【恒瑞医药公司企业所得税纳税筹划方案优化设计13000字（论文）】

恒瑞医药公司企业所得税纳税筹划方案优化设计目录TOC\o"1-3"\h\u18425摘要 115978第一章企业所得税及纳税筹划的基本概述 37118第一节企业所得税及纳税筹划的概述 35481第二节纳税筹划的特点 3一、合法性 3二、事先性 325007三、目的性 317997四、风险性 37699五、专业性 38208第三节企业所得税纳税筹划的方法 428575一、降低计税依据法 427661二、税收优惠筹划法 412898三、增加可抵扣税额法 430129第四节纳税筹划的目标 419786一、实现资金时间价值最大化 429858二、实现纳税风险最小化 531781三、实现企业价值最大化 55416第二章恒瑞医药的现状分析 6750第一节恒瑞医药的基本概况 630942第二节恒瑞医药财务状况分析 823602一、盈利能力分析 96650二、偿债能力分析 917351三、营运能力分析 103491四、成长能力分析 1018488第三节恒瑞医药企业涉税情况 1117968第三章恒瑞医药纳税筹划现状分析 138334第一节筹资活动纳税筹划现状 1315442第二节恒瑞医药企业投资活动现状分析 1312637第三节经营活动纳税筹划现状 1424166一、固定资产筹划现状 1417216二、研发费用筹划现状 1424454三、安置残疾人就业现状 1515909第四章恒瑞医药纳税筹划的方案设计 163103第一节筹资活动的纳税筹划 166176第二节投资活动的纳税筹划 1614339第三节经营活动的纳税筹划 1723446一、固定资产的纳税筹划 1714939二、研发费用的纳税筹划 192047三、安置残疾人就业现状的纳税筹划 2019945第五章恒瑞医药纳税筹划存在的问题 2127034第一节研发费用投入大 218300第二节成本控制不合理 2110171第三节库存商品积压过多 2129230第四节没有完全利用税收优惠政策 221700第六章恒瑞医药纳税筹划问题的解决对策 2328421第一节合理投入研发费用 23262第二节加强成本的控制 2329770第三节加强库存管理 2316022第四节充分利用税收优惠政策 2421396第七章结论 2522632参考文献 26PAGE\*ArabicPAGE\*Arabic9摘要企业价值最大化是财务管理的重要方面，由于纳税筹划有利于实现企业价值最大化，所以进行纳税筹划就变得必不可少。纳税筹划贯穿企业生产经营的各个环节，企业在进行纳税筹划时应遵循合理性和合法性的原则，在法律法规允许地范围内开展纳税筹划，实现企业价值最大化，企业通过正确方法进行投资、筹资、生产经营活动，不仅有利于提高纳税人纳税意识，抑制纳税人偷、逃税等违法犯罪行为，而且有利于降低企业的经营环境风险，使企业获得延期纳税的好处。通过对恒瑞医药企业的纳税筹划进行分析，对纳税筹划过程中遇到的问题设计了纳税筹划方案，找到其存在的问题，并针对其存在的问题提出相应的解决对策。关键词：纳税筹划；应纳税额；税收优惠；税收政策第一章企业所得税及纳税筹划的基本概述第一节企业所得税及纳税筹划的概述企业所得税是指在我国境内设立机构并取得收入或者在境内不设机构，但收入的来源于境内的企业所征收的一种税。纳税筹划，简单地也可以理解为“合理避税”。在我国，纳税筹划的含义是指企业在遵守财税法律法规的情况下，通过对筹资、生产经营活动提前来计划或安排，并尽可能选择最优化的纳税计划，获得合法的税收收益利润[1]。第二节纳税筹划的特点一、合法性合法性是指企业必须在法律法规允许的范围内开展纳税行为。对于法律法规，企业首先要必须遵守，然后是不能违背法律法规。纳税筹划的前提条件就是合法，通过偷税逃税等行为来逃避责任以及削减税负的行为都是不正确的也是不可取的。企业要从自身开始做起，坚决进行抵制偷漏税行为。二、事先性事先性的含义就是在事情还没发生之前。企业进行纳税筹划的事先性是指企业的纳税筹划行为必须在企业的应税行为之前。企业应该提前了解本行业所处的纳税环境，以及国家规定的法律法规，对企业的经营活动进行纳税筹划分析，而不是指经营活动发生之后再去纳税筹划[2]。三、目的性目的性，是指企业在进行纳税筹划时，应该事先在方法上和分析上都具有目的性。通过采取在财税法律法规的范围内的方法对企业进行税收筹划，企业通过对比选择最优的一种，来降低成本、减少税负，最终实现企业利润最大化。四、风险性任何事情都存在一定的风险性，纳税筹划与国家税收的法律政策、国家经济状况以及自身情况有关。企业财务人员的不专业，对节税以及偷逃税的混淆，企业对纳税管理的不重视，都可能造成企业的纳税筹划的失败。