会计职称中级经济法习题精析-第六单元 增值税法律制度

第六单元增值税法律制度

一、易错易混辨析

1.视同销售

视同销售不视同销售

①将货物交付其他单位或者个人代销

②销售代销货物

③设有两个以上机构并实行统一核算

的纳税人，将货物从一个机构移送其

他机构用于销售，但相关机构设在同

一县（市）的除外

视同

④将自产、委托加工的货物用于集体

销售将购进的货物用于个人消费、集体福利

福利或个人消费

货物

⑤将自产、委托加工或“购进”的货

物作为投资

⑥将自产、委托加工或“购进”的货

物分配给股东或者投资者

⑦将自产、委托加工或“购进”的货

物无偿赠送

①单位或者个体工商户聘用的员工为本单

①单位或者个体工商户向其他单位或位或者雇主提供取得工资的服务

视同销

者个人无偿提供服务②单位或者个体工商户为聘用的员工提供

售服务、

②单位或者个人向其他单位或者个人服务

无形资

无偿转让无形资产或者不动产③单位或者个体工商户向其他单位或者个

产或不

③财政部和国家税务总局规定的其他人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者

动产

情形不动产，用于公益事业或者以社会公众为

对象的

【例题1•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物行为征收增值税的是

）O

A.购进货物用于职工食堂

B.购进货物用于个人消费

C.购进货物用于无偿赠送其他单位

D.购进货物用于集体福利

【答案】C

【解析】选项ABD：将购进的货物用于集体福利、个人消费、非增值税项目，不视同销售货物。

【例题2•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列属于视同提供应税服务的有（）。

A.为本单位员工无偿提供搬家运输服务

B.向客户无偿提供信息咨询服务

C.向子公司无偿提供运输服务

D.为客户无偿提供广告设计服务

【答案】BCD

【解析】单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务，属于非经营性活动，不征增值税。

2.准予抵扣的进项税额VS不得抵扣的进项税额

①凭票抵扣

增值税专用发票

②计算抵扣(农产品),

销售发票/购进发票

16%---------「、!

头入价XI0%

_TXI2%

免税

①简易计税方法X购进------集体福利

不得抵扣------②非正常损失个人消费

③旅客运输(2019年教材)夜款服务(包括手续费)

/餐饮服务/娱乐服务/居民日常服务

注意：住宿费可以抵

可以抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额

(1)从销售方取得的增值税专用发票(含税控

机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额(1)用于简易计税方法计税项目、免征

(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书增值税项目、集体福利或者个人消费的

上注明的增值税额购进货物、加工修理修配劳务、服务、

(3)从境外单位或者个人购进服务、无形资产无形资产和不动产

或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的(2)非正常损失的购进货物，以及相关

解缴税款的完税凭证上注明的增值税额的加工修理修配劳务和交通运输服务

(4)购进服务、无形资产或不动产，取得的增(3)非正常损失的在产品、产成品所耗

值税专用发票上注明的增值税额用的购进货物(不包括固定资产)、加

(5)自2018年1月1日起，纳税人租入固定资工修理修配劳务和交通运输服务

产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又(4)非正常损失的不动产，以及该不动

用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、产所耗用的购进货物、设计服务和建筑

集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销服务

项税额中全额抵扣(2019年新增)(5)非正常损失的不动产在建工程所耗

取得一般纳税人开具的增值税专用发票用的购进货物、设计服务和建筑服务

或海关进口增值税专用缴款书的，以增(6)购进的旅客运输服务、贷款服务、

(6)值税专用发票或海关进口增值税专用缴餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务

购进款书上注明的增值税额为进项税额(7)纳税人接受贷款服务向贷款方支付

农产取得(开具)农产品销售发票或收购发的与该笔贷款直接相关的投融资顾问

品票的，一般是以农产品销售发票或收购费、手续费、咨询费等费用，其进项税

发票上注明的农产品买价和10%的扣除额不得抵扣(2019年新增)

率计算进项税额

【例题1•多选题】增值税一般纳税人外购货物（已经抵扣进项税额）发生的下列情形中，需要做进项税额

转出的有（）。

A.用于集体福利

B.因管理不善丢失

C.用于对外投资

D.用于免税项目

【答案】ABD

【例题2•多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物发生的下列情形中，进项税额不得从

销项税额抵扣的有（）。

A.被执法机关依法销毁、拆除

B.用于个人消费

C.用于集体福利

D.用于对外投资

【答案】ABC

【解析】（1）选项A：属于非正常损失。（2）选项BC：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集

