【A企业固定资产核算存在的问题及完善策略（定量论文）13000字】

II第一章引言1.1研究目的和研究意义改革开放以来我国公共财政体制经过不断完善，部门预算、政府采购等制度的改革都不断促进财政管理的规范化、制度化。我国正处在转型发展改革的关键期，我国政府要打造法治和服务型政府，就需要加强制度建设和提高信息透明度。国家不仅需要了解政府资金的运动情况，预算执行情况，还需要掌握可靠的会计信息用于政府决策、进行政府监督、政府评价、服务公共治理和进行资源有效配置，这就需要相关的会计制度提供支撑保障。改革要求政府会计更加准确真实，反映全面的会计信息。之前的预算会计体系存在诸多缺陷，所以建立适应公共财政体制改革发展、适应政府治理体系改革的会计体系至关重要。权责发生制与收付实现制双功能的会计制度可以满足政府体制改革的需要。（1）研究目的事业单位在我国政治、经济活动中起着重要的作用，是推动国家事业健康发展的重要组成力量。事业单位涉及的时间范围是比较广泛的，事业单位大批的固定资产是由历史所蕴蓄起来的。事业单位固定资产的特点是数量庞大、金额流动复杂，在总体单位资产中占据重要地位的特点。事业单位能够井然有序的进展是根据固定资产核算管理方式的保障，另一方面国家行政运作效率也受到固定资产影响，具有无可比拟的重要意义，同时也是事业单位财务管理的实质。能够支持和保证固定资产核算改进、事业单位内部执掌、管理水准的提升、为事业单位尽心尽力，单位循规运作。1）对于固定资产的核算应用现状2019年之前我国政府会计采用收付实现制会计制度，单位预算收支执行和预算结余状况可以被映射出来。在原本会计制度系统下工作、政务、科技、职业等几种会计制度是共生存在的，交叉相汇会计制度交织在一起，核算方法迥然不同。每个制度的会计信息很难进行比较，对于把归纳整合的政府财务报告呈现出来是不容易的，政府表露出来的信息程度较低，对于政府进行决议和群众想要得到更多的信息这两个问题是难以解决的。“建立权责发生制综合政府报告制度”在2013年党的十八届三中全会中首次被建议。财政部主动落实党的要求，在接下来的几年分别颁布了几项条约分别是《政府会计准则——基本准则》（2015），《政府会计准则第3号——固定资产》（2016），这两个条约清晰表明了怎样计算和确定固定资产。《<政府会计准则第3号——固定资产>应用指南》（2017），这个条约的主要内容是准确划定了政府会计主体计提折旧和折旧时点的范围。《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（2017）详细解释了如何进行报表编制、会计账务办理和会计科目设计等，2019年初在我国各个行政事业单位整体贯彻推行。我国新的会计体系由此而建立。2）疫情下固定资产核算方式的重要转变在新冠肺炎的影响下，短暂停止非新冠肺炎门诊及住院的接诊，这样一来保障医院正常运行的费用来自于各级财政拨款和社会人士捐款，医疗收入相较于以前所占比率已然不足以看。公立医院没有确定怎样进行计算和管制在公共卫生服务中出现的各种款项。必须依照现实情况加以分析来最终确定医院取得的收入多少。一般情况下，医院主要通过自筹、财政和科教资金购置固定资产，价值明确，固定资产折旧统一计入“经营活动费用”或“单位管理费用”。疫情下，固定资产通过捐赠、购买捐赠资金、无偿分配等方式获得，发生了两个变化：一是确定固定资产价值；不得带走用疫情防控资金购买的设备。包括医疗费用。3）疫情下固定资产折旧计提在《企业所得税法》十一条中这样规定，对于计算折旧扣除方面除了房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得在内。依照该项规定，受疫情影响，企业停止运营期间房屋、建筑物计提的折旧额应允许税前扣除。在于受疫情影响导致的停工停产，如前所述属于不可抗力，期间停止使用的固定资产不属于正常情况下的未投入使用的固定资产，其计提的折旧应作为不可抗力导致的非正常损失，允许税前扣除。同时依照总局2011年第25号公告规定，应注意相关资料的留存。