管理会计全面预算管理

管理睬计——全面预算管理主讲老师

佟志强第一节

预算管理概述一、预算的含义与作用（一）预算的含义预算是公司在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映公司未来一定期期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现公司目的而对各种资源和公司活动做的具体安排。预算是一种可据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，是对目的的具体化，是将公司活动导向预定目的的有力工具。（二）预算的作用重要表现在以下三个方面：1．预算通过引导和控制经济活动，使公司经营达成预期目的。2．预算可以实现公司内部各个部门之间的协调。3．预算可以作为业绩考核的标准。二、全面预算的基本体系全面预算的基本体系，是指以本公司的经营目的为出发点，通过市场需求的研究和预测，以销售预算为起点，进而延伸到生产、成本费用及资金收支等各方面的预算，最后编制预计财务报表的一种预算体系。全面预算的基本内容重要由业务预算、专门决策预算、财务预算三部分组成。其基本体系的具体内容如下图所示：（一）业务预算业务预算是基础，重要涉及与公司平常经营活动直接相关的经营业务的销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等。其中销售预算又是业务预算的编制起点，根据“以销定产”的原则拟定生产预算并考虑所需要的销售费用。编制生产预算时，除要考虑计划销售量以外，还需要考虑现有存货和期末存货。根据生产预算来拟定直接材料、直接人工和制造费用预算，产品成本预算是有关预算的汇总。（二）专门决策预算专门决策预算是指公司不经常发生的、一次性的重要决策预算。专门决策预算直接反映相关决策的结果，是实际中选方案的进一步规划。重要涉及：根据长期投资决策结论编制的与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的资本支出预算；与资源开发、产品改造和新产品试制有关的生产经营决策预算等。（三）财务预算财务预算是指公司在计划期内反映有关预计钞票收支、财务状况和经营成果的预算。重要涉及钞票预算和预计财务报表。财务预算是依赖于业务预算和专门决策预算而编制的，是整个预算体系的主体，是所有预算的综合反映。

【例题1】下列预算中，属于财务预算的是（

）。A．销售预算B．生产预算C．产品成本预算D．预计财务报表【答案】D【解析】财务预算是指公司在计划期内反映有关预计钞票收支、财务状况和经营成果的预算，重要涉及钞票预算和预计财务报表。三、预算工作的组织预算工作的组织涉及决策层、管理层、执行层和考核层，具体如下：（一）公司董事会或类似机构应当对公司预算的管理工作负总责。公司董事会或者经理办公会可以根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对公司法定代表人负责。（二）预算委员会或财务管理部门重要拟订预算的目的、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促公司完毕预算目的。（三）公司财务管理部门具体负责公司预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及因素，提出改善管理的意见与建议。（四）公司内部生产、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好公司总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。其重要负责人参与公司预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。（五）公司所属基层单位是公司预算的基本单位，在公司财务管理部门的指导下，负责本单位钞票流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受公司的检查、考核。其重要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。四、预算的编制程序公司编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。（一）下达目的公司董事会或经理办公会根据公司发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上提出下一年度公司预算目的。涉及销售或营业目的、成本费用目的、利润目的和钞票流量目的，并拟定预算编制的政策，由预算委员会下达各预算执行单位。（二）编制上报各预算执行单位按照公司预算委员会下达的预算目的和政策，结合自身特点以及预测的执行条件，提出具体的本单位预算方案，上报公司财务管理部门。（三）审查平衡公司财务管理部门对各预算执行单位上报的财务预算方案进行审查、汇总，提出综合平衡的建议。在审查、平衡过程中，预算委员会应当进行充足协调，对发现的问题提出初步调整意见，并反馈给有关预算执行单位予以修正。（四）审议批准公司财务管理部门在有关预算执行单位修正调整的基础上，编制出公司预算方案，报财务预算委员会讨论。对于不符合公司发展战略或者预算目的的事项，公司预算委员会应当责成有关预算执行单位进一步修订、调整。在讨论、调整的基础上，公司财务管理部门正式编制公司年度预算草案，提交董事会或经理办公会审议批准。（五）下达执行公司财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系，由预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。第二节

编制预算的方法一、增量预算法与零基预算法（一）增量预算法增量预算法是指在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有关减少成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。增量预算存在一定的优缺陷：这种预算方法比较简朴，但它是以过去的水平为基础，往往不加分析地保存或接受原有的成本项目，或按主观臆断平均削减，或只增不减，这样容易导致预算的局限性，或者安于现状，导致预算不合理的开支。（二）零基预算法零基预算法是“以零为基础的编制计划和预算的方法”的简称。它在编制预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算。零基预算的最大特点是：它避免了把过去的不合理的开支项目和开支额度，延续到下一个会计期间，从而使预算更具有科学性和先进性。1．零基预算法的编制环节（1）公司内部各级部门的员工，根据公司的生产经营目的，具体讨论计划期内应当发生的费用项目，并对每一费用项目编写一套方案，提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额。（2）划分不可避免费用项目和可避免费用项目。在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制将可避免项目纳入预算当中。（3）划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。在编制预算时，应把预算期内可供支配的资金在各费用项目之间分派。应优先安排不可延缓费用项目的支出，然后再根据需要按照费用项目的轻重缓急拟定可延缓项目的开支。2．零基预算法的优缺陷优点表现在：不受现有条条框框限制，对一切费用都以零为出发点。这样不仅能压缩资金开支，还能切实做到把有限的资金用在最需要的地方，从而调动各部门人员的积极性和发明性，量力而行，合理使用资金。缺陷表现在：由于一切均以零为起点进行分析、研究，势必带来繁重的工作量，有时甚至得不偿失，难以突出重点。【例题2】与增量预算编制方法相比，零基预算编制方法的优点有（