体福利或者个人消费的“购进”货物或者应税劳务的进项税额不得抵扣。

3.增值税免税VS零税率

（1）基本概念

具体政策免税零税率

是否属于增值税

V

的征税范围

免征出口销售环节的销项税额，同

免征销售环节的销项税额，

税务处理时退还之前环节负担的进项税额，

对应的进项税额不得抵扣

使其整体以不含增值税的状态出口

（2）零税率情形

①在境内载运旅客或者货物出境

国际运输服务②在境外载运旅客或者货物入境

③在境外载运旅客或者货物

航天运输服务

①研发服务

②合同能源管理服务

③设计服务

④广播影视节目（作品）的制作和发行服务

⑤软件服务

向境外单位提供的

⑥电路设计及测试服务

完全在境外消费的

⑦信息系统服务

服务

⑧业务流程管理服务

⑨离岸服务外包业务

⑩转让技术

【记忆口诀】“软研设”“转离合”“电信业”“广制

发“

【例题1•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中属于增值税免税项目的有（）。

A.其他个人销售自己使用过的物品

B.古旧图书

C.直接用于科学研究的进口设备

D.农业生产者销售的自产农产品

【答案】ABCD

【例题2•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于免税项目的是（）。

A.养老机构提供的养老服务

B.装修公司提供的装饰服务

C.婚介所提供的婚姻介绍服务

D.托儿所提供的保育服务

【答案】B

【解析】（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务免征增值税（选项D）；（2）养老机构提供的养老服

务免征增值税（选项A）；（3）婚姻介绍服务免征增值税（选项C）；（4）选项B：按照“销售服务一一建筑

服务”缴纳增值税。

【例题3•判断题】私营企业进口残疾人专用的物品免征增值税。（）

【答案】X

【解析】由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。

【例题4•判断题】个人转让著作权免征增值税。（）

【答案】V

【例题5•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列服务中，免征增值税的有（）。

A.学生勤工俭学提供的服务

B.残疾人福利机构提供的育养服务

C.婚姻介绍所提供的婚姻介绍服务

D.火葬场提供的殡葬服务

【答案】ABCD

【例题6•多选题】根据增值税法律制度的规定，向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务中，适用增

值税零税率的有（）。

A.转让技术服务

B.研发服务

C.鉴证咨询服务

D.广播影视节目的发行服务

【答案】ABD

【解析】（1）选项ABD：适用零税率；（2）选项C：境内的单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费

的鉴证咨询服务，免征增值税。

二、新增内容突破

1.营改增行业销售额的规定

应税服务销售额的确定

贷款服务以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额

以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理

直接收费金融服务费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费

等各类费用为销售额

金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额

以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支

经纪代理服务

付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额

不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代

航空运输服务

收转付的价款

以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后

提供客运场站服务

的余额为销售额

可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购

买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交

提供旅游服务

通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费

用后的余额为销售额

提供建筑服务适用简易以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为

计税方法的销售额

房地产开发企业中的一

以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门

般纳税人销售其开发的

支付的土地价款后的余额为销售额

房地产项目（选择简易计

税方法的房地产老项目

除外）________________________________________________________

【例题•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列表述中不符合“营改增”行业销售额规定的是（）。