固定资产核算改革后明确规定会计主体应该计提折旧，在制度层面对事业单位固定资产计提折旧有了强制性规定，解决了政府部门对计提折旧动力不足的问题。固定资产操作指南出台，使政府部门在计提折旧时有了理论遵循和操作指南。统一了折旧年限，规范了折旧方法和折旧计提时点，避免出现不同单位对同样资产折旧年限确认不一致的情况，增强了数据可比性。累计折旧科目不再只是资产负债表中的闲置科目，表现出来真正意义上的作用，固定资产价值能够在更多的方面呈现。（2）研究意义我国事业单位发展进程中一向偏重于固定资产投资支出，从近些年的统计披露数据来看，近些年来在我国预算内资金固定资产投资额是逐年上升的。所以固定资产逐渐变多是由预算内资金转化而来的，固定资产核算数据是用来判断事业单位预算资金使用效率、事业单位固定资产配置情况，决策固定资产的投入、分配的重大参考。加强固定资产核算研究，规范事业单位固定资产核算方法，可以提升会计信息质量，加强国家对固定资产的宏观调控，提升财政资金的使用效益。同时，新政府会计制度在固定资产核算方面和原来相比有了较大的调整，后续计量增加计提折旧也给事业单位带来挑战。进行新制度下事业单位固定资产核算研究，一方面可以帮助事业单位加深对新政府会计制度理论的理解，使新制度更加符合社会的发展。根据对于新制度的探究，确定未来的目标，为接下来完善制度中固定资产核算管理打下坚实的基础，在使推动制度更加完好方面具有不可言述的妙处。另外根据对于真实案例的探究，整治会计核算事项，对于事业单位工作人员更好的进行固定资产核验具有重要帮助。对提高固定资产核算实务操作和固定资产管理水平都有着重要的现实意义。1.2相关理论综述（1）固定资产的定义固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、机器、机械、建筑物、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等。是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。能够使得企业固定资产在范围内被管束，能够让其使用效率有效的发挥出来，同时也能保障资产的完整性与安全性。所以，固定资产的获取和转让必须在法律法规的规定之内和受到公司内部约束，保障固定资产不被霸占、移用、转移或偷盗，从而使得固定资产得到绝对保障；固定资产的效率也会被最大化的利用。在固定资产自我管束中，必须要让固定资产的取得和转让制度遵循法律法规和公司内部约束。固定资产属于企业的一部分资产，保障了企业循规进行正常运作，他在企业生产经营中的重要性是独树一帜的。尽管学术界对固定资产管理的定义并不明确。然而，最普遍的观点是，固定资产是一个过程。是指对固定资产进行管理，以提高资产利用率，最大限度地减少不必要的资产损失，最终最大限度地发挥固定资产的效用。无论是企业固定资产在特定时间的管理，还是固定资产从计划到处置的管理过程，都是一个复杂的系统。总之，固定资产管理应包括四个方面：一是固定资产的日常管理。这包括管理日常条件，例如资产的访问、更换、使用或退役。二是管理固定资产使用效率。提高资产使用效率，尽快将资产价值转化为产品，落实管理，避免浪费，提高效率。三是分析固定资产投资变化的边际收益和边际成本。四是固定资产折旧。分属不同领域、从事不同生产经营的企业，对固定资产的管理模式有不同的选择，对于固定资产管理企业有属于自己的需求和特质。因为固定资产的管理工作冗长繁琐，因此从企业生产运作的特性和现实情况出发是非常有必要的。（2）固定资产核算的方式在新政府会计条例的规范下，每一个政府会计主体必须对固定资产核算提折旧，否则就要对此进行精细周详的解释。改革后预料实现服务或利益限期、法律法规约束、损耗水平这几个方面的探究因素由于固定资产折旧期限的提高而得以展现。对于折旧年限的详细规定，在应用指南中给出来分别对应不同类型的固定资产的具体规范。平均年限法和工作量法是折旧应该采取的办法，而现在改变计提时点为当月提升当月计提，当月缩减当月不提，这与原先的规范是大不相同的。