五、专业性企业在进行筹划时应该设立设立专门的税务筹划部门，他们的任务主要是随时了解国家税收政策的更新，然后对本企业的纳税筹划方案进行及时的调整。这不仅要求纳税人员在纳税筹划方面有专业的知识素养，还要求其要有丰富的纳税筹划经验，从而帮助企业在法律法规允许的范围内保证纳税筹划方案的顺利实施[3]。第三节企业所得税纳税筹划的方法一、降低计税依据法国家规定的税率是一定的，企业不能对税率做出筹划行为。但是企业的应纳税额是纳税筹划的基础，因此减少税基将导致应纳税额的减少。选择不同的税基产生的税收结果有着很大的差异，主要表现在固定资产折旧方法和折旧年限的选择上，使用不同的折旧方法和年限，产生的纳税结果也不相同，降低企业计税依据是企业进行纳税筹划工作最基本的方法[4]。二、税收优惠筹划法为了鼓励某些产业的发展，例如医药业、环保业等，国家实施了一些税收优惠政策，目的就是促进社会经济的平稳发展。具体表现为减免企业的税负和降低企业的税负等。恒瑞医药是医药业，同时也是国家认证的高新技术产业，企业所得税可以享受15%的优惠政策。企业应该充分利用这些税收优惠政策，结合企业自身条件，合理地进行纳税筹划。三、增加可抵扣税额法增加企业的可抵扣税额法意味企业可以少交很多税，而且这部分低减的税款是国家允许的。可抵扣的税额包括：在计算企业的应缴纳税额时增加自身可抵扣的进项税额，如恒瑞医药可以安置一部分残疾人就业，就可以增加企业的可抵扣税额，从而减免一部分的税额。企业进项税额的增加意味着企业要交的税额减少，在一定程度上减免了企业的一定税款。第四节纳税筹划的目标一、实现资金时间价值最大化企业的资金是有货币时间价值的，如果企业能在法律法规允许的范围内，把自己应交的税款延迟缴纳，企业就可以有更多的资金投入到生产经营活动中，从而促进企业的发展，实现收入的增长，给企业带来更大的利润。二、实现纳税风险最小化实现纳税风险最小化虽然不能直接使企业的收入和利润增长，但是能够给企业带来很大的好处。如果企业能够及时合法的缴纳应交的税款，税务机关就会对企业的印象变好，企业在后续进行筹资投资时，也会从银行等获得资金的支持。企业的财务状况好，并且没有得到税务机关的通报，也会使社会公众对企业的印象好，大家就会去购买企业发行的筹资等。实现企业价值最大化企业价值最大化是纳税筹划的核心目标，企业进行一系列的纳税筹划行为目的就是实现自身利润的最大化。企业在国家法律法规规定的纳税手段下进行纳税筹划，通过延期纳税法、增加可以抵扣纳税法等对企业进行筹划，从而实现合理的避税，给企业带来价值最大化的好处。第二章恒瑞医药的现状分析第一节恒瑞医药的基本概况江苏恒瑞医药有限公司(以下简称:恒瑞医药)，是一家大型医药制造企业，集生产、销售、研发为一体，是全国最大的抗肿瘤药物和药物研发生产基地，目前中国最具创新能力的大型制药企业之一。表一恒瑞医药2015-2019年收入分析表2015占比（%）2016占比（%）2017占比（%）2018占比（%）2019占比（%）抗肿瘤3541433948299643.55722224173945642.5105755945.5麻醉2523792830068827.13599562646526026.755065723.7造影剂10057411.113079611.818945213.723240313.332296213.8心血管305153.3303492.7324012.3消炎325703.6299802.9368642.6其他131258151345611219150914.430304417.539350017总计9014411001109372100138240710017401631002324679100单位：万元从表一的数据可以看出，抗肿瘤药占恒瑞医药的收入比例近乎一半，从2015年的354143万元增长为2019年的1057559万元，是企业的主要收入，占企业收入总计的比重为45.5%，和2015年收入的比重相比上涨了6.5%。麻醉是企业的第二大收入，占企业的比重为23.7%。近五年内恒瑞医药的麻醉在逐年递增，2015年麻醉的收入为252379.81万元，2019年550657.73万元。造影剂的收入占企业的比重为13.8%，占总收入的比重不大，但是也在逐年增长，2015年造影剂收入为100574.18万元，2019年为322962.10万元，增长了222387.92万元。心血管的收入也在逐年递增，由2015年的30515.77万元增长为2017年的32401.59万元。消炎的收入也在递增，2015-2017三年期间增长了4294.61万元。