学校会计核算基础和记账方法改革研究

伴随着新政府会计制度（简称“新制度”）的实施，对学校会计核算提出了更高要求，采取过去核算基础和记账方法已经无法满足各类账务处理需要，不利于学校各项财会工作的有效开展。因此应加强学校会计核算基础和记账方法的改革研究，做到充分发挥会计核算内控功能，为加强各类教育经费支出管理提供基本保障，促进学校财务管理水平的提升。一、新政府会计制度下学校会计核算存在的问题（一）会计核算不规范新制度的实施在前期必将引发适应性问题，因为在会计核算基础存在差异的情况下，学校财会工作将进入新旧制度衔接的过渡期，能否有效落实新制度取决于学校的理解程度。尚未针对新制度建立配套的学校财会管理制度，在会计实务中面对新旧制度冲突，人员容易出现不规范的行为，如在学校尚未建立全面预算管理制度的情况下，人员将在确认预算资金收到后进行会计核算，无法做到财务会计和预算会计并行。而在会计报表编制方面，受核算基础不一致因素的影响，也导致学校财务状况无法全面反映。在新制度下，要求细化财务报告披露内容，体现财务会计和预算会计核算的时间性差异，为调整年度盈余等提供依据[1]。但由于尚未建立制度进行财务报表内容系统调整，会计核算标准迟迟未能细化，无法按照经济分类进行相关费用信息披露。（二）资产管理效率低在信息化建设背景下，近年来学校不断增加固定资产投资，要求加强固定资产管理，做到充分利用教育资源。针对固定资产，新制度提出了较多细则实现资产折旧管理，对会计核算也提出了较高要求。在学校尚未制定分类标准、折旧年限等规定的情况下，将导致核算内容过于复杂，造成学校资产管理效率过低。而会计活动需要独立运行，尽管目前可以利用计算机等工具代替手工记账等途径，但依然难以与学校不同部门紧密结合，造成资产折旧信息滞后[2]。在新制度实施过程中，学校在资产管理和会计核算方面依然延续过去的方式，相关工作属性未能完成从“核算”向“管理”转变，继而导致学校无法实现资产高效管理和利用，容易引发教育资源浪费情况。（三）人员业务能力差现阶段，学校多设置报账员和会计两个岗位，学校资金包含财政资金和自有资金，前者可以为上年结转或当年预算。在出纳报账后，将票据和原始凭证交由会计，而会计记账时仅能对资金支付方式、渠道等进行确认。采用双分录平行记账方式，要求准确理解权责发生制和收付实现制，做到准确进行财会会计和预算会计记录。按照新制度要求实施双核算，对会计人员提出了较高业务能力要求，做到准确区分业务活动费、经营费、管理费等各项费用性质，掌握会计科目核算方式[3]。但目前部分会计人员年龄较大，思想和能力都难以跟上时代步伐，在沟通不畅时难确定资金来源，无法准确区分业务性质，最终引发核算或记账出错问题，难以达到财务管理工作要求。二、推动学校会计核算基础和记账方法改革的策略（一）出台配套财务管理制度在新制度实施背景下，为加快学校会计核算基础和记账方法改革，需要尽快建立学校的配套管理制度，确保相关工作得以规范、有序开展。对新旧制度会计核算基础差异性展开分析，应根据不同科目核算要求建立相应的制度标准，细化财务管理和监督要求，确保会计处理可以准确反映学校各项经济活动开展情况。因此在编制会计分录时，应对业务性质进行区分，根据支出性质进行功能和经济科目辨别，按照新制度要求进行会计核算。如针对期末结余进行管理，按照新制度要求应针对科目余额表建立新账套，分别登记财务会计科目余额和预算结余科目余额，将原本账户中科目余额转入新账财务会计科目，并按照原本科目余额进行预算结余登记，生成新的科目余额表[4]。在财务会计核算方面，仅对结转科目余额进行核算，不对未结转项目进行核算，以免出现和预算会计核算内容重复的问题，如表1所示，为某学校2020年12月1日收到财政授权支付款项后的记账记录。在年末进行预算会计结转，将各类收支结转到各类结余中，按照科目和项目余额分别进行核算。针对拨款结余，视作执行完要求后对滚存资金进行核算。针对非财政拨款，结转的为非同级专项滚存资金，次年延续原本用途，结余为执行后非限定用途的滚存资金。在制度转换期间，还应做好各科目编码，做好功能经济分类，完成财会信息系统梳理，为人员开展核算和记账工作提供准确信息，确保人员及时完成业务处理方式转变。表1收到财政授权款项会计分录围绕会计核算标准出台各项管理规定，应对学校会计管理制度进行完善。对现有会计管理体系展开全面分析，应先对学校账户管理制度进行改进，推行资金统一管理制度，通过实施专户储存落实专款专用要求，达到实现资金账户全方位管理的目标。在预算资金使用方面，需要建立核算审核制度，做到定期和不定期审查，及时发现资金被违规占用和使用浪费问题，通过全程监控对预算约束机制进行整改，达到提高资金利用效益的目标。在报表编制方面，应建立严格复审制度，明确重点审查内容，如对调节表进行审查应确认年度预算收支差额得到准确披露，并通过报表附注进行具体说明。在会计报告编写方面，应针对年度预算收支差额、本期收入和费用差额等进行说明，准确反映财会会计和预算会计关联。