经过改革开放后的几十年来的发展，对于固定资产计提折旧在科目设计和核算形式方面发生了翻天覆地的转变。折旧由以前的累计折旧转变为固定资产累计折旧，从根本上来说与保障性住房累计折旧是完全不一样的。新制度固定资产折旧核验合乎权责发生制的准则，因此在财务会计中常常会根据固定资产进行计提折旧，预算会计将不予理会。贷记固定资产累计折旧这三种折旧方式根据每月折旧费用的情况应变着来使用。（3）固定资产核算的总体目标政府会计准则明确将固定资产定义从原制度“持有”改变为“政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制”，从这一表述中可看到新政府会计相较原来的所有权更加重视实质的使用和控制权。对于清晰指导固定资产证实要有两个条件是必须被满足的。固定资产的范畴在新制度的条件下将被再次划定，在单独公式核算名单里的有公共基础设备、政府预备物资、文化文物资产、保障性住房等，这样一来可以让政府的公务被大众所认可和看到，从另一个角度固定资产的内在特点也愈发明显，固定资产确认由原先的价值划分转向为本质导向是不可逆的趋势。资产评估价值是新政府会计制度固定资产里重要的内容，名义价值被进一步规整。在以下几个方面得以展现在：对于接受捐赠的固定资产在评估价值将评估价值直接赋予，平找评估价值、评价价值、市场价值和名表面金额范围确定；对于固定资产要免费调整、核验固定资产取消了表面数量的确定。如此一来可以有效的使固定资产合乎规矩，从根本上结束了任意乱用名义价值收支的情况，固定资产的价值被确切的反应出来。新旧制度在名义数量确定的变化详见表1-1。表1-1固定资产名义数量确定的变化业务事件内容以前事业单位会计制度现在政府会计准则制度转变接纳捐献的固定资产没有相关证据、同类或相同固定资产的市场价格不可能有效取得的以名义金额入账固定资产价值遵照：1.历史价值；2.资产评估金额；3.市场价格；4.名义金额的次序确认确认条件提升资产评估价值免费调入的固定资产没有相关证据、同类或相同固定资产的市场价格不可能有效取得的以名义金额入账调整方账面价值加上相关税费、运输费确定成本取缔了可以以名义金额入账的规则，更加科学规范盘盈固定资产没有同类或相同固定资产的市场价格不可能有效取得的以名义金额入账固定资产价值遵照：1.资产评估价值；2.重置成本次序确定取缔了可以以名义金额入账的规则，提升资产评估价值在境外土地这一项里新政府会计制度是规定要涵盖在内的，另外取缔了原会计制度经营性租借固定资产不需要核算的原则，政府通过会计改革表明了自己的严谨态度。（4）固定资产核算的具体目标新制度使固定资产管理核算方面精准化、可靠化。依据固定资产的价值将盘盈、盘亏、报废、损毁的固定资产，转入待处理财产损益科目。待查明原因批准处理后，进行待处理财产损益科目的转销。盘盈的固定资产以前年度取得的按前期差错处理。盘亏、报废、损毁的固定资产需要在获得许可后，才能转化为资产处置费用，从而使得事业单位的成本增加。假如因为废弃损坏的固定资产产生另外费用时，处理费用小于处理收入的，应该按将支净收入交纳给财政；处理费用大于处理收入的，应该将资产处置金额抬升，另外预算会计根据支付的处置净支出，借记其余开销，贷记资本滚存。对于出售、让渡、对外馈赠的固定资产，根据固定资产价值一份不留的迅速给予资产处置费用，财政应收取净收入。免费抽调固定资产根据固定资产相应价值转化为无偿调拨净资产项目，缩减净资产，在资产处置费用中加入产生的调出方有关费用。最终的确定由交易流入的固定成本根据流出的固定资产成本加上有关决定的。新制度固定资产处理核算详见图1-1。政府会计改革后严格要求固定资产要表露，在新准则当中划定了在附注中必须表露的固定资产区分和折旧形式、折旧期限、固定资产相关科目期初、期末和本期赚钱等九方面细致内容。图1-1固定资产处置核算第二章A企业固定资产核算现状分析2.1A企业基本状况A单位的首要职责是实施对于环保的技术管理、环境讯息的剖析检查、环境国际交流等任务，隶属于公益二类事业单位受财政补助。