A.提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额

B.贷款服务，以取得的全部利息及利息性质的收入扣除存款利息后为销售额

C.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额

D.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款

【答案】B

【解析】贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

2.营改增一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税的情形

①公共交通运输服务；包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班

车。

②经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画

制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、

手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）。

③电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

④以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

⑤在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

【提示】一般纳税人一经选择适用简易计税方法计税，36个月内不得变更。

【例题•多选题】一般纳税人所从事的下列应税服务，可选择简易计税方法计算缴纳增值税的有（）«

A.仓储服务

B.收派服务

C.电影放映服务

D.装卸搬运服务

【答案】ABCD

3.纳税地点

其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在

地、自然资源所在地税务机关申报纳税。

【例题•判断题】其他个人提供建筑服务，应向居住地税务机关申报纳税。（）

【答案】X

【解析】其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动

产所在地、自然资源所在地税务机关申报纳税。

4.纳税义务发生的时间

（1）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天；

（2）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天；

（3）纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动

产权属变更的当天。

【例题1•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是

（）。

A.纳税人采取直接收款方式销售货物，为货物发出的当天

B.纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天

C.纳税人采取委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天

D.纳税人进口货物，为报关进口的当天

【答案】A

【解析】采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。

【例题2•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是

（）。

A.进口货物，为报关进口的当天

B.提供租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天

C.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为收到银行款项的当天

D.从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天

【答案】C

【解析】纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

第六单元增值税法律制度

三、经典主观题强化

【考题1】（2010年简答题改编）

【考点链接】进项税额（不得抵扣）+销项税额（增值税纳税发生时间、含税价处理）

某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产白酒和果酒。2018年8月生产经营情况如下：

（1）购进业务：从国内购进生产用原材料，取得增值税专用发票，注明价款80万元、增值税12.80万元，

由于运输途中保管不善，原材料丢失3%；

从国内购进一台生产用机器设备，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税1.60万元；

从小规模纳税人购进劳保用品，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款2万元、增值税0.06万元。

（2）材料领用情况：企业用于集体福利领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料，成本5万元，该材

料适用的增值税税率为16%。

（3）销售业务：采用分期收款方式销售白酒，合同规定，不含税销售额共计200万元，本月应收回60%货

款，其余货款于9月10日前收回，本月实际收回货款50万元。销售果酒取得不含税销售额15万元，另收取优

质费3.48万元。

假定本月取得的相关票据符合税法规定并在本月认证抵扣。

该企业财务人员在申报增值税时计算过程如下：

准予从销项税额中抵扣的进项税额=12.80+1.60+0.06=14.46（万元）；

当期销项税额=（200+15）X16%=34.40（万元）；

当期应纳增值税额=34.40-14.46=19.94（万元）。

要求：

根据上述资料和增值税法律制度的规定，分析指出该企业财务人员申报增值税时存在哪些问题，并分别简

要说明理由。

【解答】

该企业财务人员申报增值税时存在下列问题：

（1）运输途中因保管不善丢失的3%的原材料的进项税额不得抵扣。根据规定，因管理不善造成被盗、丢失、

霉烂变质的损失，不得抵扣进项税额。

（2）用于集体福利领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料未作进项税额转出处理。根据规定，购进

货物、应税劳务或者应税服务用于集体福利、个人消费的进项税额，不得抵扣；已经抵扣的，需要做进项税额

转出处理。

（3）分期收款方式销售货物不应按照销售额的全部价款计算销项税额。根据规定，以分期收款方式销售货

物的，增值税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收

款日期的，为货物发出的当天。

（4）销售果酒取得的优质费未作为价外费用计算缴纳增值税。根据规定，优质费属于价外费用，应当并入

销售额计征增值税。

该企业应纳增值税：

（1）该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额=12.80X（1-3%）+1.6+0.06-5X16%=13.28（万元）。

（2）当期销项税额=200X60%X16%+15X16%+3.48+（1+16%）X16%=22.08（万元）。

（3）当期应纳增值税=22.08-13.28=8.8（万元）。

【考题2】（2012年综合题改编）

【考点链接】视同销售+进项税额抵扣

甲木业制造有限责任公司（以下简称“甲公司”）是增值税一般纳税人，从事实木地板的生产、销售，同

时从事木制工艺品、筷子等的生产经营。

（一）相关资料

2018年8月，甲公司发生下列业务：

(1)购进油漆、修理零配件一批，取得增值税专用发票上注明的价款为50万元、税额8万元。

(2)购入原木用于生产实木地板，取得农产品销售发票上注明的价款为200万元。

(3)将橡木加工成A型实木地板，本月销售取得含税销售额81.2万元，将部分橡木做成工艺品进行销售，

取得含税销售额52.2万元。

(4)销售自产B型实木地板4.5万平方米，不含税销售额为每平方米280元，开具增值税专用发票；另外

收取包装费11.6万元，开具普通发票。

(5)将自产C型实木地板0.1万平方米用于本公司职工食堂装修，成本为5.43万元，C型实木地板没有同

类销售价格；

将自产的D型实木地板0.2万平方米无偿提供给某房地产公司，用于装修该房地产公司的样板间供客户参

观，D型实木地板的成本为18万元，市场销售价为每平方米160元(不含增值税额)。

已知：实木地板消费税税率和成本利润率均为5%；相关发票已经主管税务机关认证。

(-)甲公司财务人员计算申报缴纳增值税情况：

(1)当期进项税额=8+200X10%=28(万元)