恒瑞医药营业收入增长的主要原因是是因为企业产品的销量在逐年递增，收入的增加给企业带来后续发展的资金支持，为后续的经营提供了保障。表二恒瑞医药2015-2019年成本分析表单位：万元2015占比（%）2016占比（%）2017占比（%）2018占比（%）2019占比（%）抗肿瘤40872304236329.54656525.24918521.16382821.9麻醉2605119.22928020.43637919.74219318.15389618.5造影剂3846428.43714425.953488296954529.88737930心血管48103.548423.357522.6消炎58854.367604.783903.2其他1930514.62307216.23381020.372239318596329.6总计135387100143461100184384100233162100291066100从表二的数据可以看出，抗肿瘤药占恒瑞医药的成本很高，且近几年一直在增加，但是抗肿瘤药所占的比重却是在逐年减少，2015年抗肿瘤药的成本占比为30%，2019年抗肿瘤药的成本占总成本的比重为21.9%，下降了8.1%。麻醉的成本变化波动不大，从2015年的26051万元，占比重19.2%，到2019年增长为53896万元，增长了27845.63万元，但是比重下降了0.6%，说明企业已经开始控制麻醉的成本。造影剂的成本比较大，且在逐年上涨，通过对比发现，2015年造影剂的成本是38464万元，占企业的比重为28.4%，2019年为87379万元，占比30%，说明企业在造影剂上投入的成本很大，造影剂目前也是企业正在研究开发中的项目。同时，其他产品的成本也在逐年升高，从2015年14.6%的比重，变成2019年29.6%的比重，成本的上涨，降低企业的利润，导致企业毛利率下降，企业应该合理把控成本。表三恒瑞医药2015-2019年资产负债表摘要表单位：万元20152016201720182019资产11496711433006180393822361232755648负债113894145567209617256349261895所有者权益10357771287439159432119797742493753从表三的数据可知，恒瑞医药的资产在逐年递增，由2015年1149670万元增长为2019的2755648万元，增长了1605978万元，说明企业近五年内资产经营扩张的速度很快，给企业带来了巨大的资金流，企业生产资金充足，不需要借债经营。负债也在逐年递增，2015年恒瑞医药企业的负债为113894万元，2019年负债已经上涨为261895万元，上涨了148001万元，说明企业可能存在重大投资项目，长期借款或者短期借款增加。近五年内企业的所有者权益也在增加，从2015年的1035777万元增长为2019年的2493753万元，增长了1457976万元。虽然负债的增加带来了一定的积极影响，如在一定程度上降低了综合资金成本，但是也给企业带来了一定的弊端。负债的增加可能带来权益资本收益的大幅下滑，增加了企业的再筹资风险，而且企业的负债可能还会有无法偿付的风险，如果企业不能偿还债款，会影响企业的风声，大众就会对企业的印象减值。表四恒瑞医药2015-2019年员工教育程度表单位：人年份博士占总员工比重（%）硕士占总员工比重（%）本科占总员工比重（%）大专及以下占总员工比重（%）合计20151511.58758.6400939.3515650.61019120161861.511929.4546343.2581245.921265320171981.3148610694042624046.71486420182351.120039.5948945928944.42108620193441.4266410.911288461031542.224431从表四的数据可以看出，恒瑞医药员工人数在逐年递增，2015年员工人数10191人，2019年员工人数上涨为24431人，人员涨幅41.71%。其中，博士占总员工比重下降，硕士占总员工比重上升，由2015年占比8.6%上升为2019年10.9%，本科的人数也在不断上升，2015年本科人数4009人，占比39.3%，2019年本科人数11288人，占比46%。大专及以下人数虽然人员在上升，但是占比却在不断下降。2015年大专人数占比是50.6%，是恒瑞医药员工的一半，而在2019年大专及以下学历的员工比重降为42.2%，原因在于恒瑞医药提高了招聘人员的门槛，开始向本科及以上学历靠拢。第二节恒瑞医药财务状况分析企业的财务状况是衡量企业的基础，反应了企业的经营状况。