大区分：1.在审计独立性上，内部稽核受本部门和单位直接领导，仅仅强调和其它职能部门相对独立，和双向独立注册会计师审计差异极大。2.在审计内容和目标上，内部稽核依据本部门和本单位经营管理需要自觉施行；而注册会计师审计则是受托进行。3.在审计内容和目标上，内部稽核内容关键是审查各项内部控制制度实施情况提出各项改善方法；而注册会计师审计依据审计准则，关键围绕会计报表进行，是对会计报表发表审计意见。4.在审计职责和作用上，内部稽核结果只对本部门和本单位负责，只能作为本部门和本单位改善管理参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密；而注册会计师审计需要对投资者，债权人及社会公众负责，对外出具审计汇报含有鉴证作用。兹以现金查核为例，说明二者在处理方法上差异。外部稽核人员着重下列程序：1.验证现金，帐户是否经正确报道。2.确定委托企业内部存在有一套合适授权程序，以确保全部例外情况均经合适核准，而全部分录全部有合适说明及支持。3.确定委托企业之内部控制足以确保现金交易经合适处理，汇报及保管，以预防舞弊及错误之发生。而内部稽核人员则以整体见解来作现金查核。其关键认为现金系销货活动之产物，且现金本身也是一个财货。所以，查核时应该将整个现金交易活动纳入考虑。故内部稽核人员不仅查核外部人员所复核一切要素，而且期望能确定下列事项：1.全部销货交易之款项均能收回，并经过合适之处理、保管及快速存入银行。2.现金能快速利用（以避免持有过多资金）并产生收益或降低成本。3.每一笔支出均能花在刀口上，比如促进职员之工作效率，获取折扣利益（当折扣利益较资金之存息高时），而且每笔支出全部有正当理由。四.现况介绍—台湾1.相关法案（详附件）案例说明（详附件）五.内部稽核人员之道德规范内部稽核和会计师一样，是一个专业。所以内部稽核人员从事稽核工作，不仅要有丰富专业知识及技能，还必需含有良好品德。遵守内部稽核专业职业道德规范，对内部稽核角色饰演，及社会地位提升是极为关键。稽核人员发觉该企业总经理使用企业之材料及人力去建造属于个人之房屋。成本已被该企业加以吸收并列为企业之一项费用，此乃甚于总经理指标和同意。稽核人员要法语总经理加以解释，她只能告诉稽核人员这项费用很合适且已获同意。就这么，数十万元属于企业钱被用来假公济私。这种做法，不仅未使股东获益，同时也并未列为主管之额外薪资。稽核人员面对看来似有诈欺之案件，稽核经理该怎样是好？稽核经理有义务告诉法律部门或企业监察人或董事长。假如合适行动并未被采取，那么稽核经理见面临一个困境。内部稽核人员在此时可能会和独立会计师讨论此事，以决定独立会计师到底何种立场。她们可能认为这种事情只是对高级主管一个额外津贴比如游艇、飞机，高级公寓或其它昂贵之物，这些额外赐很多企业全部有一样情况，也未被列为企业主管薪水。在本案例中，稽核经理经过良心及自尊挣扎以后，必需决定合适行动。假如某一个人违法做了一件事能够被接收，则其它人可能起而效尤。碰到这种事情，内部稽核人员若想要遵守职业道德规范，似乎只有职业另谋高就一途。美国及台湾内部稽核协会为促进内部稽核从业人员维持高度行为标准，以有效克尽其职责。特颁布“内部稽核人员职业道德规范”。其关键点以下：1.实施职务时，应努力争取老实、客观及严厉。2.尽忠职守，但不得涉入任何明知非法或不妥活动。3.不得有意从事有玷污内部稽核专业或其服务机构不声誉行为或活动。4.避免从事任何可能和雇主利益冲突或有碍其客观尽职活动。5.不得接收同事、供给商、用户或雇主同业所致赠金钱或礼品，以免损及专业判定。六.结论美中国部稽核执业准则一、超然独立：内部稽查对其所所稽核活动，应维持超然独立。1.组织地位：内部稽核部门在组织内地位，应足够使顺利完成其稽核责任。2.客观性：内部稽核人员实施稽核时，应保持客观。二、专业技术：内部稽核实施，应含有专业技能及专业上应有注意。内部稽核部门—1.人员雇用：内部稽核部门所雇用内部稽核人员应含有其工作上所需要专业技能及教育背景。2.知识、技能及纪律：内部稽核部门应含有为达成其任务所必需知识、技能及纪律。3.督导：内部稽核部门应对内部稽核工作之实施，加以合适督导。内部稽核人员—4.遵守职业道德规范：内部稽核人员应遵守内部稽核协会所颁布职业道德规范。5.知识、技能及纪律：内部稽核人员应含有从事内部稽核工作所需要知识、技能及纪律。6.人际关系及沟通：内部稽核人员应注意人际关系及做好有效沟通。7.连续维修：内部稽核人员应连续进修，以维持其专业技能。8.专业上应有注意：内部稽核人员於实施稽核工作时，应专业上应有注意。三、工作范围内部稽核工作范围应包含检验及评定组织内部控制制度健全有效，和达成所给予责任绩效品质。1.资讯可靠及忠实：内部稽核人员应检讨财务及一般资讯可靠性和忠实性，及用以辨识、衡量、分类及报导此等资讯方法。2.政策、计划、程序及法令遵照：内部稽核人员应检讨其现有制度，以确保符合对企业营运及汇报有重大影响政策、计划、程序及法令。3.资产保障：内部稽核人员应检讨保障资产方法，并验证此等资产是否存在。4.资源经济及有效使用：内部稽核人员应评定所使用资源是否经济及有效。5.营运或专业计划目标达成：内部稽核人员应对营运或专案加以检讨，以确定其结果是否和既订目标一致，及照原计划运行。四、稽核工作实施：稽核工作应包含稽核计划、资讯检验和评定、结果沟通及事后追踪。1.稽核计划：内部稽核人员对各项稽核工作均应作好计划。2.