A单位在2019年事业单位机构革新中，单位内部业务部门由中央机构编制委员会办公室允诺创立，从A单位中诀别出来，作为能够进行核算的法人单位。现阶段A单位由7个职能管理机构、9个业务机构和3个服务部门组成。物业部门主要职责是管理A单位固定资产管理工作，具体工作范围是：认真登记固定资产卡片、印刷固定资产提升单和固定资产标签、固定资产明细账管理、按月计提折旧、固定资产清点和固定资产处理废弃。财务部门主要负责核心是固定资产核算工作，首要负责单位财务单据考核、财务销账、财务抽算，编制各类预算、决策和财务通知，缴纳税收呈报和拟定单位时间内有关财务的各项准则。由于在A单位内部的部门很多，任何部门皆是固定资产的购买与使用部门。分享使用在固定资产在单位内部是被禁止的。已然独立过的单位还没实行固定资产账务流转，这样一来固定资产就在A单位账面停留不动，账实不符的状况频频出现，因此固定资产核算管理的任务是繁杂庞大的。2.2A企业固定资产核算状况（1）期初承接1）科目设立A单位2019年根据新政府会计制度要求重新设立会计科目，科目设置从原有制度五要素科目变更为八要素科目。A单位在固定资产有关科目设立所做的准备如下：=1\*GB3①开设了公共基础设施、文物文化财产、保障性住房、公共基础设施累计折旧（摊销）、政府储存设备、保障性住房累计折旧总计较多的资产类科目。=2\*GB3②将应该上缴财政专户款转化为应缴财政款。=3\*GB3③取缔非流动资产基金和相对应的二级科目，拓展累计盈余；提升免费调拨净资产科目数量。=4\*GB3④把收入、支出类科目改造成收入费用类科目，增加预算收入类和预算支出、预算结余类科目数量。2）调整期初余额按照财政部颁布的新旧衔接规定，A单位编制2018年底资产负债表，并进行固定资产用途和类别的梳理。按新政府会计制度规定，如果原制度固定资产核算中含有“公共基础设施”、“政府储备物资”、“文物文化资产”、“保障性住房”等专项资产内容的，新制度期初要进行调整，需将固定资产2018年末以上内容对应金额分别转入新账对应科目期初余额，同时调整公共基础设施累计折旧和保障性住房累计折旧和累计盈余期初余额。并制作衔接底稿和调整分录备查。A单位全面清查2018年末固定资产情况和固定资产分类，确定本单位固定资产中没有新制度规定的其他专项资产科目核算资产。2018年末固定资产账面原值658,565,263.51元，未提过折旧。A单位确定采用平均年限法进行固定资产折旧，按照固定资产应用指南折旧年限规定，在固定资产管理信息系统中确定每项固定资产的折旧年限。系统中设定从固定资产取得当月开始计提折旧，自动计算得出截至2018年底固定资产累计应提折旧信息（表2-1）。表2-1A单位截至2018年度累计折旧信息（单位：元）行号资产大类资产原值折旧额净值合计658325263.51309402148331土地、房屋及构筑物254693738.5266156767.27188536971.252通用设备37796330451153005769.623专用设备15531718.5213060547.102471171.424文物和陈列品0.000.000.005图书、档案0.000.000.006家具、用具、装具及动植物10136502.345227299.304909203.042019年初新旧制度衔接，将非流动资产基金—固定资产科目余额转入新账累计盈余科目期初余额，将补提的累计折旧额计入2019年固定资产累计折旧科目期初余额，调整分录如表2-2：表2-2固定资产新旧制度衔接调整分录（单位：元）借：非流动资产基金—固定资产658325263.51贷：累计盈余658325263.51借：累计盈余309402148.18贷：固定资产累计折旧—房屋及构筑物66156767.27贷：固定资产累计折旧—通用设备224957534.51贷：固定资产累计折旧—专用设备13060547.1贷：固定资产累计折旧—家具、用具5227299.3（2）固定资产确认计量核算1）固定资产取得A单位2019年4月收到一台国际捐赠的环保采样专用设备，设备价格133,000元，支付运输费3,000元。