⑵当期销项税额=81.24-(l+16%)X16%+52.24-(l+16%)X16%+4.5X280X16%+11.64-(l+16%)X16%=221.6

(万元)

要求：

根据上述资料和增值税法律制度的规定，分别回答下列问题：

(1)甲公司财务人员在申报纳税时存在哪些不合法之处？并说明理由。

【解答】

①纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额；

②将自产的C型实木地板用于本公司职工食堂装修，应视同销售计算销项税额。根据规定，将自产、委托

加工的货物用于集体福利，视同销售货物，计征增值税；

③将自产的D型实木地板无偿赠送给某房地产公司，应视同销售计算销项税额。根据规定，将自产、委托

加工或者购进的货物无偿赠送他人，视同销售货物，计征增值税。

(2)计算甲公司当期应纳增值税额(涉及计算的，列出计算过程，计算结果保留到小数点后两位；计算单

位：万元)。

【解答】应纳增值税额

①当期销项税额=(81.2+52.2)4-(1+16%)X16%+[4.5X280+11.64-(1+16%)]X16%+5.43X(1+5%)4-

(1-5%)X16%+0.2X160X16%=227.68(万元)。

②当期可以抵扣的进项税额=8+200X12%=32(万元)。

③当期应纳税额=227.68-32=195.68(万元)。

【考题3】(2013年简答题改编)

【考点链接】进项税(不得抵扣)+销项税(含税处理)

甲公司为增值税一般纳税人，主要生产电动工具，2018年6月，甲公司发生如下事项：

(1)6月3日，购入一批钢材，取得的增值税专用发票注明的价款为80万元，增值税额12.8万元。

(2)6月11日，处理一批下脚料，取得含税销售收入3.48万元。

(3)6月23日，因管理不善，当月购进的钢材部分被盗，不含税价值12万元。

已知，甲公司取得的增值税专用发票已经主管税务机关认证，甲公司适用的增值税税率为16吼

要求：

根据上述内容，分别回答下列问题：

(1)甲公司当期购入钢材的进项税额是否可以全额扣除？简要说明理由。

【解答】甲公司当期购入钢材的进项税额不能全额扣除。根据规定，当月购进的钢材因管理不善被盗的部分,

不得抵扣进项税额。当期购入钢材可以抵扣的进项税额=12.8T2X16%=10.88(万元)。

(2)甲公司销售下脚料的销项税额是多少？

【解答】甲公司销售下脚料的销项税额=3.48+(1+16%)X16%=0.48(万元)。

【考题4】(2014年综合题改编)