资讯检验和评定：内部稽核人员应搜集、分析、解释资讯并作成文件，以支持其稽核结果。3.结果沟通：内部稽核人员应对其稽核工作结果提出汇报。4.事后追踪：内部稽核人员对於提出汇报稽核发觉，应追踪各相关单位是否已采取改善行动。五、内部稽核部门管理：内部稽核主管应妥适管理内部稽核部门。1.目标、权力和责任：内部稽核主管对该部门目标、权力和责任，应有明确书面申明。2.计划：内部稽核主管应制订计划，方便内部稽核部门推行其责任。3.政策及程序：内部稽核主管应制订书面政策及程序，方便其所属人员遵照。4.人事管理及发展：内部稽核主管应制订辨法，方便该部门人员选择及培训。5.外部稽核：内部稽核主管应协调内部稽核和外部稽核工作。6.品质确保：内部稽核主管应制订品质确保辨法，以评定内部稽核部门作业绩效。附件二经部不准国票分期提列损失财务报表须再重编上六个月将列63.88亿元，仍可暂免降为全额交割股（记者于趾琴—台北）经济部昨（19）日函覆财政部，明确表示国际票券企业因职员伪造商商业本票所造成102.2亿元巨额损失，不属于很损失，不能分期提列损失。依据这项解释，国票将重编上六个月财务报表，但可临时免去降为全额交割股命运。经济部政务次长杨世绒昨天指出。因内部控制缺失所造成损失，若准许列为很损失，并得分期负担，将使任何损失全部可援例办理，并使财务报表失真成为普遍现象。她说：[这不仅将伤害资本市场，并使财务会计体系有瓦解之虑]。国票向财政部证管会申请，依据商业会计法第48条第2页，将102.2亿元损失认定为很损失，得以分五年提列。因为商业会计法主管机关是经济部，财政部及问询经济部意见。经过研究后，经济部长江丙坤昨天核定项回函，明确表示不准国票分期提，并立即发文。经济部高级官员表示，国票在上六个月财务报表中，已采取分五年负担损失做法，仅提列上六个月已实现损失十分之一，约6.3亿元，因不符合经济部这项在当期提列要求，财政部将在收到经济部公文后，退回国票财务报表，要求依经济部解释重编，立即63.88亿元损失全数提列，并在附注中揭露还有38亿余元损失将在第三季实现。这位官员分析，以国票现在还有净值140亿余元而言，扣除上六个月损失后，净值还未低于实收资本额二分之一，临时还不会变更交易方法为全额交割股，关键要看第三季，即能否追回被扣押债权及赢利情况，以冲抵还未实现损失。她说，假如不能确保债权，一旦102.2亿元损失全数提列，国票净值将少于资本额二分之一，到时仍将论为全额交割股。怎样创全员现金管理和成本意识之基础观念错误观念：资金调度只是财务部门应全力做好日常工作，和其它部门没有什么关系，造成企业浪费了有限资金于各项呆滞资产上。错误行为：一、销售人员不主动收取应收帐款。二、采购部门盲目办货而不考虑存货控制。费用支出不加节制。错误行为后果：一、应收帐款如不立即收取，资金就无法收回，还要担负款项收不回来风险，现金周转较困难。二、不控制存货存量，盲目办货，短期内无法立即出货，会造成库存积压，资金被冻结而周转不灵，更要负担品质降低和跌价风险。三、不节制开支会造成资金直接流失，降低企业资金存量，还会养成浪费坏习惯。四、职员缺乏成本意识造成费用偏高，会降低企业在市场上之竞争优势（因为成本高）。正确观念：企业资金情况要靠企业全员来改善，随时让全员知道浪费行为，使全员现金管理成为企业文化一环。正确方法：一、提升企业现金流量意识，让全体职员参与现金管理工作——主管以身作则，观念改变二、从现金管理事前计划到事后评核，全部应有数据化指标作为努力目标——年度计划、现金收支预算、费用分析三、将现金管理列入部门绩效评核原因、给予奖励和处罚。内部控制和会计稽核沪江德勤会计师事务所注册会计师：顾红雨内部控制目标四大目标内部控制要素三大要素●依据业务循环步骤设置对应内部控制五个关键循环内部控制目标内部控制制度：单位管理人员为帮助达成管理人员目标而采取组织计划和全部方法和程序，在尽可能实施范围内确保其业务经营次序和有效性，包含严格遵守管理政策，保护资产，预防和揭发舞弊和错误，保持正确和完整会计统计，和合适编制可靠财务资料。和会计系统相关内部控制应有四大目标：●交易根据管理当局通常授权或尤其授权实施●全部交易和其它事项全部立即地按正确金额，在合适帐户和合理会计期间加以统计。方便会计报表编制符合所确定会计报表框架。●只准许根据管理当局授权，靠近资产和统计。●已统计资产在合理间隔期间和实存资产查对，并对任何差异采取了合适行动。内部控制要素控制环境管理哲学和经营方法●组织结构●董事会●授权和分配责任方法●管理控制方法●内部审计●人事政策和实务外部影响会计系统企业会计系统应为每笔交易提供一个完整交易轨迹（transactiontrail）。而所谓交易轨迹则是指经过编码、交叉索引和连接帐户余额和原始交易数据书面资料所提供一连串迹象，故而我们会要求做到五点。确定并统计全部真实交易●立即且充足具体地描述交易，方便在会计报表上作合适分类。●计量交易价值，方便在会计报表上统计其合适货币价值。●确定交易发生期间，方便将交易统计在合适会计期间。●在会计报表中合适地表示交易和批露相关事项。控制程序●合适授权●责任分工●凭证和统计——合适保持统计“存在或发生”——使用预先编号凭证并按编号进行会计处理“完整性”——原始凭证“估量”和“分摊”●靠近控制●独立检验业务循环及对应内部控制●收入循环。包含向用户收受订购单，核准购货方信用，装运商品，开具销货发票，统计收益和应收帐款，统计现金收入等程序。●支出循环。