通过对恒瑞医药企业近五年的财务状况进行分析，得出企业的经营情况，进一步分析企业的纳税情况。一、盈利能力分析表五恒瑞医药2015-2019年盈利能力表单位：万元20152016201720182019营业收入9315961109372138356317417902328858营业成本137167143463184988233457291294营业利润255887302433380782459665614968毛利率（%）23.8723.7423.823.3222.87营业利润率（%）27.4727.2627.5226.3926.41从表五的数据可知，恒瑞医药在2015年-2019年这几年当中营业收入一直呈上涨趋势，2015年营业收入为93.16亿，在2019年营业收入更是突破232亿。恒瑞医药公司的毛利率在这五年期间则在不断下降，从2015年的23.87%，一直下降到2019的22.87%，下降的原因主要还是恒瑞医药在日常生产经营过程中没有对成本和费用加以控制。2015年营业利润率为27.47%，2019年营业利润率下降为26.41%。经营收入虽然在增加，但是经营成本也在增加，相应地企业的毛利率就会下降。二、偿债能力分析表六恒瑞医药2015-2019年偿债能力表单位：万元报告期20152016201720182019资产总计11496701433006180393822361232755648负债总计113894145567209617256349261895股东权益10357771287439159432119797742493753资产负债率（%）9.9110.6111.6211.469.5从表六数据可以看出，恒瑞医药的资产负债率在2015年到2017年期间逐年递增，2015年企业的资产负债率为9.91%，到2017年企业的资产负债率上升为11.62%，资产负债率的上升表明企业通过借债筹资的资产较多，企业的偿债能力减弱。2018年企业的资产负债率由2017年的11.62%降为11.46%，在2019年该比率降为9.5%，说明企业近两年内以负债取得的资产变少。但是资产负债率也不是越低越好，应该保持在一个合理的范围之内，以保证以后更好的生产和发展。三、营运能力分析表七恒瑞医药2015-2019年营运能力表单位：万元20152016201720182019经营活动产生的现金流量净额344901259263254739277421381683应收账款209228232459318858377269490625应收账款周转率（%）4.454.774.344.624.75从表七的数据可知，2015年恒瑞医药的经营活动产生的现金流量净额是344901万元，2016年企业的现金净额下降为259263万元，2017年现金净额下降为259263万元，从2015年-2017年这三年企业的经营活动产生的现金流量净额不断的减少，减少了90162万元，这说明，在这三年内，恒瑞医药正处于投入经济发展期，公司需要投入大量的资金来开拓市场。到2019年，恒瑞医药的状况有所好转，2019年恒瑞医药的经营活动现金流量净额已经为381683，经营活动现金流量净额开始上升，恒瑞医药的资金流开始增加，后续的发展也得到了支持。但是从应收账款周转率来看，2015年恒瑞医药的应收账款为209228万元，到2019年企业的应收账款为490625万元，近五年内增长了281397万元，相应的应收账款周转率也在增加，从2015年的4.45%增长为2019年的4.75%，说明企业的应收账款在这几年内回收的并不及时，恒瑞医药面临着资金压力。四、成长能力分析表八恒瑞医药2015-2019年成长能力表单位：万元报告期20152016201720182019营业收入9315961109372138356317417902328858总资产11496701433006180393822361232755648总资产周转率（%）81.0377.4276.7077.8984.51营业收入增长率（%）25.0119.0824.7225.8933.70从表八的数据可以看出，恒瑞医药2016年-2018年这三年的总资产增长率以及营业收入增长率都在下降。2015年的总资产周转率为81.03%，到2018年总资产周转率降为77.89%，说明企业近四年内销售能力变弱，资产投资的效益不好，资产利用率变低。2019年总资产周转率由2018年的77.89%上升为84.51%，表明企业的资产利用率效果转好，资产投资带来的效益也很好，企业资产状况良好。2015年，恒瑞医药的营业收入增长率为25.01%，2016年，恒瑞医药营业收入增长率只有19.08%，说明企业在这一年的成本和费用也比较高。