）。A．编制工作量小B．可以重新审阅现有业务的合理性C．可以避免前期不合理费用项目的干扰D．可以调动各部门减少费用的积极性【答案】BCD【解析】运用零基预算法编制费用预算的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，可以调动各部门减少费用的积极性，但其缺陷是编制工作量大。二、固定预算法与弹性预算法（一）固定预算法固定预算法是一种最基本的全面预算编制方法，也叫静态预算法。在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。固定预算法的缺陷表现在两个方面：一是适应性差。由于编制预算的业务量基础是事先假定的某个业务量。在这种方法下，不管预算期内业务量水平实际也许发生哪些变动，都只按事先拟定的某一个业务量水平作为编制预算的基础。二是可比性差。当实际的业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。【例题3】只根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为唯一基础来编制预算的方法称为（

）。A．零基预算B．定期预算C．静态预算D．滚动预算【答案】C【解析】固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，按照某一固定的业务量（如生产量、销售量等）编制预算的方法。（二）弹性预算法弹性预算就是在成本性态分析的基础上，充足考虑预算期各预定指标也许发生的变化而编制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算，从而使得预算对公司在预算期的实际情况更加具有针对性，这种预算方法也称为动态预算。由于未来业务量的变动会影响到成本费用和利润各个方面，因此弹性预算理论上合用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算。但在实务中，重要用于编制成本费用预算和利润预算，特别是成本费用预算。编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。例如，以手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等。弹性预算法所采用的业务量范围，视公司或部门的业务量变化情况而定，务必使实际业务量不至于超过相关的业务量范围。一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。弹性预算法编制预算的准确性，在很大限度上取决于成本性态分析的可靠性。与按特定业务量水平编制的固定预算法相比，弹性预算法有两个显著特点：弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的合用范围。弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，以便于预算执行的评价和考核。1．弹性预算法的编制环节（1）根据公司的生产经营情况，拟定一个标准业务量的计量单位；（2）拟定合理的业务量相关范围；（3）将费用按成本性态分为固定费用和变动费用，对混合成本按规定的分解方法进行分解；（4）计算各项预算成本，并用一定的方式来表达。2．弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方法（1）公式法根据成本性态，建立成本与业务量之间的数量关系：y＝a＋bx其中，y表达某项预算成本总额，a表达该项成本中的预算固定成本额，b表达该项成本中的预算单位变动成本额，x表达预计业务量。可运用该公式计算任一业务量（x）的预算成本（y）。公式法的优点是便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小。缺陷是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐个进行成本分解，工作量很大。【例题4】某公司制造费中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为10000元，单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3000小时。则预算期油料费用预算总额为（

）元。A．10000B．20000C．30000D．40000【答案】D【解析】预算期油料费用预算总额＝10000＋3000×10＝40000（元）【例题5】A公司通过度析，某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表下所示。【解析】业务量范围（人工工时）420～660项目固定费用（元/每月）变动费用（元/人工工时）运送费用0.20电力费用1.00材料费用0.10修理费用

850.85油料费用1080.20折旧费用300人工费用100合计5932.35备注当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为185元（2）列表法列表法是在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同的业务量水平编制的预算。应用列表法编制预算，一方面要在拟定的业务量范围内，划分出若干个不同水平，然后分别计算各项预算值，汇总列入一个预算表格。列表法的优点是：不管实际业务量多少，不必通过计算即可找到与业务量相近的预算成本；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。列表法的缺陷是：运用列表法编制预算，在评价和考核算际成本时，往往需要使用插值法来计算实际业务量的预算成本，比较麻烦。【例题6】甲公司采用列表法编制的2023年6月制造费用预算如表下所示。制造费用预算单位：元业务量（直接人工工时）