包含购置存货、其它资产或劳务，发出订货单，检验所收货物和开具验收汇报，统计应付销货方债务，标准付款，支付款项和统计现金支出等程序。●生产循环。包含领用多种原材料及其它物料用具，交付生产，分摊费用，计算生产成本，核计销售成本等程序。●职员循环。包含雇佣、适退职员，制订最低工资标准，核计实际工时，计算应付工薪，计算个人所得税和其它工扣款项，统计工薪卡，发放工资等程序。●投资和理财循环。包含授权、核准、实施和统计相关银行贷款、融资租凭、应付企业债和股本、短期投资和长久投资等业务事项。确定销售实现时间取决于产品销售方法和货款结算方法1.交款提货货款已收到或取得收取货款权利，同时已将发票帐单和提货单交给对方时确定收入实现。2.预收帐款商品、产品等已经发出时，确定收入实现。3.托收承付结算商品、产品等已经发出、劳务已经提供，并已将发票帐单提交银行办妥收款手续时，确定收入实现。4.委托代销应以代销商品、产品已经销售，并收到代销单位代销清单时确定收入实现。5.分期收款结算方法以本期收到价款或以协议约定本期应收款日期作为本期销售收入实现。6.企业长久工程协议收入通常应依据完工进度法或完工协议法合理确定营业收入。7.委托外贸代理出口以收到外贸企业代办运单和银行交款凭证确定收和实现。8.对外转让，销售土地和商品房以土地和商品房已经移交，并将发票结算帐单提交对方时确定收入实现。生产循环关键是成本核实过程企业成本核实关键视企业生产特点、生产步骤而定。成本核实方法配合生产要求，故难以确定具体模式。关键点：●制订成本计划或控制目标。（标准成本）●依据标准签发领料单。●归集汇总相关资料，控制生产步骤。●合适成本计算方法，归集并分配生产费用。●成本分析。存货定时盘点及存货期末余额帐龄分析它贯穿于收入、支出、生产循环之中，也是一项关键内部控制。存货盘点存货盘点计划——时间——盘点人员——存货停止流动——连续编号盘点标签或填写盘点清单——盘点示意图——盘点计划落实●存货监盘●存货盘盈、盘亏分析——应将盘点结果同财务帐相比较。——对差异进行分析。重大差异处理授权审批及对应财务处理。存货帐龄分析——预防存货呆滞、冷背残次。——预防超储积压，节省贮备资金。内部稽核田树林现任沪江德勒会计师事务所审计部曾任职美国洛杉矶永信会计师事务所曾任职台、北众信联合会计师事务所症状国奥克拉荷乌州立大学会计硕士美国科罗拉多州注册会计师台湾注册会计师、注册内部稽核师中国注册会计师考试全科及格※课程纲领一、内部稽核之目标二、内部稽核之认识1.在企业内部组织中地位2.在企业内部组织中应饰演角色3.内部稽核作业程序（1）计划（2）实施（3）监督（4）复核及追踪三、内部稽核和注册会计师区分四、现况介绍—台湾1．相关法规2．案例说明五、内部稽核人员之道德规范六、结论怎样撰写稽核汇报派驻上海沪江德勤会计师事务所台商服务主管詹文阳经理※课程纲领一、内部稽核工作阶段★内部稽核工作要项二、稽核汇报品质要求三、内部稽核汇报要件★背景资料★查核目标★查核范围★查核程序★关键发觉改善提议内部稽核汇报一、未经过合理时间而稽核其先所负责之作业。二、稽核其所兼任之各项营运作业。三、负责内部控制制度之设计及实施。第十五条内部稽核人员实施稽核工作时，依下列标准善尽专业上应有之注意：一、在整个稽核过程应保持工作严谨，使用合理之稽核技能及判定。专业注意之程度视工作范围、关键性及复杂情况而定。二、内部稽核人员已尽专业应有之注意，并不能确保其工作绝无瑕疵。唯对违法、舞弊、错误、疏漏、浪费、无效率、缺乏效果、利害冲突及其它不妥行为之可能性，应确保持警觉。第十六条内部稽核人员为有效实施稽核工作，应培养所需之特质。诸如：敏锐之观察力，灵巧之警觉性、锐而不舍之精神、专业之判定力、逻辑思索推理之能力、冷静分析问题之深度、帮助处理问题之热诚等。第十七条内部稽核人员应含有实施内部稽核作业所需之专业知识及技能，诸如会计、经理、税务、财务、企业管理、商事法规、数量方法、及电脑化资讯系统等，并能熟练利用内部稽核准则及程序。第十八条内部稽核人员应做好沟通，并维持良好人际关系。第十九条内部稽核人员应连续维修，以促进其专业知识和技能，并顺应环境变过，调整稽核理念、技术及领域。第五章内部稽核作业程序第二十条稽核工作应包含稽核之计划、资讯之检验和评定、结果之沟通及事后追踪。及事后追踪。第二十一条内部稽核单位每十二个月应提出年度稽核计划。年度稽核计划之订定应基于风险评定，包含下列原因之考虑：一、上次稽核之日期及结果。二、财务遭受舞弊之风险。三、其它潜在损失及风险。四、管理阶层或法令之要求。五、营运、专案计划、制度及控制之重大改变。达成营运效益之可能性。稽核人员之能力及异动。第二十二条内部稽核人员对部分稽核案件应予合适计划，并作成稽核实施作业计划。计划通常包含下列项目：一、确定稽核目标及工作范围。二、集稽核事项之相关资料。三、决定实施稽核工作所需之资源。四、和受查单位之管理阶层沟通稽核事项，必需时实地访谈。五、确定稽核关键及日程。六、订定稽核程式。第二十三条内部稽核人员应集、分析、解释资讯并作成文件，以支持稽核之结果。资讯应努力争取充足、可靠、关及有用。资讯之搜集、分析和解释过程，应予合适监督，以确保稽核目标之达成。第二十四条内部稽核人员为有效实施稽核工作，应针对部分稽核案件拟订稽核程式。稽核程式应于稽核工作开始前编制，并于查核过程中视情况必需之修正。稽核程式之内容最少包含稽核之目标、应实施之查核程序、抽查之范围及程度。