2017年到2019年企业的营业收入增长率开始好转，从2016年的19.08%，上升为2019年的33.70%，营业收入增长率的上升说明企业近三年的成本和费用控制的很好，企业生产企业情况良好。第三节恒瑞医药企业涉税情况表九恒瑞医药企业主要涉税税种明细表税种计税依据税率增值税销项税额-可抵扣进项税额从2019年4月降为13%，部分抗癌药品为3%城市建设维护税缴纳的流转税额7%企业所得税应纳税所得额15%/25%教育费附加缴纳的流转税额3%地方教育费附加缴纳的流转税额2%/1%从表九数据可知，恒瑞医药企业主要需要缴纳增值税，城市建设维护税，企业所得税，教育费附加和地方教育费附加。我国税法规定的企业所得税税率范围分为三种基本类型，恒瑞医药企业被国家有关部门认证为高新技术企业，享受第二类优惠税率，其适用的税率为15%[5]。恒瑞医药企业其他子公司的税收优惠如下：子公司成都盛迪医药有限公司的企业所得税税率按15%计算；子公司江苏盛迪医药有限公司的企业所得税税率按15%计算；子公司上海恒瑞医药有限公司的企业所得税税率按15%计算[6]。表十恒瑞医药2015-2019年具体税款缴纳情况单位：万元项目2015占税比重（%）2016占税比重（%）2017占税比重（%）2018占税比重（%）2019占税比重（%）增值税7686.936.81885165.731510.165.85378.845.915972.480企业所得税11993.857.45586.319.512330.1825.85435.946.41775.18.9城建税676.13.22424.68.52291.264.847441220.26.1土地使用税64.70.390.30.386.040.12101.20.985.10.4教育费附加482.92.31731.861636.613.5330.22.8861.44.6应纳税额合计20904.41002868410047884.181001172010019914.2100根据表十可知，恒瑞医药近五年应纳税额合计波动较大，2015年企业应纳税额为20901.4万元，2019年应纳税额为19914.2万元，下降了990.2万元。其中，增值税的比重上升的较快，2015年增值税占应纳税额的比重为36.8%，2019年占比为80%，从数据上看，企业的增值税上涨较快，增值税缴纳的越多，意味着企业销售额越大，经营成果就越好，但是还有一种特殊情况就是企业未能及时取得抵扣发票，造成多缴或提前缴纳税款的情况。企业所得税所占比重总体上看是越来越少，2018年企业所得税额占比46.4%，2019年占税额比重只有8.9%。下降的一部分原因是因为企业所得税是根据净利润去计算的，成本费用多，利润自然就少，所得税也会变少。城建税、教育费附加和土地使用税所占比重较低，且波动幅度不大。第三章恒瑞医药纳税筹划现状分析企业在筹资、投资、生产经营中的每个环节都有税的存在，都会产生很多的税，每个不同的环节的纳税行为都会对企业的利润产生影响。本章主要从恒瑞医药的筹资、投资和经营活动进行阐述[7]。其中，经营活动主要从收入、固定资产、研发费用和存货这几个方面进行分析。筹资活动纳税筹划现状筹资活动是企业生产经营活动的第一关。只有在筹资过程中筹集到生产过程中需要的资金，企业就能进行后续的生产发展，支持企业后续的盈利[8]。在2019年度，恒瑞医药发起股票筹资，经上交所批准，发行378.45万元，发行价格31.61元，筹集到资金11962.80万元，计入股本378.45万元。表十一恒瑞医药2015-2019年资本结构表单位：万元资本结构20152016201720182019资产114967014330061803983822361232755648负债113894145567209617256349261895资产负债率（%）9.9110.6111.6211.469.5从表十一我们可以看到，恒瑞医药2015年的资产负债率为9.91%，2016年的资产负债率为10.61%，2019年的资产负债率为9.91%，与2017年的11.62%和2018年的11.46%相比，企业的负债减少。资产负债率降低，说明企业目前的运营情况较好，偿债能力比较强。第二节恒瑞医药企业投资活动现状分析投资管理活动是指企业利用闲置资金问题进行一系列的投资行为。在某项业务应纳税所得额较多的情况下，在国家税收优惠政策明显的地区设立子公司，享受国家税收优惠政策，从而达到节税的目的。恒瑞医药于2017年8月注册成立一家子公司，江苏盛迪医药有限公司，注册资金5000万元，主要提供医药工程技术咨询，生产、销售医药设备、机电设备、检测及分析仪器。