420

480

540

600

660占正常生产能力比例

70%

80%

90%

100%

110%变动成本：运送费用（b＝0.2）

84

96

108

120

132电力费用（b＝1.0）

420

480

540

600

660材料费用（b＝0.1）

42

48

54

60

66合计

546

624

702

780

858混合成本：修理费用

442

493

544

595

746油料费用

192

204

216

228

240合计

634

697

760

823

986固定成本：折旧费用

300

300

300

300

300人工费用

100

100

100

100

100合计

400

400

400

400

400总计15801721186220032244设实际工时为500工时，实际发生制造费用1750元，规定评价其实际成本控制业绩。【答案】公司控制成本较好，节约了成本。在考核时，将实际成本和实际业务量的预算成本进行对比。实际业务量的预算成本＝650＋510＋208＋400＝1768（元）【解析】变动成本＝500×1.3＝650（元）固定成本＝400（元）混合成本：①修理费（500－480）÷（540－480）＝（x－493）÷（544－493）x＝510（元）②油料费（500－480）÷（540－480）＝（y－204）÷（216－204）y＝208（元）三、定期预算法与滚动预算法（一）定期预算法定期预算，也称为阶段性预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。定期预算法的优点是：可以使预算期间与会计期间相相应，便于将实际数与预算数进行对比，也有助于对预算执行情况进行分析和评价。定期预算法的缺陷是：（1）盲目性。由于定期预算往往是在年初甚至提前两三个月编制的，对于整个预算年度的生产经营活动很难作出准确的预算，特别是对预算后期的预算只能进行笼统地估算，缺少远期指导性，给预算的执行带来很多困难，不利于对生产经营活动的考核与评价。（2）滞后性。由于定期预算不能随情况的变化及时调整，当预算中所规划的各种活动在预算期内发生重大变化时（如预算期临时半途转产），就会导致预算滞后过时，使之成为虚假预算。（3）间断性。由于受预算期间的限制，致使经营管理者的决策视野局限于本期规划的经营活动，通常不考虑下期。例如，一些公司提前完毕本期预算后，认为可以松一口气，其他事等来年再说，形成人为的预算间断。因此，按固定预算方法编制的预算不能适应连续不断的经营过程，从而不利于公司的长远发展。为了克服定期预算法的缺陷，在实践中可采用滚动预算的方法编制预算。（二）滚动预算法滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是指不将预算期与会计年度挂钩，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月），随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，连续不断地以预算形式规划未来经营活动的一种预算方法。滚动预算的基本做法是使预算期始终保持12个月，每过1个月或1个季度，立即在期末增列1个月或1个季度的预算，逐期往后滚动，因而在任何一个时期都使预算保持为12个月的时间长度。这种预算能使公司各级管理人员对未来始终保持整整12个月时间的考虑和规划，从而保证公司的经营管理工作可以稳定而有序地进行。采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。1．逐月滚动逐月滚动是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每月调整一次预算的方法。按照逐月滚动方式编制的预算比较精确，但工作量较大。2．逐季滚动逐季滚动是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小，但精确度较差。3．混合滚动混合滚动是指在预算编制过程中，同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。这种预算方法的理论依据是：人们对未来的了解限度具有对近期把握较大，对远期的预计把握较小的特性。逐月滚动预算方式示意图逐季滚动预算方式示意图混合滚动预算方式示意图运用滚动预算法编制预算，使预算期间依时间顺序向后滚动，可以保持预算的连续性，有助于结合公司近期目的和长期目的，考虑未来业务活动。使预算随时间的推动不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有助于充足发挥预算的指导和控制作用。【例题7】永续预算可以使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。（

）【答案】错误【解析】滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离。而定期预算可以使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。【例题8】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2023年各季度的制造费用预算如下表所示（其中间接材料费用忽略不计）。项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计直接人工预算总工时

52000

51000

51000

46000

200000变动制造费用间接人工费用208000204000204000184000

800000水电与维修费用130000127500127500115000

500000小计3380003315003315002990001300000固定制造费用设备租金180000180000180000180000

720000管理人员工资

80000

80000

80000

80000

320000小计2600002600002600002600001040000制造费用合计59800059150059150055900023040002023年3月31日公司在编制2023年第2季度至2023年第1季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：（1）间接人工费用预算工时分派率将上涨10%，即上涨为4.4元/小时。（2）原设备租赁协议到期，公司新签订的租赁协议中设备年租金将减少20%，即减少为576000元。（3）2023年第2季度至2023年第1季度预计直接人工总工时分别为51500小时、51000小时、46000小时和57500小时。规定：编制2023年第2季度至2023年第1季度制造费用预算。【答案】2023年第2季度至2023年第1季度制造费用预算项目2023年度2023年度合计第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工预算总工时（小时）

51500

51000

46000

57500

206000变动制造费用间接人工费用226600224400202400253000

906400水电与维修费用128750127500115000143750

515000小计3553503519003174003967501421400固定制造费用设备租金144000144000144000144000

576000管理人员工资

80000

80000

80000

80000

320000小计224000224000224000224000

896000制造费用合计5793505759005414006207502317400【例题9】丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下。资料一：2023年分季度的制造费用预算如下表所示。项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计直接人工预算总工时（小时）11400120601236012600

48420变动制造费用91200×××387360其中：间接人工费用50160530645438455440213048固定制造费用56000560005600056000224000其中：设备租金48500485004850048500194000生产准备与车间管理×××××注：表中“×”表达省略的数据。资料二：2023年第二季度至2023年第一季度滚动预算期间。将发生如下变动：（1）直接人工预算总工时为50000小时。（2）间接人工费用预算工时分派率将提高10%。（3）2023年第一季度末重新签订设备租赁协议，新租赁协议中设备年租金将减少20%。资料三：2023年第二季度至2023年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185200元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成。其中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本。根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为12000元至15000元。规定：（1）根据资料一和资料二，计算2023年第二季度至2023年第一季度滚动期间的下列指标：①间接人工费用预算工时分派率；②间接人工费用总预算额；③设备租金总预算额。（2）根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完毕2023年第二季度至2023年第一季度滚动期间的下列事项：①拟定车间管理费用总预算额；②计算生产准备费总预算额。【答案】（1）间接人工费用预算工时分派率＝（213048÷48420）×（1＋10%）＝4.84（元/小时）间接人工费用总预算额＝50000×4.84＝242000（元）设备租金总预算额＝194000×（1－20%）＝155200（元）（2）设备租金是约束性固定成本，是必须支付的。生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，发生额的大小取决于管理当局的决策行动，由于生产准备费的成本效益远高于车间管理费，根据成本效益分析原则，应当尽量减少车间管理费。①车间管理费用总预算额＝12000（元）②生产准备费总预算额＝185200－155200－12000＝18000（元）第三节