第二十五条内部稽核人员应于稽核工作实施前之合适时间内，将稽核目标和项目、稽核工作期间、及应备妥之资料等，通知受查单位。但敏感性稽核案件不得事前通知。第二十六条内部稽核人员实施稽核工作应作成工作底稿，其架构及内容视部分稽核性质而定，通常应包含下列相关稽核过程之文件：一、稽核工作之计划。二、内部控制制度之检验和评定。三、稽核程序之实施、资料之搜集及结论之作成。四、督导及覆核。五、稽核结果之汇报。六、追踪。第二十七条内部稽核人员于实地查核工作结束时，宜就稽核结果和受查单位主管充足沟通，给澄清解释机会。必需时取得受查单位之改善计划及其估计完成日期。第二十八条内部稽核人员于工作结束后，应快速提出稽核汇报。稽核汇报应努力争取客观、简明及具建设性，其内容通常包含稽核目标、范围、发觉之事实及改善之提议。DeloitteTouche附录：一、中小企业倒闭之原因分析及企业经营十年致命伤1、财务陷井2、过份乐观3、无力面临变动挑战4、成长快速5、不合适组织结构6、授权失当7、不重视职员养成计划8、管理制度不足9、未能充足认识企业经营所处环境10、不合适董事会二、造成倒闭四种背景要因1、业绩不振2、固定资产化资金套牢3、不良债权发生4、融资破败DeloitteTouche※凸显管理上二个问题：（1）监督不过，管理权散（2）部门权责划分不清，绩效评核不客观三、企业经营十三致命伤1、拒绝承当个人责任2、未能充足利用人力资源3、试图掌握结果而忽略了心理建设4、加入派系5、管理人员方法一成不变6、忽略利润关键性7、集中于问题而非标8、做好友而不是做老板9、未能设定标准10、未能训练你属下11、宽恕不称职人员12、过分重视高手人员13、企图操纵职员税务讲座嘉定区税务局一、国家主席令、国务院令中国主席令第十二号《全国人民代表大会常务委员会相关修改（中国个人所得税法）决定》已由中国第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议于1993年10月31日经过，现予公布，自1994年1月1日起施行。中国主席江泽民1993年10月31日全国人民代表大会常务委员会相关修改《中国个人所得税法》决定第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议审议了国务院相关《中国个人所得税修正案（草案）》议案，为了深化税制改革，简化税制，公平税负，决定对《中国所得税法》作以下修改：一、第一条修改为：“在中国境内有住所，或无住所而在境内居住满十二个月人，从中国境内和境外取得所得，依据本法规缴纳个人所得税。“在中国境内无住所又不居住或无住所而在境内居住不满十二个月个人，从中国境内取得所得，依据本法要求缴纳个人所得税。”二、第二条修改为：“下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得二、个体工商户生产、经营所得；三、对企机关承包经营、承租经营所得；四、劳务酬劳所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红得所得；八、财产租凭所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税其它所得。三、第三条修改为：“个人所得税税率：一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五（税率表附后）。二、个体工商户生产、经营所得和对企机关承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五超额累进税率（税率表附后）。三、稿酬所得，适用百分比税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。四、劳务酬劳所得，适用百分比税率，税率为百分之二十。对劳务酬劳所得一次收入畸高，能够实施加成征收，具体措施由国务院要求。五、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其它所得，适用百分比税率，税率为百分之二十。四、第四条修改为：“下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，和外国组织、国际组织颁发科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面奖金；二、储蓄存款利息，国债和国家发行金融债券利息；三、根据国家统一要求发给补助、津贴；四、福利费、抚恤金、救助金；五、保险赔款；六、军人转业费、复员费；七、根据国家统一要求发给干部、职员安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；八、依据中国相关法律要求应予免税各国驻华使馆、领事馆外交代表、领事官员和其它人员所得；中国政府参与国际条约，签署协议中要求免税所得；经国务院财政部门同意免税所得。五、增加一条，作为第五条：“有下列情形之一，经同意能够减征个人所得税。“残疾、孤老人员和烈属所得；因严重自然灾难造成重大损失；其它经国务院财政部门同意减税；六、第五条改为第六条，增加二款，分别作为第二款、第三款，将这一条修改为：“应纳税所得额计算“：工资、薪金所得，以每个月收入额减除费用八百元后余额，为应纳税所得额。二、个体工商户生产、经营所得，以每一纳税年度收入总额，减除成本、费用和损失后余额，为应纳税所得额。