设备不需要安装。按新政府会计制度A单位会计处理如表2-3：表2-3新制度接受捐赠专用设备账务处理（单位：元）财务会计预算会计借：固定资产—专用设备136000借：事业支出3000贷：银行存款3000贷：捐赠收入133000贷：资金结存—货币资金30002）计提折旧按照规定，此设备从4月开始计提折旧，折旧年限5年，没有残值。每月计提折旧分录如表2-4：表2-4新制度每月计提折旧账务处理（单位：元）财务会计预算会计借：业务活动费用2266.66无分录贷：固定资产累计折旧—专用设备266.66原事业单位会计制度下，接收捐赠的设备的账务处理为：借记“固定资产”136,000元，贷记“非流动资产基金—固定资产”136,000元，同时运输费用计入“事业支出”3,000元。每月折旧冲减“非流动资产基金—固定资产”2,266.66元。通过新旧制度会计核算对比可以看出，原会计制度固定资产核算，财务账核算无法反映出固定资产接收捐赠情况。折旧额不计入费用，属于虚提折旧，不能全面反映单位运营成本。新会计制度取消了原制度的“非流动资产基金”科目，将收到捐赠的设备价值计入当期捐赠收入。新制度会计核算可以从账面直接取得当期接受捐赠固定资产成本，全面反映固定资产取得情况，符合权责发生制原则。新制度下每月折旧额计入当期费用，能够科学的反映出A单位当期固定资产消耗成本。固定资产财务会计核算符合收支配比原则。同时预算会计的账务处理反映了实际支出情况，兼顾了预算支出管理需要。3）固定资产后续计量2019年12月此设备进行日常维护保养，A单位用自有资金支付维护费1,500元，此笔费用不符合固定资产确认条件，A单位会计处理如表2-5：表2-5设备日常维护账务处理（单位：元）财务会计预算会计借：业务活动费用1500借：事业支出1500贷：银行存款1500贷：银行存款1500（3）固定资产处置A单位2019年根据单位实际情况，经批准出售一批固定资产，固定资产原价4,704,773.83元，其中通用设备：4,162,527.78元，专用设备27,157.43元，办公家具515,087.62元，所有固定资产除一件通用设备是以名义价值1元入账，按规定不提折旧外，其余固定资产均已提足折旧。取得出售收入300,474元，支付评估费和运费25,000元，A单位应上缴财政固定资产出售收入275,474元。按照新政府会计制度账务处理如表2-6：表2-6新制度固定资产出售账务处理（单位：元）财务会计预算会计借：资产处置费用1.00借：固定资产累计折旧—通用设备4162526.78借：固定资产累计折旧—专用设备27157.43借：固定资产累计折旧—家具、用具515087.62贷：固定资产—通用设备4162527.78贷：固定资产—专用设备27157.43贷：固定资产—家具、用具515087.62无分录借：银行存款300474贷：应缴财政款275474贷：银行存款25000新制度固定资产出售核算取消了原制度通过“待处置资产损溢”科目进行归集的方式，科目设置更加科学。“资产处置费用”科目直接归集固定资产处置时发生的相关费用或者减少的固定资产价值。新制度使经济事项活动一目了然，固定资产处置更加清晰直观。（4）固定资产披露2019年年度终了，A单位计算当年共增加固定资产10,723,054.43元，报废固定资产4,704,773.83元，按照制度要求将固定资产情况披露，编制固定资产情况表(表2-7)，并在附注中披露固定资产的重要信息。