预算编制一、业务预算的编制（一）销售预算的编制销售预算是指在销售预测的基础上编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。销售预算的重要内容是销量、单价和销售收入。销量是根据市场预测或销货协议并结合公司生产能力拟定的；单价是通过价格决策拟定的；销售收入是两者的乘积，在销售预算中计算得出。销售预算是整个预算的编制起点，也是编制其他有关预算的基础。【重点关注】1．预算期末应收账款余额的拟定（两种方法）（1）根据收款条件（2）根据平衡等式预算期末应收账款余额＝预算期初应收账款余额＋该期销售收入－本期经营钞票收入2．本期经营钞票收入的拟定（两种方法）（1）根据收款条件（2）根据平衡等式本期经营钞票收入＝该期销售收入＋预算期初应收账款余额－预算期末应收账款余额【例题10】M公司编制2023年的销售预算，销售的预计资料如下表所示：季度一二三四全年预计销售量（件）100150200180630预计单位售价（元）200200200200200预计公司每季度销售收入中，本季度收到钞票60%，此外的40%钞票要到下季度才干收到，2023年末的应收账款金额为6200元。规定：（1）根据上述资料编制M公司2023年度销售预算。（2）计算M公司2023年年末应收账款数额。【答案】（1）2023年M公司销售预算季度一二三四全年预计销售量（件）

100

150

200

180

630预计单位售价

200

200

200

200

200销售收入20000300004000036000126000预计钞票收入-----上年应收账款

6200

6200第一季度12000

8000

20000第二季度1800012000

30000第三季度2400016000

40000第四季度21600

21600钞票收入合计18200260003600037600117800（2）年末应收账款＝36000×40%＝14400（元）【例题11】某公司只生产一种产品，产品售价8元/件。2023年12月销售20000件，2023年1月预计销售30000件，2023年2月预计销售40000件。根据经验，商品售出后当月可收回货款的60%，次月收回30%，再次月收回10%。规定计算：（1）2023年2月预计钞票收入为多少？（2）2023年2月末应收账款为多少？【答案】（1）钞票收入＝40000×8×60%＋30000×8×30%＋20000×8×10%＝280000（元）（2）应收账款＝40000×8×40%＋30000×8×10%＝152000（元）（二）生产预算的编制生产预算是根据销售预算编制的，并可以作为编制直接材料预算和产品成本预算的依据。其重要内容有销售量、期初和期末产成品存货、生产量，他们之间的关系如下：预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货－预计期初产成品存货期末产成品存货数量通常按下期销售量的一定比例拟定，年初产成品存货是编制预算时预计的，年末产成品存货根据长期销售趋势来拟定。【例题12】M公司2023年预计销量如下表所示，年初产成品存货有10件，年末产成品存货预计有20件，各季度末产成品存货量按照下季销量的10%安排。规定：编制M公司的生产预算。生产预算单位：件季度一二三四全年预计销售量100150200180630加：预计期末产成品存货合计减：预计期初产成品存货预计生产量【答案】生产预算单位：件季度一二三四全年预计销售量100150200180630加：预计期末产成品存货

15

20

18

20

20合计115170218200650减：预计期初产成品存货

10

15

20

18

10预计生产量105155198182640生产预算在实际编制时是比较复杂的，产量受到生产能力的限制，产成品存货数量受到仓库容量的限制，只能在此范围内来安排产成品存货数量和各期生产量。此外，有的季度也许销量很大，可以用赶工方法增产，为此要多付加班费。假如提前在淡季生产，会因增长产成品存货而多付资金利息。因此，要权衡两者得失，选择成本最低的方案。【例题13】下列关于生产预算的表述中，错误的是（

）。A．生产预算是一种业务预算B．生产预算不涉及实物量指标C．生产预算以销售预算为基础编制D．生产预算是直接材料预算的编制依据【答案】B【解析】在编制生产预算时，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，所以选项B的说法错误。【例题14】某批发公司销售甲商品，第三季度各月预计的销售量分别为1000件、1200件和1100件，公司计划每月月末产品存货量为下月预计销售量的20%。下列各项预计中，对的的有（

）。A．8月份期初存货为240件B．8月份生产量为ll80件C．8月份期末存货为220件D．第三季度生产量为3300件【答案】ABC【解析】第三季度生产量不仅取决于销量，还要取决于期初期末存量，所以选项D错误。月份789销量100012001100期末存货1200×20%＝2401100×20%＝220期初存货240