企业所得税税率按15%计算。恒瑞医药利用国家政策将部分应纳税额较高的业务分离，通过设立子公司的形式，降低了恒瑞医药企业的税基，起到了节税效果[9]。2019年恒瑞医药购买了868065万元的银行理财产品，年利率为4.5%，产生的利息收入直接冲减财务费用，导致可以抵扣的税额减少，使得应交税额增加，没有起到节税的效果。经营活动纳税筹划现状一、固定资产筹划现状累计折旧是固定资产的备抵，可以在税前支付，起到税收屏障的作用。不同的折旧方法选择和使用不同的评估使用年限，会对企业的本年利润产生很大的影响[10]。表十二恒瑞医药2015-2019年固定资产占总资产的比重单位：万元20152016201720182019固定资产账面价值142402169689199792232877254197总资产11496701433006180393822361232755648占比（%）12.3911.8411.0810.419.22从表十二可以看出，近五年内固定资产占总资产的比重开始下降，2015年固定资产的账面价值为142402万元，占总资产的比重是12.39%，2019年固定资产的账面价值为254197万元，占总资产比重为9.22%，下降了3.17%。这表明提满折旧的固定资产的数量开始变多，对这些期满的固定资产进行更新会对纳税额产生影响。二、研发费用筹划现状恒瑞医药企业属于医药制造业,药物的研究和开发不仅需要花费很长一段时间,而且也难以研究和发展,研究和开发投资大,研究和开发失败的概率也大。一旦研发失败，无形中增加了企业的成本[11]。表十三2015-2019年恒瑞医药研发费用投入情况表单位：万元20152016201720182019研发费用89167.37118434.83175913.11267048.05389633.6营业成本137167143463184988233457291294比重（%）6582.5595.1114134由表十三中的数据可以看出，恒瑞医药近五年的研发投入都很高，从2015年的89167.37万元，增长为2019年的389633.6万元，研发投入占营业成本的比重也在逐年上升，由2015年占比65%，增长为2019年占比134%，研发费用的逐年上升，也使得企业成本上升，从而导致了企业利润下降。恒瑞公司应在研发费用上多下点工大，帮助企业减轻税负。三、安置残疾人就业现状我国企业所得税税法规定，企业如果能合理安排残疾人员工作，即可在支付给残疾人工资的基础上享受加计扣除的优惠政策[12]。企业安排的残疾人员占在职员工的1.5%以上，且不少于5人，即可以符合税收优惠的条件。恒瑞医药企业共有员工24431人，有些工作岗位对技能和劳动强度要求不大，招聘残疾人员就胜任，但是恒瑞医药企业目前没有聘任残疾人员，没有办法享受税收优惠政策。第四章恒瑞医药纳税筹划的方案设计筹资活动的纳税筹划恒瑞医药企业在2019年通过发行股票筹集到后续发展资金11962.80万元。以下根据不同的资本结构，分别设计了两种不同的方案进行分析，企业的所得税税率为15%，投资收益率10%，息税前利润为2000万元，不考虑其他调整因素，在不同的资本结构下的计算过程：表十四不同资本结构下的收益率单位：万元项目AB资本结构0:105:5负债成本率（%）08负债额05981.4权益资本额11962.85981.4息税前利润1196.281196.28减：利息费用0957.02税前利润1196.28239.26所得税税额179.4435.88根据表十四可知，两种不同的资本结构应交的所得税税额不同。在A资本结构中，运用0:10的完全资本结构进行筹资，负债成本率、负债额、利息费用都是0，但是税前利润高，应交的所得税税额也高；在B资本结构中，采用综合运用权益资本和负债资本，权益资本额为5981.4万元，产生了957.02万元的利息费用，税前利润变少，所得税税额也相应的减少，比A完全资本结构少交143.56万元。第二节投资活动的纳税筹划恒瑞医药在2019购买了99606万元的理财产品，把购买理财产品和购买国债相比较，期限为一年的国债，年利率为3.7%，不考虑其他纳税调整因素：表十五不同投资方式下所得税的比较单位：万元种类利率（%）利息收入税前利润纳税调减应纳税所得额所得税理财产品4.54482.27605576060557690836.4国债3.73685.426055763685.42601890.5890283.58从表十五中的数据显示，购买银行理财的年科率为4.5%，年利息收入为4482.27万，由于利息收入冲减了财务费用，又因国债的利息收入能够在税前进行抵扣，所以纳税调减3685.42万，购买银行理财之后纳税额为90836.4万，高于购买国债之后的纳税额90283.58，选择购买国债的利息收入比银行理财低796.85万，但是要比购买银行理财少缴纳552.82万元的税，故购买国债为更合理的方案。