表2-7固定资产情况表（单位：元）项目年初数本年增加本年减少年末数原值合计658325263.5110723054.434704773.83664343544.11房屋及构筑物254693738.52254693738.52通用设备377963304.135377087.704162527.78379177864.05专用设备15531718.525275160.6227157.4320779721.71家具、用具、装具及动植物10136502.3470806.11515088.629692219.83固定资产累计折旧合计309402148.1882265576.884704772.83386962952.23房屋及构筑物66156767.278455433.460.0074612200.73通用设备224957534.5171593053.004162526.78292388060.73专用设备13060547.101387635.7027157.4314421025.37家具、用具、装具及动植物5227299.30829454.72515088.625541665.40净值合计348923115.333887524.9275430048.37277380591.88房屋及构筑物188536971.258455433.46180081537.79通用设备153005769.6266215966.3086789803.32专用设备2471171.423887524.926358696.34家具、用具、装具及动植物4909203.04758648.614150554.432.3A企业执行新政府会计制度固定资产核算成效（1）固定资产分类细化清晰A单位在新制度下科目设置更加的细化和清晰，八要素会计科目更能直观的反映出核算经济事项的内容。将单位重要的专项资产信息从固定资产科目中分离，单独设置科目予以列示，更全面体现出单位的履职情况。新制度形成完整的财务会计与预算会计体系，更加体现出改革的精细化、科学化。（2）真实反映固定资产价值和运营成本A单位执行新的会计制度，通过全面计提折旧，使固定资产价值反映更加真实。固定资产折旧费用化，全面的反映了固定资产在当期的消耗情况，固定资产收入成本核算更加准确合理，有利于进行当期收入费用的配比，提高了财务信息质量。（3）固定资产披露反映重要财务信息固定资产披露全面反映了固定资产和累计折旧的变化情况。通过固定资产披露表可以清晰看出单位固定资产的种类和各科目期初、期末及本期变化情况。通过A单位固定资产情况表，可以得到A单位2019年固定资产的结构构成（图2-1）。通过数据分析可以计算得出2019年固定资产成新率（图2-2）。新制度固定资产核算有助于单位掌握各固定资产真实价值和固定资产使用状况，有助于进行有效资源配置决策和对固定资产运行成本分析测算，从而提高固定资产使用效率。图2-1A单位2019年固定资产结构构成图图2-2A单位2019年固定资产成新率

第三章A企业固定资产核算存在的问题3.1固定资产核算机制不完善A单位2019年3月新增固定资产有2,400,000元专用设备为在建工程完工转入的实验室仪器设备。通过查询在建工程情况，发现更新的仪器设备早已经在2018年5月就安装完毕交付使用，但在建工程由于没有及时完成竣工决算手续，所以一直没有转入固定资产。直至2019年3月完成竣工决算手续后才进行资产登记增加固定资产。A单位一次性补提该批设备从2018年5月取得至2019年3月共计11个月折旧。设备折旧年限均为5年，每月计提折旧40,000元，4月账务错误处理如表3-1：表3-1A单位3月在建工程转入固定资产账务处理（单位：元）财务会计预算会计借：固定资产——专用设备2400000贷：在建工程——设备投资2000000贷：在建工程——建筑安装工程投资(安装工程)350000贷：在建工程——待摊投资(勘察设计费)50000无分录借：业务活动费用440000贷：固定资产累计折旧—专用设备440000由账务处理可见，专用设备交付使用后未及时转入固定资产，导致A单位违反了固定资产管理和财务核算的要求。固定资产账实不符。2018年5月，设备就已交付使用，A单位直至竣工决算手续完成后才进行登记资产。在2018年5月至2019年3月之间设备没有在账上进行登记，固定资产的账面余额与固定资产实物不符，违反了固定资产管理实物与价值并重管理的原则。补提折旧额全部计入当期费用。A单位为反映固定资产真实价值，一次性补提折旧额。