三、对企机关承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度收入总额，减除必需费用后余额，为应纳税所得额。四、劳务酬劳所得、稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁抽得，每次收入不超出四千元，减除费用八百元；四千元以上，减除百分之二十费用，其它额为应纳税所得额。五、财产转让所得，以转让财产收入额减除财产原值和合理费用后余额，赕应纳税所得额。六、利息、股息、红利所得，偶然所得和其它所得，以每次收入额为应纳税所得额。个人将其所得对教育事业和其它公益事业捐赠部分，根据国务院相关要求从庆纳税所得中扣除。对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得纳税义务人和中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得纳税义务人，能够依据其平均收入水平、生活水平和汇率改变情况确定附加减除费用，附加减除费用适用范围和标准由国务院要求。“七、增加一条，作为第七条：“纳税义务人从中国境外取得所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳个人所得税税额。但扣除额不得超出该纳税义务人境外所得依据本法要求计算应纳税额。”八、第六条改为第八条，修改为：“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得单位或个人为扣缴义务人。在两处以上取得工资、薪金所得和没有扣缴义务人，纳税义务人应该自行申报纳税。”九、第七条改为第九条，增加三款，分别作为第三款、第三款、第四款，将这一条修改为：“扣缴义务人每个月所扣税款，自行申报纳税人每个月应纳税款，全部应该在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。“工资、薪金所得应纳税款，按月计征，由扣缴义务人或纳税义务人在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业工资、薪金所得应纳税款。能够实施按年计算、分月预缴方法计征，具体措施由国务院要求。“个体工商户生产、经营所得应纳税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月七日内预缴。年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。”“对企机关承包经营、承租经营所得应纳税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在十二个月内分次取得承包经营、承租经营所得，应该在取得每次所得后七日内预缴，年度终了后三个月汇算清缴，多退少补。“从中国境外取得所得纳税义务人，应该在年度终了后三十日内，将应纳税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。“十、删去第九条。十一、第八条改为第十条，修改为：“各项所得计算，以人民币为单位。所得为外国货币，根据国家外汇管理机关要求外汇牌价折合成人民币缴纳税款。“十二、第十条改为第十一条，修改为：“各项所得计算，以人民币为单位。所得为外国货币，根据国家外汇管理机关要求外汇牌价折合成人民币缴纳税款。“十三、删去第十一条。十四、删去第十二条。十五、删去第十三条。十六、增加一条，作为第十二条：“个人所得税征收管理，依据《中国税收征收管理法》要求实施。“第十四条改为第十三条，修改为：“国务院依据本法制订实施条例。“另外，个人所得税税率表（工资薪金所得适用）修改为个人所得税税率一（工资、薪金所得适用）和个人所得税税率表二（个体工商户生产、经营所得和企机关承包经营、承租经营所得适用）。个人所得税税率表—（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额税率（%）1不超出500元52超出500元至元部分103超出元至5000元部分154超出5000元至0元部分205超出0元至40000元部分256超出40000元至60000元部分307超出60000元至80000元部分358超出80000元至100000元部分409超出100000元部分45（注：本表所称全月应纳税所得额是指依据本决定第六条要求，以每个月收入额减除费用八百元后余额或减除附加减除费用后余额。）个人所得税税率表二（个体工商户生产、经营所得和对企机关承包经营、承租经营所得适用）级数全月应纳税所得额税率（%）1不超出500元52超出500元至10000元部分103超出10000元至30000元部分204超出30000元至50000元部分305超出50000元部分35（注：本表所称整年应纳税所得额是指依据本决定第六条要求，以每一纳税年度收入总额，减除成本、费用和损失后余额。）本决定自1994年1月1日起施行。1986年1月7日国务院公布《中国城镇个体工商业所得税暂行条例》和1986年9月25日国务院公布《中国个人收入调整税暂行条例》同时废止。本决定施行前制订其它相关个人所得税行政法规内容和本决定相抵触，以本决定为准《中国个人所得税法》依据本决定作对应修正，重新公布。