【考点链接】进项税+销项税+免税

甲酒厂为增值税一般纳税人，生产粮食白酒。2018年12月发生下列经营业务：

(1)外购一批小麦作为原材料，取得的增值税专用发票上注明金额100万元、增值税额10万元；支付给运

输该批小麦的乙运输公司运费8万元，取得普通发票。

(2)外购一批高粱作为原材料，取得的增值税专用发票上注明金额200万元、增值税额20万元。因管理不

善，购进的高粱当月发生霉变，霉变部分占购进部分的10%。

(3)向农民收购一批养麦作为原材料，农产品收购发票上注明买价40万元，委托丙运输公司运输，取得的

丙运输公司开具的增值税专用发票上注明金额3万元。

(4)外购生产设备，取得的增值税专用发票上注明金额250万元。

(5)向某商贸企业销售粮食白酒一批，取得含税销售额580万元。

(6)提供技术转让，取得收入10万元。

已知：甲酒厂当月取得的相关票据在有效期内均经过主管税务机关认证。

要求：根据上述资料及增值税法律制度的规定，分别回答下列问题(本题不考虑核定扣除，涉及计算的，

列出算式，结果保留到小数点后两位，单位：万元)。

(1)甲酒厂外购小麦负担的进项税额及支付运费负担的进项税额是否可以抵扣？分别说明理由。

【解答】①甲酒厂外购小麦负担的增值税进项税额可以抵扣。因为购买的小麦作为原材料，用于生产应税项

目，并且取得了增值税专用发票，可以凭票抵扣进项税额；②支付的运费负担的进项税额不得抵扣。因为甲酒

厂从乙运输公司取得的是普通发票，而非增值税专用发票，所以不得抵扣进项税额。

(2)计算甲酒厂外购高粱可以抵扣的进项税额。

【解答】甲酒厂外购高粱可以抵扣的进项税额=20义(1-10%)=18(万元)。

(3)计算甲酒厂收购养麦可以抵扣的进项税额。

【解答】甲酒厂收购养麦可以抵扣的进项税额=40X12%+3X10%=5.1(万元)。

【解析】纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。

(4)计算甲酒厂外购生产设备可以抵扣的进项税额。

【解答】甲酒厂外购生产设备可以抵扣的进项税额=250X16%=40(万元)。

(5)计算甲酒厂销售白酒的销项税额。

【解答】甲酒厂销售白酒的销项税额=580+(1+16%)X16%=80(万元)。

(6)甲酒厂提供技术转让的收入是否应当缴纳增值税？如果缴纳，计算销项税额；如果不缴纳，说明理由。

【解答】甲酒厂提供技术转让的收入免征增值税。根据规定，纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的

技术咨询、技术服务免征增值税。

【考题5】(2016年简答题)

【考点链接】销项税额(视同销售处理)+进项税额(不得抵扣)

甲公司为增值税一般纳税人，位于珠海，专门从事家用电器生产和销售。2018年12月发生如下事项：

(1)将自产的冰箱、微波炉赠送给偏远地区的小学，该批冰箱和微波炉在市场上的含税售价共为58万元。

(2)将自产的家用电器分别移送上海和深圳的分支机构用于销售，不含税售价分别为250万元和300万元,

该公司实行统一核算。

(3)为本公司职工活动中心购入健身器材，取得的增值税专用发票上注明的金额为20万元，增值税额为

3.2万元。

要求：

根据上述资料和增值税法律制度的规定，回答下列问题(解答中的金额单位用“万元”表示)：

(1)事项(1)中，甲公司是否需要缴纳增值税？如果需要，简要说明理由并计算销项税额；如果不需要，

简要说明理由。

【解答】

甲公司需要缴纳增值税。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，视同销售货物，缴纳增值税。

销项税额=58+(1+16%)X16%=8(万元)。

(2)事项(2)中，甲公司是否需要缴纳增值税？如果需要，简要说明理由并计算销项税额；如果不需要，

简要说明理由。

【解答】甲公司需要缴纳增值税。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机

构用于销售(相关机构在同一县市的除外)，视同销售货物，缴纳增值税。甲公司位于珠海，分支机构位于上

海、深圳，不在同一县市，所以缴纳增值税。

销项税额=250X16%+300X16%=88(万元)。

(3)事项(3)中，甲公司负担的进项税额是否可以抵扣？简要说明理由。

【解答】甲公司负担的进项税额不可以抵扣。

根据规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理

修配劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得抵扣。

【考题6】（2016年简答题）

【考点链接】特殊销售方式下销售额+不得抵扣+视同销售计税+进口增值税

甲制药厂为增值税一般纳税人。2018年10月发生如下经营业务：

（1）以折扣方式销售应税药品一批，在同一张增值税专用发票的“金额”栏注明销售额20万元，“备注”