财务核算错误的将应归属于2018年的折旧费用全部计入2019年当期费用，造成2019年当期新增加2018年5-12月共计8个月320,000元的折旧费用，直接影响2019年当期的盈余。既不符合权责发生制原则，也不符合收支配比原则。3.2累计折旧费用科目无法反映费用性质A单位作为公益二类事业单位，拥有多种来源渠道各类性质的资金，有财政拨款经费、专项用途的财政性经费、国际合作收入、非财政的市场横向创收经费等。收入来源各种各样，对于资金的管理方式也各不相同。对于财政项目经费，财政部要求财政结余资金要及时上缴交回。专项用途的项目经费也有规定项目执行期，结题后资金交回。新制度下固定资产成本在预算会计中从项目经费中一次性列支，财务会计在项目实施周期内计提的折旧成本或费用可以和项目经费收入相匹配。但是项目结题或者财政经费结余上缴后，该部分经费购买固定资产计提的折旧费用就没有办法进行收入匹配。考虑到上述原因，A单位2019年初在业务活动费用和单位管理费用科目下，直接设置固定资产折旧费用二级科目，不分资金来源和资金性质直接核算所有的折旧费用。按照《企业所得税法》规定:取得财政性拨款、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金和符合条件的专项用途财政性资金等性质收入的可以作为不征税收入，同时因为不征税收入所形成的一些费用，是不能够抵扣应纳税所得额，支出形成资产计算的折旧费用也不得抵扣应纳税所得额。A单位折旧费用科目设置情况就导致无法从账面直接体现折旧费用资金性质，在缴纳企业所得税时，A单位不能够从财务账上通过科目核算得到不征税折旧费用的金额，仅仅只能是通过单位资产管理系统的记录分析得出来。3.3对使用权不在A企业资产进行折旧A单位由于机构改革的原因，2019年1月有内部单位被批准从A单位分离，成为独立法人单位，原拥有的固定资产继续由新单位控制使用，导致这部分固定资产可能实现的服务潜力或经济利益已经与A单位无关，直接流入的是新独立单位。A单位作为原统一登记、管理固定资产的部门没有及时和独立单位办理固定资产划转手续，独立单位固定资产一直滞留在A单位账上，此批固定资产2019年末原值533,910.20元，累计折旧额292,798.50元。资产未及时划转导致A单位固定资产价值虚高。A单位继续每月对该部分资产计提折旧，2019年共计提折旧45,745.56元，计入单位费用，造成A单位成本费用增加，盈余减少。此外，单位处置固定资产审批时间统计表如下：表3-2X行政单位2019年处置固定资产审批时间统计表情况说明申请日期财政局通过日期审批局通过日期处置日期调出资产2019/3/272019/4/16第一次报废资产2019/4/22019/5/52019/5/162019/5/27第二次报废资产2019/9/112019/10/92019/10/172019/11/62019年资产调出是单位因职能调整将处室、人员、资产统一调出，不需要审批局审批，从申请到财政局审批通过用时20天；第一次报废资产于2019年4月2日申请，财政局审批历时33天，审批局审批历时11天，审批过程共用时44天，联系报废公司进行报废处理历时11天，所以从申请到处置共用时55天；第二次处置于2019年9月11日申请，财政局审批历时28天，审批局审批历时8天，审批过程共用时36天，联系报废公司进行报废处理历时20天，从申请到处置共用时56天。可见，当前实际处置资产需要的时间超过了预期。3.4固定资产队伍素养需要进一步提升细化加强新会计制度实施，围绕固定资产账户管理不断加强精细化管理。要不断提高财务管理人员的职业地位，更好地建立更完善的采购和处理机制。固定资产，有效提高了固定资产综合管理水平，但目前，行政机关对财务管理人员的组建重视不够，没有及时引进和加强现代信息技术和设备。行政机关固定资产信息系统建设资产信息系统不健全，没有标准化的信息采集、使用和综合共享数据库系统，没有完善的采购、使用、管理台账。处置、资产盘点和固定资产核算不利于提高固定资产综合监测水平，难以促进固定资产的最大限度利用。