220生产量1200＋220－240＝1180（三）直接材料预算的编制直接材料预算又称直接材料采购预算，是在生产预算的基础上编制的，编制时也要考虑期初、期末原材料、存货的水平。应注意采购量、耗用量与库存量之间的关系，以避免材料的供应局限性导致停工待料，或者超过储备而导致积压，占用资金。预计采购量＝生产需用量＋期末材料存量－期初材料存量生产需用量＝预计生产量×单位产品材料用量各季度期末材料存量根据本季度或下季度生产需用量的一定比例拟定。年初和年末的材料存货量，是根据当前情况和长期销售预测估计的。为了便于以后编制钞票预算，通常要预计材料采购各季度的钞票支出。每个季度的钞票支出涉及偿还上期应付账款和本期应支付的采购货款。【重点关注】1．采购成本的计算某种材料耗用量＝产品预计生产量×单位产品定额耗用量某种材料采购量＝某种材料耗用量＋该种材料期末结存量－该种材料期初结存量某种材料采购成本＝某种材料采购量×材料计划单价2．预算期末的应付账款余额的拟定（两种方法）（1）根据付款条件（2）根据平衡等式预算期末应付账款余额＝预算期初应付账款余额＋该期预计采购金额－该预算期采购钞票支出3．本期采购钞票支出的拟定（两种方法）（1）根据付款条件（2）根据平衡等式预算期采购钞票支出＝该期预计采购金额＋预算期初应付账款余额－预算期末应付账款余额预计采购金额＝（产品预计生产量×单位产品定额耗用量＋该种材料期末结存量－该种材料期初结存量）×材料计划单价【例题15】某公司预计计划年度期初应付账款余额为200万元，1至3月份采购金额分别为500万元、600万元和800万元，每月的采购款当月支付70%，次月支付30%。则预计一季度钞票支出额是（

）。A．2100万元B．1900万元C．1860万元D．1660万元【答案】C【解析】预计一季度钞票支出额＝200＋500＋600＋800×70%＝1860（万元）【例题16】M公司预计的生产量如表所示，单位产品预算的材料用量10公斤/件，材料预算单价为5元/公斤，上年年末材料存量300公斤，预计本年的年末存量为400公斤，各季末材料存量按照下季生产需用量的20%安排。上年末的应付账款为2350元，公司材料采购的货款有50%在本季度内付清，此外50%在下季度付清。规定：编制下列材料预算。季度一二三四全年预计生产量（件）105155198182640单位产品材料用量（公斤/件）生产需用量（公斤）加：预计期末存量（公斤）减：预计期初存量（公斤）预计材料采购量（公斤）单价（元/公斤）预计采购金额（元）预计钞票支出上年应付账款第一季度第二季度第三季度第四季度合计【答案】季度一二三四全年预计生产量（件）单位产品材料用量（公斤/件）生产需用量（公斤）加：预计期末存量（公斤）减：预计期初存量（公斤）预计材料采购量（公斤）单价（元/公斤）预计采购金额（元）105101050

310

300106055300155101550

396

310163658180198101980

364

396194859740182101820

400

364185659280640106400

400

3006500532500预计钞票支出上年应付账款----2350第一季度（采购5300元）5000（2350＋2650）2650--5300第二季度（采购8180元）-40904090-8180第三季度（采购9740元）--487048709740第四季度（采购9280元）---46404640合计500067408960951030210【例题17】E公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。2023年第4季度按定期预算法编制2023年的公司预算，部分预算资料如下。资料一：乙材料2023年年初的预计结存量为2000公斤，各季度末乙材料的预计结存量数据如下表所示：2023年各季度末乙材料预计结存量季度一二三四乙材料（公斤）1000120012001300每季度乙材料的购货款于当季支付40%，剩余60%于下一个季度支付；2023年年初的预计应付账款余额为80000元。该公司2023年度乙材料的采购预算如下表所示。项目一季度二季度三季度四季度全年预计甲产品生产量（件）320032003600400014000材料定额单耗（公斤/件）5----预计生产需要量（公斤）-16000--70000加：期末结存量（公斤）-----预计需要量合计（公斤）17000A1920021300B减：期初结存量（公斤）-1000C--预计材料采购量（公斤）D--20100E材料计划单价（元/公斤）10----预计采购金额（元）150000162000180000201000693000注：表内“材料定额单耗”是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的材料数量；全年乙材料计划单价不变；表内的“-”为省略的数值。规定：（1）拟定E公司乙材料采购预算表中用字母表达的项目数值。（2）计算E公司2023年第一季度预计采购钞票支出和第4季度末预计应付款金额。【答案】（1）A＝16000＋1200＝17200（公斤）B＝70000＋1300＝71300（公斤）C＝1200（公斤）D＝17000－2000＝15000（公斤）E＝71300－2000＝69300（公斤）或：E＝693000÷10＝69300（公斤）（2）第1季度预计采购支出＝150000×40%＋80000＝140000（元）第4季度末预计应付账款＝201000×60%＝126000（元）（四）直接人工预算的编制直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。直接人工预算重要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。“预计产量”数据来自生产预算，单位产品人工工时和每小时人工成本数据来自标准成本资料，人工总工时和人工总成本是在直接人工预算中计算出来的。由于人工工资都需要使用钞票支付，所以不需此外预计钞票支出，可直接参与钞票预算的汇总。【例题18】M公司预计2023年各季度生产量为105件、155件、198件、182件，单位产品预算工时为10小时/件，单位小时人工成本为2元。规定：编制人工预算。【答案】M公司2023年度直接人工预算表季度一二三四全年预计产量（件）