第三节经营活动的纳税筹划一、固定资产的纳税筹划折旧方法的不同，产生的应纳税额相差较大，再考虑货币的时间价值，差异会更加明显[13]。2016年年末恒瑞医药企业购入一批机器设备，价值30234万元，预计使用年限10年，净残值为5%，假设投资收益率为10%。（一）折旧方法的纳税筹划1、采用年数总和法计提折旧表十六恒瑞医药机器设备采用年数总和法下的折旧单位：万元折旧年限折旧额折旧抵税额复利现值系数折旧抵税额现值20175222.24783.340.9091712.1320184700.12705.020.8264582.6320194177.79626.670.7513470.8220203655.57548.340.6830374.5120213133.34470.000.6209291.8220222611.11391.670.5645221.120232088.9313.340.5132160.820141566.67235.000.4665109.6320251044.45156.670.424166.442026522.1178.320.358828.10合计28722.34308.35-3017.98根据表十六数据可知，采用年数总和法折旧时，折旧的现值为3017.98万元。2、采用年限平均法计提折旧表十七恒瑞医药机器设备采用年限平均法下的折旧单位：万元折旧年限折旧额折旧抵税额复利现值系数折旧抵税额现值20172872.23430.830.9091391.6720182872.23480.830.8264356.0420192872.23480.830.7513323.6920202872.23480.830.6830294.2620212872.23480.830.6209267.5120222872.23480.830.5645243.2120232872.23480.830.5132221.1020242872.23480.830.4665200.9820252872.23480.830.4241182.7220262872.23480.830.3588154.58合计28722.34308.35-2635.76从表十七数据可以看出，采用年限平均法计提折旧，折旧抵税现值为2635.76万元。3、采用双倍余额递减法计提折旧表十八恒瑞医药机器设备采用双倍余额递减法下的折旧单位：万元折旧年限折旧额折旧抵税额复利现值系数折旧抵税额现值20176046.8907.020.9091824.5720184837.44725.620.8264599.6520193871.15580.670.7513436.2620203096.92464.540.6830317.2820212477.54371.630.6209230.7520221982.03297.300.5645167.8320231585.62237.840.5132122.0620241262.5189.380.466588.3420251781.15267.170.4241133.3120261781.15267.170.358895.86合计28722.34308.35-2995.91从表十八数据可以看出，采用双倍余额递减法计提折旧时，折旧抵税现值为2995.91万元。（二）固定资产使用寿命的纳税筹划表十九恒瑞医药机器设备采用加速折旧下的折旧额单位：万元折旧额折旧抵税额复利现值系数折旧抵税额现值20174787.05718.060.9091652.7920184787.05718.060.8264593.4020194787.05718.060.7513539.4820204787.05718.060.6830490.4320214787.05718.060.6209445.8420224787.05718.060.5645405.34合计28722.34308.35-3127.28从表十九中的数据可知，如果采用加速折旧法计提折旧，使用年限由10年减为6年，每年度的折旧额由原来的2872.33万元变成现在的4787.05万元，企业就会少交企业所得税，从而增加了企业的资金使用，有利于企业的发展。