中国个人所得税法1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议经过依据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议《相关修改〈中国个人所得税法〉决定》修正第一条在中国境内有住所，或无住所而在境内居住满十二个月个人，从中国境内和境外取得所得，依据本法要求缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或无住所而在境内居住不满十二个月个人，从中国境内取得所得，依据本法要求缴纳个人所得税。第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税；一、工资、薪金所得；二、个体工商户生产、经营所得；三、对企机关承包经营、承租经营所得；四、劳务酬劳所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租凭所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税其它所得。第三条个人所得税税率：一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五（税率表附后）。二、个体工商户生产、经营所得和对企机关承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五超额累进税率（税率表附后）。三、稿酬所得，适用百分比税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。四、劳务酬劳所得，适用百分比税率，税率为百分之二十。对劳务酬劳所得一次收入畸高，能够实施加成征收，具体措施由国务院要求。五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其它所得，适用百分比税率，税率为百分之二十。第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，和外国组织、国际组织颁发科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面奖金。二、储蓄存款利息，国债和国家发行金融债券利息；三、根据国家统一要求发给补助、津贴；四、福利费、抚恤金、救助金；五、保险赔款；六、军人转业费、复员费；七、根据国家统一要求发给干部、职员安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；八、依据中国相关法律要求应予免税各国驻华使馆、领事馆外交代表、领事官员和其它人员所得；九、中国政府参与国际条约、签署协议中要求免税所得；十、经国务院财政部门同意免税所得。第五条有下列情形之一，经同意能够减征个人所得税：一、残疾、孤老人员和烈属所得；二、因严重自然灾难造成重大损失；三、其它经国务院财政部门同意减税；第六条应纳税所得额计算：一、工资、薪金所得，以每个月收入额减除费用八百元后余额，为应纳税所得额。二、个体工商户生产、经营所得，以每一纳税年度收入总额，减除成本、费用和损失后余额，为应纳税所得额。三、对企机关承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度收入总额，减除必需费用后余额，为应纳税所得额。四、劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超出四千元，减除费用八百元；四千元以上，减除百分之二十费用，其它额为应纳税所得额。五、财产转让所得，以转让财产收入额减除财产原值和合理费用后余额，为应纳税所得额。六、利息、股息、红利所得，偶然所得和其它所得，以每次收入额为应纳税所得额。个人将其所得对教育事业和其它公益事业捐赠部分，根据国务院相关要求从应纳税所得中扣除。对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得纳税义务人和在中国境内有住所在中国境外取得工资、薪金所得纳税义务人，能够依据其平均收入水平、生活水平和汇率改变情况确定附加减除费用，附加减除费用适用范围和标准由国务院要求。第七条纳税义务人从中国境外取得所得，准予其在应纳税额中扣除已以境外缴纳个人所得税税额。但扣除额不得超出该纳税义务人境外依据本法要求计算应纳税额。第八条个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得单位或个人为扣缴义务人。在两处以上取得工资、薪金所得和没有扣缴义务人，纳税义务人应该自行申报纳税。第九条扣缴义务人每个月所扣税款，自行申报纳税人每个月应纳税款，全部应该在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。工资、薪金所得应纳税款，按月计征，由扣缴义务人或纳税义务人在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业工资、薪金所得应纳税款，能够实施按年计算，分月预缴方法计征，具体措施由国务院要求。个体工商户生产、经营所得应纳税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。