105

155

198

182

640单位产品工时（小时/件）

10

10

10

10

10人工总工时（小时）10501550198018206400每小时人工成本（元/小时）

2

2

2

2

2人工总成本（元）210031003960364012800（五）制造费用预算的编制制造费用预算按成本性态可以分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分。为适应公司内部管理的需要，只需将变动制造费用以直接人工预算为基础来编制，即根据预计人工工时和预计的变动制造费用分派率来计算。而固定制造费用则作为期间成本直接列入损益作为当期利润的一个扣减项目，按每季度实际需要的支付额预计，然后求出全年数。为了便于以后编制钞票预算，需要预计钞票支出。制造费用中，除折旧费外都需支付钞票，所以根据每个季度制造费用数额扣除折旧费后，即可得出“钞票支出的费用”。【例题19】M公司2023年各季度预计生产量为105件、155件、198件、182件，单位变动成本预算为间接人工每件1元，间接材料每件1元，修理费每件2元，水电费每件1元。单位产品工时为10小时/件，固定制造费用预算数如下表所示，每季度固定制造费用中包含的折旧费用为1000元。规定：（1）编制M公司2023年制造费用预算表。季度一二三四全年变动制造费用：间接人工（1元/件）间接材料（1元/件）修理费（2元/件）水电费（1元/件）小计固定制造费用：修理费折旧管理人员工资保险费财产税小计

10001000200751002375

11401000200851002525

90010002001101002310

90010002001901002390

394040008004604009600合计290033003300330012800减：折旧钞票支出的费用（2）计算预算的变动制造费用小时费用分派率和固定制造费用小时费用分派率。M公司2023年制造费用预算【答案】（1）M公司2023年制造费用预算季度一二三四全年变动制造费用：间接人工（1元/件）间接材料（1元/件）修理费（2元/件）水电费（1元/件）小计

105105210105525

155155310155775

198198396198990

182182364182910

640

6401280

6403200固定制造费用：修理费折旧管理人员工资保险费财产税小计

10001000

200

75

1002375

11401000

200

85

1002525

9001000

200

110

1002310

9001000

200

190

1002390

39404000

800

460

4009600合计290033003300330012800减：折旧钞票支出的费用1000190010002300100023001000230040008800（2）预算总工时＝640×10＝6400（小时）变动制造费用分派率＝3200÷6400＝0.5（元/小时）固定制造费用分派率＝9600÷6400＝1.5（元/小时）（六）产品成本预算的编制产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其重要内容是产品的单位成本和总成本。【例题20】M公司2023年单位产品预算资料如下：单位产品的材料用量为10公斤，材料单价为5元/公斤，单位产品的加工工时为10小时，每小时的人工成本为2元，变动制造费用预算分派率为0.5元/小时，固定制造费用预算分派率为1.5元/小时。本年预算的产品生产量为640件，销售量630件，期末存货量为20件。规定：编制产品成本预算。【答案】M公司2023年产品成本预算项目单位成本生产成本（640件）期末存货（20件）销货成本（630件）每公斤/每小时投入量成本（元）直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用520.51.510公斤10小时10小时10小时5020

5153200012800

3200

96001000

400

100

3003150012600

3150

9450合计9057600180056700（七）销售及管理费用预算的编制销售费用预算是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。在安排销售费用时，要运用本量利分析方法，费用的支出应能获取更多的收益。在草拟销售费用预算时，要对过去的销售费用进行分析。考察过去销售费用支出的必要性和效果。销售费用预算应和销售预算相配合，应有按品种、按地区、按用途的具体预算数额。管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用。在编制管理费用预算时，要分析公司的业务成绩和一般经济状况，务必做到费用合理化。管理费用多属于固定成本，所以一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。重要的是，必须充足考察每种费用是否必要，以便提高费用效率。【例题21】下列预算中，在编制时不需以生产预算为基础的是（

）。A．变动制造费用预算B．销售费用预算C．产品成本预算D．直接人工预算【答案】B【解析】销售费用预算应与销售预算相配合，不是以生产预算为基础的。二、专门决策预算的编制专门决策预算重要是长期投资预算（又称资本支出预算），通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。编制专门决策预算的依据，是项目财务可行性分析资料以及公司筹资决策资料。专门决策预算的要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制钞票预算和预计资产负债表的依据。【例题22】专门决策预算重要反映项目投资与筹资计划，是编制钞票预算和资产负债表预算的依据之一。（