二、研发费用的纳税筹划表二十2019年恒瑞医药研发费用支出项目单位：万元明细数额占比例可加计扣除人工费112927.7839.5%是直接投入96635.733.8%是折旧费用23229.28.1%是无形资产摊销353.370.1%是其他52481.5618.5%否合计285627.51--根据表二十可知，恒瑞医药企业2019年的研发费用中的其他费用超过总费用的10%。所以，恒瑞医药需要知道他们研发费用中的其他费用可加计扣除的限额，即:其他费用可享受加计扣除的限额=(人工费+直接投入+折旧+无形资产摊销)×10%/(1+10%)[14]。因此，可算得2019年恒瑞医药研发费用中的其他费用可享受加计扣除政策的限额为:(112927.78+96635.7+23229.2+353.37)×10%/(1+10%)=21195.1(万元)按照目前恒瑞医药公司2019年的研发费用明细表，则恒瑞医药研发费用中可加计扣除的企业所得税为:(112927.78+96635.7+23229.2+353.37+21196)×15%×175%=6676.47(万元)三、安置残疾人就业现状的纳税筹划恒瑞医药目前有一些岗位工作强度不高，且强度不大，对工作人员自身没有什么要求，可以考虑招聘一些残疾人员上岗[15]。恒瑞医药2019年有在职员工为24431人，招聘残疾人的纳税优惠政策为在职人数的1.5%即可享受，那么也就是说如果聘用366人，即可享受税收优惠政策。江苏最低工资为每月2020元，聘用366人残疾人，即可享受纳税优惠政策，366名残疾人员1年的工资为2020×366×12=887万元，可以少交企业所得税税款=887×15%=133.05万元。第五章恒瑞医药纳税筹划存在的问题第一节研发费用投入大恒瑞医药是医药制造类企业，对药物的投入和研发投入了大笔的费用，虽然产品研发成功会给企业带来不可估计的收入，但是研发也存在很大的风险。研发药品投入周期长，在产品研发过程中也需要不断的投入资金，这部分资金也占用了企业的使用资金，同时研发还有可能面临失败。一旦研发失败，将会给企业带来巨大的损失。如果不能合理的投入研发，企业的资金就会面临风险，这不利于提高自身资金的使用率，就会造成企业发展的压力。当企业的研发失败时，这无疑会增加公司的成本并降低公司的盈利能力，因此，公司应注意控制研发资金的投入。恒瑞医药近五年研发费用都很高，研发投入占营业成本的比重也在逐年上升，研发费用的逐年上升，使得企业的成本上升，导致利润率下降。第二节成本控制不合理通过对恒瑞医药财务状况的分析，发现企业的成本没有进行有效的控制，虽然恒瑞医药近五年内营业收入一直在上涨，但是企业的毛利率却没有保持上涨的趋势，这进一步造成了企业成本的增长速度高于收入的增长速度。成本的一直上涨，导致企业利润下降的同时，还降低了企业资金的有效利用，如果不对企业的成本进行控制，那么企业的净利润就无法提高。通过对恒瑞医药数据的分析，发现恒瑞医药之所以成本上升的快是因为恒瑞医药近几年正值发展期，企业在增加新业务的同时，势必会使经营成本增加。经营收入在增加，经营成本增加的更快。所以恒瑞医药应加强对其成本的控制，降低企业的成本。第三节库存商品积压过多库存商品过多往往会造成企业的大笔损失，还会产生存货跌价准备，增加企业的成本。恒瑞医药库存商品积压过多的一方面是对企业客户可能预测不准确，高估了客户的购买能力，从而导致供过于求，产出大于销量。另一方面还是因为恒瑞医药生产销售规模扩大，存货价格上涨的影响导致企业生产过多。恒瑞医药近几年库存商品较多，如果一个企业不能及时采取一定的措施可以减少积压的库存，不仅影响企业的销售收入会减少，而且还会带来减值的风险。企业应采取积极的销售手段，促进销售，减少企业库存，增加销售收入。没有完全利用税收优惠政策恒瑞医药有一些岗位对工作技能要求不高，对人员的要求也不高，这一部分岗位就可以考虑招聘一些残疾人来上岗。国家对企业招聘残疾人有一定的税收优惠政策，税法规定如果企业安置残疾人参加工作，且人员比例如果占在职人数的1.5%，就可以享受加计扣除政策，享受税收优惠。但是通过对恒瑞医药人员构成进行分析，发现目前企业并没有聘用残疾人，就无法享受这条优惠政策，企业就会多交所得税，增加了企业的税负，企业生产使用的资金就会减少，不利于企业的后续生产经营，也没有发挥节税的效果。第六章恒瑞医药纳税筹划问题的解决对策第一节合理投入研发费用企业应该在日常的经营活动中，合理投入研发费用，加强对资金的管理。恒瑞医药的研发人员应该把研发费用中的其他费用具体化，而不是全部计入研发费用，这就导致了企业的研发费用过多。同时企业应该在投入资金之前，做好市场调查和数据分析，分析项目是否可投，而不是一味地投入。企业在投入新项目的过程中，也应该尽力取得国家的资金支持，这样也会在一定程度上降低自身的资金风险，缓解了企业的资金压力。企业可以有更多的资金投入生产