对企机关承包经营、承租经营所得应纳税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后三十日内缴内国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在十二个月内分次取得承包经营、承租经营所得，应该在取得每次所得后七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。从中国境外取得所得纳税义务人，应该在年度终了后三十日内，将应纳税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。第十条各项所得计算，以人民币为单位。所得为外国货币，根据国家外汇管理机关要求外汇牌价折合成人民币缴纳税款。第十一条对扣缴义务人根据所扣缴税款，付给百分之二手续费。第十二条个人所得税征收管理，依据《中国税收征收管理法》要求实施。第十三条国务院依据本法制订实施条例。第十四条本法自公布之日起施行。个人所得税税率表—（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额税率（%）1不超出500元52超出500元至元部分103超出元至5000元部分154超出5000元至0元部分205超出0元至40000元部分256超出40000元至60000元部分307超出60000元至80000元部分358超出80000元至100000元部分409超出100000元部分45（注：本表所称全月应纳税所得额是指依据本法第六条要求，以每个月收入额减除费用八百元后余额或减除附加减除费用后余额。个人所得税税率表二（个体工商户生产、经营所得和对企机关承包经营、承租经营所得适用）级数整年应纳税所得额税率（%）1不超出5000元52超出5000元至10000元部分103超出10000元至30000元部分204超出30000元至50000元部分305超出50000元部分35（注：本表所称整年应纳税所得额是指依据本法第六条要求，以每一纳税年度收入总额，减除成本，费用和损失后余额。）中国个人所得税法实施条例1994年1月28日国务院令第142号第一条依据《中国个人所得税法》（以下简称税法）要求，制订本条例。第二条税法第一条第一款所说中国境内有住所个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住个人。第三条税法第一条第一款所说在境内居住满十二个月，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日，临时离境，不扣减日数。前款所说临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超出30日或数次累计不超出90日离境。第四条税法第一条第一款、第二款所说从中国境内取得所得，是指起源于中国境内所得；所得从中国境外取得所得，是指起源于中国境外所得。第五条下列所得，不管支付地点是否在中国境内，均为起源于中国境内所得。（一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得所得；（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得所得；（三）转让中国境内建筑物、土地使用权等财产或在中国境内转让其它财产取得所得；（四）许可多种特许权在中国境内使用而取得所得；（五）从中国境内企业、企业和其它经济组织或个人取得利息、股息、红利所得。第六条在中国境内无住所，不过居住十二个月以上五年以下个人，其起源于中国境外所得，经主管税务机关同意，能够只就由中国境内企业、企业和其它经济组织或个人支付部分缴纳个人所得税；居住超出五年个人，从第六年起，应该就其起源于中国境外全部所得缴纳个人所得税。第七条在中国境内无住所，不过在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超出90日个人，其起源于中国境内所得，由境外雇主支付而且不由该雇主在中国境内机构、场所负担部分，免予缴纳个人所得税。第八条税法第二条所说各项个人所得范围：（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得工资、薪金、奖金、年底加薪、劳动分红、津贴、补助和和任职或受雇相关其它所得。（二）个体工商户生产、经营所得，是指：1、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业和其它行业生产、经营取得所得；2、个人经政府相关部门同意，取得执照，从事办学、医疗、咨询和其它有偿服务活动取得所得；3、其它个人从事个体工商生产、经营取得所得；4、上述个体工商户和个人取得和生产、经营相关各项应纳税所得。（三）对企机关承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营和转包、转租取得所得，包含个人按月或按次取得工资、薪金性质所得。（四）劳务酬劳所得，是指俱从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、演出、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务和其它劳务取得所得。