）【答案】对的三、财务预算的编制（一）钞票预算的编制钞票预算又称为钞票收支预算，是反映预算期公司所有钞票收入和所有钞票支出的预算。钞票预算事实上是其他预算有关钞票收支部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计划。编制依据业务预算和专门决策预算内容（1）可供使用钞票（2）钞票支出（3）钞票余缺（4）钞票筹措与运用关系公式可供使用钞票＝期初余额＋钞票收入可供使用钞票－钞票支出＝钞票余缺钞票余缺＋钞票筹措－钞票运用＝期末钞票余额期初钞票余额加：钞票收入当期现销＋收回前期赊销可供使用钞票减：钞票支出经营性钞票支出直接材料（直接材料预算）直接人工（直接人工预算）制造费用（制造费用预算）销售及管理费用（销售及管理费用预算）所得税费用资本性钞票支出购买设备（资本支出预算）股利钞票支出合计钞票余缺钞票筹措与运用借入长期借款（资本支出预算）取得短期借款归还短期借款期末钞票余额【提醒】钞票余缺部分列示的是可供使用钞票与钞票支出合计的差额。若钞票多余，可用于偿还以前的借款或作短期投资；若钞票局限性，可向银行取得新的借款，或者出售已购买的短期有价证券，以填补钞票之局限性，并能符合最低钞票余额之规定。“钞票余缺”为正数，不一定是“钞票多余”。由于钞票余缺仅仅表达钞票收支的差额，公司对期末钞票余额不仅有规定，并且公司还需要考虑当期必须偿还的债务本息（无论钞票是否多余或局限性）等其他因素，所以财务部门应根据计算出的钞票余缺的金额与期末钞票余额、当期必须偿还债务的本息等进行比较，来拟定预算期钞票是多余还是局限性，进而拟定预算期钞票投放或筹措。当然，假如计算出“钞票余缺”项目的金额为负，则一定表白钞票局限性。【例题23】M公司2023年年末钞票余额为8000元，2023年抱负的钞票余额为3000元；M公司2023年末的长期借款余额为120000元，2023年末的短期借款余额为0元，公司短期借款年利率为10%，长期借款年利率为12%。假如资金局限性，可以取得短期借款，银行的规定是借款额必须是1000元的整数倍。借款利息按季支付，作预算时假设新增借款发生在季度的期初，归还借款发生在季度的期末，归还借款是100元的整数倍。规定：填写下表中空格的位置。季度一二三四全年期初钞票余额加：钞票收入（销售预算）18200260003600037600117800可供使用钞票减：钞票支出-----直接材料（直接材料预算）

5000

6740

8960

9510

30210直接人工（直接人工预算）

2100

3100

3960

3640

12800制造费用（制造费用预算）

1900

2300

2300

2300

8800销售及管理费用（销售及管理费用预算）

5000

5000

5000

5000

20000所得税费用（预计数）

4000

4000

4000

4000

16000购买设备（资本支出预算）50000--80000130000股利---

8000

8000钞票支出合计680002114024220112450225810钞票余缺钞票筹措与运用借入长期借款（资本支出预算）30000--60000

90000取得短期借款归还短期借款短期借款利息长期借款利息期末钞票余额期初钞票余额

8000

3200

3060

3040

8000加：钞票收入（销售预算）18200260003600037600117800可供使用钞票26200292003906040640125800减：钞票支出直接材料（直接材料预算）

5000

6740

8960

9510

30210直接人工（直接人工预算）

2100

3100

3960

3640

12800季度一二三四全年期初钞票余额80003200306030408000加：钞票收入（销售预算）18200260003600037600117800可供使用钞票26200292003906040640125800减：钞票支出直接材料（直接材料预算）500067408960951030210直接人工（直接人工预算）210031003960364012800制造费用（制造费用预算）19002300230023008800销售及管理费用（销售及管理费用预算）500050005000500020000所得税费用（预计数）400040004000400016000购买设备50000--80000130000股利---80008000钞票支出合计680002114024220112450225810钞票余缺-41800806014840-71810-100010钞票筹措与运用借入长期借款300006000090000取得短期借款200002200042000归还短期借款

068006800短期借款利息（年利10%）

500

500

500

8802380长期借款利息（年利12%）450045004500630019800期末钞票余额32003060304030103010【例题24】某公司现着手编制2023年4月份的钞票收支预算。预计2023年4月初钞票余额为8000元；月初应收账款4000元，预计月内可收回80%；本月销货50000元，预计月内收款比例为50%；本月采购材料8000元，预计月内付款70%；月初应付账款余额5000元需在月内所有付清；本月以钞票支付工资8400元，制造费用等间接费用付现

16000元；其他经营性钞票支出900元；购买设备支付钞票10000元。公司钞票局限性时，可向银行借款，借款金额为1000元的整数倍，假设不考虑银行借款利息；钞票多余时可购买有价证券。规定月末钞票余额不低于5000元。规定：（1）计算钞票收入（2）计算钞票支出（3）计算钞票余缺（4）拟定最佳资金筹措或运用数额（5）拟定钞票月末余额【答案】（1）钞票收入＝4000×80%＋50000×50%＝28200（元）（2）钞票支出＝8000×70%＋5000＋8400＋16000＋900＋10000＝45900（元）（3）钞票余缺＝8000＋28200－45900＝-9700（元）（4）最佳资金筹措：银行借款数额＝5000＋10000＝15000（元）（5）钞票月末余额＝15000－9700＝5300（元）【例题25】甲公司是一个生产番茄酱的公司。该公司每年都要在12月份编制下一年度的分季度钞票预算。有关资料如下：（1）该公司只生产一种50公斤桶装番茄酱。由于原料采购的季节性，只在第二季度进行生产，而销售全年都会发生。（2）每季度的销售收入预计如下：第一季度750万元，第二季度1800万元，第三季度750万元，第四季度750万元。（3）所有销售均为赊销。应收账款期初余额为250万元，预计可以在第一季度收回。每个季度的销售有2/3在本季度内收到钞票，此外1/3于下一个季度收回。（4）采购番茄原料预计支出912万元，第一季度需要预付50%，第二季度支付剩余的款项。（5）直接人工费用预计发生880万元，于第二季度支付。（6）付现的制造费用第二季度发生850万元，其他季度均发生150万元。付现制造费用均在发生的季度支付。（7）每季度发生并支付销售和管理费用100万元。（8）全年预计所得税160万元，分4个季度预交，每季度支付40万元。（9）公司计划在下半年安装一条新的生产线，第三季度、第四季度各支付设备款200万元。（10）期初钞票余额为15万元，没有银行借款和其他负债。公司需要保存的最低钞票余额为10万元。钞票局限性最低钞票余额时需向银行借款，超过最低钞票余额时需偿还借款，借款和还款数额均为5万元的倍数。借款年利率为8%，每季度支付一次利息，计算借款利息时，假定借款均在季度初发生，还款均在季度末发生。规定：请根据上述资料，为甲公司编制钞票预算。【答案】季度一二三四合计期初钞票余额