第四章A企业固定资产核算改进建议4.1严格落实固定资产核算制度凡事预则立，不预则废。单位固定资产的预算管理，从固定资产的生命周期之初就应引起足够的重视。固定资产采购预算开始申报时，A单位各有采购需求的部门应按照新的年度工作计划申报固定资产采购预算。单位内固定资产盘点、闲置资产、各部门固定资产使用效率及处置资产数量避免重复购置、闲置资产和严重的财政资金浪费。各资产使用部门进行资产采购申报各资产使用部门进行资产采购申报国资处按预算批复进行采购财务处年度预算编制部门分管院领导签字国资处进行考察或组织专家论证各资产使用部门进行统计并针对所需设备进行市场调研图4-1固定资产预算编制流程图固定资产管理情况直接影响固定资产核算的质量。A单位一方面需要严格落实政府会计制度和固定资产管理要求，进一步清查盘点固定资产全面情况，确保不存在账外资产，保证账实相符。对于在建工程要建立明细台账，登记在建工程项目具体信息并及时跟踪在建工程进展情况。严格落实政府会计制度要求，在建工程完工后要及时进行转固处理，对于已交付使用但尚未竣工决算的固定资产成本按照新制度要求估价入账，待在建工程竣工决算后再调整估值。另一方面，固定资产管理决策的基础是固定资产核算。固定资产核算通过对取得资产价值、固定资产损耗、后续支出、处置的记录、分析和报告来对固定资产管理提供配置、报废预算等决策依据，反映预算执行情况并提供成本绩效考核的数据基础。A单位要认真学习政府会计制度，同时能够明确改革后固定资产核算的内涵是什么，财务人员需要掌握以下部分：各会计科目核算内容和权责发生制、收付实现制基础核算的要求，以此来确保账务处理准确无误。4.2科学设置累计折旧费用科目政府会计制度固定资产核算方面变化较大，累计折旧费用核算增加了复杂程度。会计人员应该根据实际情况，科学设置累计折旧费用科目。对于那些不能够在财务账上直接确定折旧费用性质并且也得到不征税费用金额的问题，A单位可以在业务活动费用—固定资产折旧费用和单位管理费用—固定资产折旧费用下设立三级科目，按照固定资产投入的资金性质进行科目设置。分别设置财政折旧费用、专项资金折旧费用、其他资金折旧费用等，按会计科目名称分辨不征税费用，准确提供财务数据，进行纳税核算。固定资产折旧费用核算时直接确定费用性质，这就要求单位取得固定资产时，固定资产管理部门在资产管理系统准确登记固定资产来源资金性质，以便固定资产折旧时能够按照资金来源计提，准确提供满足核算需要的折旧明细表。4.3及时划转无控制权固定资产并停止折旧固定资产无控制权现在已经无法再给A单位带来任何的服务或者或经济利益。尽快理清固定资产的权属关系是目前A单位应该需要做的，摸清固定资产的家底。对于已不属于A单位控制的固定资产且账面上存在的，作为会计确认主体，应该由占有、使用该资产的单位，同时对那笔资产进行准确的会计核算。A单位应该尽快的与独立单位办理资产划转手续，同时立刻停止对没有使用权资产计提折旧。在资产划转完毕之后，A单位应冲销掉划转资产已计提的固定累计折旧292,798.50元，减少固定资产原值533,910.20元，按其差值借记累计盈余241,111.70元。已独立单位应该按照划转资产账面原值增加固定资产账面价值，按照A单位已经计提的累计折旧金额，增加固定资产累计折旧科目贷方发生额，差额计入累计盈余贷方。4.4加强财务人员的素质提升在新版政府会计制度管理制度下，各级政府事业单位固定资产的价值核算由原来的现金收付方式转变为现金支付方式，实现以差异机制为记账依据.而平行会计应计制无疑给使用现金制的组织带来了挑战。因此，有必要对财务人员进行规范的政府会计制度培训，全面提高财务人员的会计职业素质，确保固定资产会计核算的真实性和准确性。细化加强新会计制度实施，围绕固定资产账户管理不断加强精细化管理。要不断提高财务管理人员的职业地位，更好地建立更完善的采购和处理机制。及时引进和加强现代信息技术和设备，设立标准化的信息采集、使用和综合共享数据库系统，完善采购、使用、管理台账、资产盘点和固定资产核算。第五章结论固定资产是行政事业单