（五）稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得所得。（六）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术和其它特许权使用权取得所得；提供著作权使用权取得所得，不包含稿酬所得。（七）利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得利息、股息、红利所得。（八）财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船和其它财产取得所得。（九）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船和其它财产取得所得。（十）偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩和其它偶然性质所得。个人取得所得，难以界定应纳税所得项目标，由主管税务机关确定。第九条对股票转让所得征收个人所得税措施，由财政部另行制订，报国务院同意施行。第十条个人取得应纳税所得，包含现金、实物和有价证券。所得为实物，应该根据取得凭证上所注明价格计算应纳税所得额；无凭证实物或凭证上所注明价格显著偏低，由主管税务机关参考当地市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券，由主管税务机关依据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。第十一条税法第三条第四项所说劳务酬劳所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务酬劳，其应纳税所得额超出0元。对前款应纳税所得额超出0元至50000元部分，依据税法要求计算应纳税额后再根据应纳税额加征五成；超出50000元部分，加征十成。第十二条税法第四条第二项所说国债利息，是指个人持有中国财政部发行债券而取得利息所得；所说国家发行金融债券利息，是指个人持有国务院同意发行金融债券而取得利息所得。第十三条税法第四条第三项所说根据国家统一要求发给补助、津贴，是指根据国务院要求发给政府特殊津贴和国务院要求免纳个人所得税补助、津贴。第十四条税法第四和样第四项所说福利费，是指依据国家相关要求，从企业、机关、国家机关、社会团体提留福利费或工会经费中支付给个人生活补助费；所说救助金，是指国家民政部门支付给个人生活困难补助费。第十五条税法第四条第八项所说依据中国法律要求应予免税各国驻华使馆、领事馆外交代表、领事官员和其它人员所得，是指依据《中国外交特权和豁免条例》和《中国领事特权和豁免条例》要求免税所得。第十六条税法第五条所说减征个人所得税，其减征幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府要求。第十七条税法第六条第一款第二项所说成本、费用，是指纳税义务人从事生产、经营所发生各项直接支出和分配计入成本间接费用和销售费用、管理费用、财务费用；所说损失，是指纳税义务人在生产、经营过程中发生各项营业外支出。从事生产、经营纳税义务人未提供完整、正确纳税资料，不能正确计算应纳税所得额，由主管税务机关核定其应纳税所得额。第十八条税法第六条第一款第三项所说每一纳税年度收入总额，是指纳税义务人根据承包经营、承租经营协议要求分得经营利润和工资、薪金性质所得；所说减除必需费用，是指按月减除800元。第十九条税法第六条第一款第五项所说财产原值，是指：（一）有价证券，为买入价和买入时根据要求交纳相关费用；（二）建筑物，为建筑费或购进价格和其它相关费用；（三）土地使用权，为取得土地使用权所支付金额、开发土地费用和其它相关费用；（四）机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费和其它相关费用；（五）其它财产，参考以上方法确定。纳税义务上未提供完整、正确财产原值凭证，不能正确计算财产原值，由主管税务机关核定其财产原值。第二十条税法第六条第一款第五项所说合理费用，是指卖出财产时根据要求支付相关费用。第二十一条税法第六条第一款第四项、第六项所说每次收入，是指：（一）劳务酬劳所得，属于一次性收入，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入，以30天内取得收入为一次。（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得收入为一次。（三）特许权使用费所得，以一项特许权一次许可使用所取得收入为一次。（四）财产租赁所得，以30天内取得收入为一次。（五）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得收入为一次。（六）偶然所得，以每次取得该项收入为一次。第二十二条财产转让所得，根据一次转让财产收入额减除财产原值和合理费用后余额，计算纳税。第二十三条二个或二个以上个人共同取得一项目收入，应该对每个人取得收入分别根据税法要求减除费用后计算纳税。第二十四条税法第六条第二款所说个人将其所得对教育事业和其它公益事业捐赠，是指个人将其所得经过中国境内社会团体、国家机关向