通过加强各项差额审核，完成核算结果校验，能够保证会计信息质量，体现核算工作公平、公正特性，为学校财务管理决策制定提供可靠依据。出台适合学校乃至行业的核算管理办法，完成学校收入细分，对收入确认的时间点、计量方法等进行规定。通过采用一致的计量口径，可增强会计核算结果的理解性，提供可比的会计信息。（二）优化固定资产核算方法按新制度规定对固定资产进行折旧计提，还应优化以往核算方法，做到及时获取折旧数据，明确资产核算范围，保证会计信息的准确性和有效性。在固定资产管理方面，划分为资产购入、计提折旧、被报废三个阶段，购入阶段借记为“事业支出”，贷记为“资金结存”，如表2所示，为某学校购入物理实验设备的会计核算方法。在计提折旧阶段，借记为“业务活动费用”或“单位管理费用”，贷记为“固定资产累计折旧”。在资产报废阶段，借记为“资产处置费用”，贷记为“固定资产”。对以往学校资产核算流程进行再造，从业财一体化管理角度出发，还应立足固定资产管理实践明确折旧信息采集、传递等流程，做到加强资产信息全面采集和统一储存，为资产折旧计提工作提供可靠依据。表2购入物理实验设备的会计分录为此，需要建立完善固定资产管理信息系统，通过为各项资产设置条码实现全程跟踪管理，做到分门别类地登记在系统中，记录购置时间、折旧年限等详细信息，通过准确、高效采集信息为后续计提折旧提供支持。通过学校财务处与后勤、教务处等各部门系统衔接，确保系统固定资产相关信息得到及时更新，如将资产毁损、报废等信息及时上报，能够做到准确对账，依靠统一信息实现不提折旧或摊销核算，防止学校资产出现流失问题。对学校现有财务软件进行全面升级，完成会计科目调整后，增设固定资产管理等模块，确保顺利与资产管理系统等对接，实现系统数据动态匹配，开发系统的平行记账等功能，可以简化核算和记账操作，提高财会工作开展效率。在固定资产核算实践中，应先做好资产分类，根据对应的核算标准开展折旧计提工作。对资产进行详细分类，应将带有低值易耗特性的资产列入存货中，确认覆盖该类资产认证要求，然后通过存货核算实现合理规划，优化费用配比，为存货验收和出库管理提供可靠依据。针对教学楼、宿舍楼等建筑物，应及时纳入核算范围，根据资产性质、使用情况等反映实际价值，降低实际价值和账面价值的冲突。针对各种设备设施，按期进行计提折旧，并根据损耗情况采取不同的核算方法。如针对初期使用损耗小，但后期维修成本高的设备资产，应通过年数总和法进行资产价值核算。针对科技含量高但更新快的仪器设备等，可以采用双倍余额递减法进行核算。针对汽车、打印机等设备，可以利用工作量法进行折旧核算。在详细进行各类资产分类的基础上，根据资产特点选用适合的折旧方法，能够做到准确进行财务报告编制。针对无法继续使用的资产做到规范处置，避免资产流失的同时，做到准确进行资产核算。加强固定资产台账登记管理，定期和不定期进行清查盘点，确认真实信息和系统数据吻合，能为会计核算工作开展奠定扎实基础。（三）提高学校会计人员能力建立专业的会计人才队伍，能够根据新制度要求对会计工作进行创新，主动适应会计核算基础和记账方法改革趋势，从而全面提高学校财会管理水平。为提高学校会计人员业务能力，需统一开展培训工作，组织人员学习新制度，掌握财务核算原理和管理方法，理解新制度运行方式和意义，加强各种新知识储备，确保后续能够正确利用新制度开展会计核算和记账工作，为学校管理层提供有效会计信息。围绕新制度开设专题培训，通过新旧制度比对确保人员掌握会计核算难点和重点，并通过要点讲解逐步拓宽会计人员培训内容广度和深度，更新人员知识体系，使人员具备基本的职业判断能力。此外，要求财会人员可以熟练运用核算软件开展各项业务，加强人员计算机操作等能力培养，适应财会工作的信息化发展需求。采取讲座、交流会、线上开课等不同培训方式供人员选择，能够使财会人员随时随地地学习新知识和新技能，快速适应新制度下的会计核算方式。建立相应的考核制度，在人员经过一段时间培训后进行技能考核，将结果与人员绩效挂钩，确保人员积极参加各种培训活动。为确保人员积极采取双分录、双基础等核算方式，需明确人员岗位职责，加强岗位工作衔接，确保会计核算工作得以规范、高效开展。如针对以往款项整理、项目梳理、新旧科目对照等各个方面，都需要明确不同人员责任，确保人员可以严格按照新制度要求开展各项工作。引进更多专业财会人员，凭借深厚理论功底和实践经验辅助学校财会处做好新旧制度衔接，准确把握改革要义，推动学校会计核算等各项工作的可靠开展。针对与财会工作相关的人员，如资产管理人员，应在信息采集、上传等方面明确人员责任，督促人员积极配合财会人员开展工作，保证财会信息准确性。考虑到新制度实施可能引发财务风险，应加强财会人员日常教育，强化人员责任意识、法律意识等，做好学校各项收支管理和预决算编制，识别和防范存在于各个环节的风险。为防范道德风险，确保人员严格按照新制度要求开展核算工资，应建立会计人员的诚信档案，对人员违规行为进行记录，促使人员时刻约束自身行为，维护良好形象。三、结束语面对新