15

19

10.3

12.6

15钞票收入本期销售本期收款5001200

500500上期销售本期收款250

250

600250钞票收入合计750145011007504050钞票支出直接材料456

456

0

0

912直接人工

0

880

0

0

880制造费用150

8501501501300销售与管理费用100

100100100

400所得税费用

40

404040

160购买设备支出

0

0200200

400钞票支出合计74623264904904052期初钞票余额1519

10.3

12.6

15钞票收入本期销售本期收款5001200

500500上期销售本期收款250

250

600250钞票收入合计750145011007504050钞票支出直接材料456456

0

0

912直接人工

0880

0

0

880制造费用1508501501501300销售与管理费用100100100100

400所得税费用

40

40

40

40

160购买设备支出

0

0200200

400钞票支出合计74623264904904052钞票多余或局限性

19-857

620.3

272.6

13向银行借款885

885归还银行借款590255

845支付借款利息

17.7

17.7

5.9

41.3期末钞票余额

19

10.3

12.6

11.7

11.7（二）预计利润表的编制预计利润表综合反映公司在计划期的预计经营成果，是公司最重要的财务预算之一。通过编制预计利润表，可以了解公司预期的赚钱水平。假如预算利润与最初编制方针中的目的利润有较大的不一致，就需要调整部门预算，设法达成目的，或者经公司领导批准后修改目的利润。编制预计利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和钞票预算。预计利润表单位：元项目金额销售收入（销售预算）126000销货成本（产品成本预算）

56700毛利

69300销售及管理费用（销售及管理费用预算）

22500利息（钞票预算）

22180利润总额

24620所得税费用（估计）

16000税后净收益

8620【提醒】1．要注意按照权责发生制来编。2．“所得税”项目是在利润规划时估计的，并已列入钞票预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的。【例题26】下列关于全面预算中利润表预算编制的说法中，对的的有（

）。A．“销售收入”项目的数据，来自销售预算B．“销货成本”项目的数据，来自生产预算C．“销售及管理费用”项目的数据，来自销售及管理费用预算D．“所得税费用”项目的数据，通常是根据利润表预算中的“利润”项目金额和本公司合用的法定所得税税率计算出来的【答案】AC【解析】“销货成本”项目的数据，来自产品成本预算，所以B错误；所得税费用项目是在利润规划时估计的，并已经列入钞票预算。它通常不是根据“利润”和“所得税率”计算出来的，由于有诸多的纳税调整事项存在，此外假如根据“利润”和“所得税率”重新计算所得税，会陷入数据循环，所以D错误。（三）预计资产负债表的编制预计资产负债表反映公司在计划期末预计的财务状况。编制预计资产负债表的目的，在于判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性。假如通过预计资产负债表的分析，发现某些财务比率不佳，必要时可修改有关预算，以改善财务状况。预计资产负债的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项业务预算、专门决策预算、钞票预算和预计利润表进行编制。它是编制全面预算的终点。预计资产负债表单位：元资产年初余额年末余额负债和股东权益年初余额年末余额流动资产：流动负债：货币资金（钞票预算）

80003010短期借款（钞票预算）

035200（20000－6800＋22000）应收账款（销售预算）

620014400（36000×40%）应付账款（直接材料预算）

23504640（9280×50%）存货（直接材料预算、产品成本预算）

24002000（期末材料400×5）＋1800（期末存货20×90）＝3800流动负债合计

2350

39840流动资产合计

1660021210非流动负债：长期借款（钞票预算）120000210000（120000＋30000＋60000）固定资产（制造费用预算及销售费用预算的折旧）

4375037250（43750－4000－2500）非流动负债合计120000210000在建工程（资本支出预算）100000230000（100000＋130000）负债合计122350249840非流动资产合计143750267250股东权益股本

20000

20000

资本公积

5000

5000

盈余公积

10000

10000

未分派利润

30003620（3000＋8620－8000）

股东权益合计

38000

38620

资产总计160350288460负债和股东权益合计160350288460

【例题27】下列各项中，不会对预计资产负债表中存货金额产生影响的是（

）。A．生产预算B．材料采购预算C．销售费用预算D．单位产品成本预算【答案】C【解析】销售及管理费用预算只是影响利润表中数额，对存货项目没有影响。第四节

预算的执行与调整一、预算的执行预算的执行是指经法定程序审查和批准的预算的具体实行过程，是把预算由计划变为现实的具体实行环节。预算执行工作是实现预算收支任务的关键环节，也是整个预算管理工作的中心环节。公司预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组