栏注明折扣额4万元。

（2）从国外进口一台设备，海关审定的关税完税价格为200万元，进口关税税率为10%,该设备专门用于

免税药品的生产。

（3）将新研制的一批应税药品赠送给某医院，该批药品的成本为500万元，该药品系经批准生产的新药，

没有同类药品的销售价格，药品的成本利润率为10虬

要求：根据上述资料和增值税法律制度的规定，分别回答下列问题（答案中的金额单位用万元表示）：

（1）业务（1）中，折扣额可否从销售额中扣除？简要说明理由。

【解答】折扣额不得从销售额中扣除。根据规定，销售额和折扣额在同一张发票“金额栏”分别注明的，可

按折扣后的销售额征收增值税；未在同一张发票“金额栏”注明折扣额，而仅在发票的“备注栏”注明折扣额

的，折扣额不得从销售额中减除。

（2）计算业务（2）应缴纳的增值税额，该增值税额是否可以抵扣？简要说明理由。

【解答】

①应纳增值税=200X（1+10%）X16%=35.2（万元）

②该增值税额不得抵扣。根据规定，购进货物用于免征增值税项目的，进项税额不得从销项税额中抵扣。

在本题中，该进口设备专门用于免税药品的生产，进项税额不得抵扣。

（3）计算业务（3）的销项税额。

【解答】销项税额=500义（1+10%）X16%=88（万元）。

【解析】视同销售组价计税，应纳税额=组成计税价格X税率=成本（1+成本利润率）X税率。

【考题7】（2017年简答题）

【考点链接】销项税额（视同销售处理）+进项税额

甲公司为增值税一般纳税人，主要从事化妆品销售业务，2018年发生如下事项：

（1）9月，将本公司于2017年10月购入的一处房产销售给乙公司，取得含税销售额1320万元。

（2）10月，以附赠促销的方式销售A化妆品400件，同时赠送B化妆品200件。已知，A化妆品每件不含

税售价为0.2万元，B化妆品每件不含税售价为0.1万元。

（3）12月，购进化妆品取得的增值税专用发票上注明的价款为30万元。另外向运输企业支付该批货物的

不含税运费3万元，取得了运输企业开具的增值税专用发票。

已知，甲公司取得的增值税专用发票均已通过认证。

要求：

根据上述资料和增值税法律制度的规定，回答下列问题。（解答中的金额单位用万元表示）。

（1）计算事项（1）中甲公司的销项税额。

【解答】事项（1）中甲公司的销项税额=1320+（1+10%）X10%=120（万元）。

（2）计算事项（2）中甲公司的销项税额。

【解答】事项（2）中甲公司的销项税额=400X0.2X16%+200X0.1X16%=16（万元）。

【解析】将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，应该视同销售货物缴纳增值税。

（3）计算事项（3）中甲公司准予抵扣的进项税额。

【解答】事项（3）中甲公司准予抵扣的进项税额=30X16%+3X10%=5.1（万元）。

【解析】购进的化妆品和购进的运输服务都取得了增值税专用发票，准予抵扣进项税额，交通运输服务适用

10%的增值税税率。

【考题8】（2017年综合题）

【考点链接】销项税（视同销售）+进项税额+进口增值税计算+应纳税发生的时间

甲企业为增值税一般纳税人，主要从事电冰箱的生产和销售，2018年6月发生如下事项：

（1）购进生产钢材一批，取得的增值税专用发票上注明价款280万元，委托某运输企业将该批钢材运回，

取得承运部门开具的增值税专用发票上注明运费10万元。

（2）进口钢材一批，支付给国外的购货款120万元（人民币，下同）、到达我国海关以前的运输装卸费11

万元、保险费13万元。海关代征进口环节的增值税后，开具了进口增值税专用缴款书。

（3）将一批压缩机销售给某小规模纳税人，开具普通发票，取得含税收入27.84万元。

（4）将一批A型电冰箱赊销给乙公司，双方在书面合同中约定6月15日付款。6月15日甲企业开具了增

值税专用发票，注明价款为1040万元；乙公司于6月30日支付货款，当日还依约支付了5.8万元的违约金。

（5）将自产的10台A型电冰箱（总成本为3.5万元）赠送给当地的敬老院。

（6）将甲企业新试制的2台B型电冰箱用于本企业的职工食堂，每台成本1万元，市场上无B型电冰箱的

销售价格。

已知：甲企业进口钢材的关税税率为7%；A型电冰箱当月平均不含税售价为每台0.75万元；A型电冰箱和

B型电冰箱的成本利润率均为10%；甲企业取得的增值税专用发票和进口增值税专用缴款书在当期均已通过认

证。

要求：根据上述资料和增值税法律制度的规定，回答下列问题（解答中的金额单位用万元表示）：

（1）计算事项（1）中甲企业准予抵扣的进项税额。

【答案】事项（1）中甲企业可以抵扣的进项税额=280X16%+10X10%=44.9（万元）。

【解析】购进钢材以及接受运输服务，均取得增值税专用发票，对应的进项税额可以抵扣，交通运输服务的

增值税税率是10%。

（2）计算事项（2）中甲企业应向海关缴纳的增值税税额。

【答案】事项（2