企业财务会计(中级审计师)

企业资产扣除负债后由所有者者权益发生增减变动的、

第三部分企业财务会计与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关

（一）考试题型和分值（30分）享有的剩余权益。的利得或者损失。

1.单项选择题一一企业财务会计10分所有者权益按其来源主要包其中，利得是指由企业非日

2.多项选择题一一企业财务会计10分常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、

3.综合分析题一一企业财务会计10分所有者权益括所有者投入的资本、直接计入所与所有者

（二）教材框架-…第三部分企业财务会计（10章）投入资本无关的经济利益的流入。

第一章概论有者权益的利得和损失、留存收益损失是指由企业非日

第二章流动资产***常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向

第三章非流动资产（一）***等。所有者分配利润无关的经济利益的流出。

第四章非流动资产（二产**留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，

第五章流动负债*主要包括计提的

第六章非流动负债**盈余公积和未分配利润。

第七章所有者权益企业在日常活动中所形成的、

第八章收入、费用及利润**第一，从企业日常活动中产生，而不是从偶尔的交易或

第九章财务报告*事项中产生；

第十章合并财务报表会导致所有者权益增加的、与所有

第一章概论收入第二，收入表现为企业资产的增加或负债的减少并

【考点精讲】能导致所有者权益的

第一节会计目标和会计要素者投入资本无关的经济利益的总

一、会计目标增加，但并不包括所有者投入的资本。

财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务流入。

状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企企业在日常活动中发生的、会第一，企业日常活动中发

业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作生的经济利益的流出，而不是从偶尔的交易或

出经济决策。导致所有者权益减少的、与向所有事项中发生的经济利

二、会计要素益的流出；

要素定义特征费用

第一，资产由过去的交易或事项形成的，必须是现实的者分配利润无关的经济利益的总第二，表现为企业资产

资产，而不能的减少或负债的增加并能导致所有者权益的减少，

是预期的资产；流出。但并不包括向所有者分配的利润。

第二，资产是为企业所拥有或控制；企业在一定会计期间的经营

第三，资产预期会给企业带来经济利益。成果。直接计入当期利润的利得和损失

企业过去的交易或事项形成的、【例题1•多选题】（2007利润利润包括收入减去费用后的--指应当计入当期损

年试题）益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与

资产由企业拥有或控制的、预期会给企下列资产中，属净额、直接计入当期利润的利得或所有者投入资本或者

于非流动资产的有：向所有者分配利润无关的利得或者损失。

业带来经济利益的资源。A.存货损失。

B.持有至到期投资第二节会计核算的基本前提

C.交易性金融资产一、会计主体

D.可供出售金融资产会计主体-…指会计信息所反映的特定单位或组织，它

E.无形资产规范了会计工作的空间范围。

【答案】BDE二、持续经营

企业过去的交易或事项形成的、第一，负债必须是过去

已经发生的交易或事项所产生的结果，是现时的持续经营-…指在可以预见的将来，企业将会按当前的

负债预期会导致经济利益流出企业的义务；规模和状态继续经营下去，不会

现实义务。第二，负债是将来要清偿的债务，必然要导停业，也不会大规模消减业务。

致企业未来经济利益的流出。三、会计分期

直接计入所有者权益的利得和损失一指不应计入当期四、货币计量

损益、会导致所有五.权责发生制

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第三节会计信息质量要求B.重要性原则

要求含义C.权责发生制原则

会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据进行会D.及时性原则

计确认、计量和报告，如实反映符合确认和【答案】A

客观性【解析】企业按照交易或事项的经济实质进行会计确

计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信认、计量和报告，而不应当仅以它

息真实可靠、内容完整。们的法律形式作为依据。

企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决第四节会计计量

策需要相关，有助于财务会计报告使用者对会计计量属性含义

相关性历史成本资产按照购置时支付的现金或者现金等价物

过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的

要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或公允价值计价。

事项，不同企业发生的相同或者相似的交易负债按照因承担现实义务而实际收到的款项或者资产

可比性的金额，或者承担现实义务的合同金

或事项，应采用一直或规定的会计政策进行会计核算，额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现

确保会计信息口径一致，互相可比。金及现金等价物的金额计量。

及时性企业对已经发生的交易或事项，应及时进行会计重置成本资产按照现在购买相同或者相似资产所需支

确认、计量和报告，不得提前或延后。付的现金及现金等价物的金额计量。

明晰性企业会计核算和提供的会计信息应当清晰明了，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金

便于会计信息使用者理解和使用。等价物的金额计量。

企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到的现金

果和现金流量等有关的所有重要交易或事或者现金等价物的金额扣除该资产至完工时估

重要性计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的

项。金额计量。

企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持现值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生

应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估的未来现金流入量的折现金额计量。

谨慎性负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的

负债或费用。折现金额计量。

企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和公允价值资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交

报告，而不应当仅以它们的法律形式作为易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金

实质重于形式额计量。

依据。

【例题2•单选题】（2009年试题）

下列各项中，不体现“谨慎性”会计信息质量要求的是:第二章流动资产

A.计提资产减值准备

B.对产品质量保证确认预计负债

【考点精讲】

C.确认交易性金融资产公允价值变动收益

D.对或有资产不予确认

【答案】C第一节货币资金

【解析】企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告

应当保持应有的谨慎，不应高估一、库存现金

资产或收益、低估负债或费用。（-）库存现金的使用范围

【例题3・单选题】（-）库存现金限额

企业将融资租赁方式租入的资产确认为承租企业的资（三）现金日常收支管理

产所遵循的会计信息质量是：二、银行存款

A.实质重于形式原则（一）银行存款开户的管理

2

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企业开立账户，依其不同的用途可以分为基本存款户、B.银行汇票存款

一般存款户、临时存款户和专用存款户等。C.支票存款

（二）银行结算方式的种类D.收到的商业汇票

1.银行汇票（异地）E.存出投资款

A：委托银行签发银行汇票时，【答案】ABE

借：其他货币资金【解析】其他货币资金核算的范围：外埠存款、银行汇

贷：银行存款票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存

持票购料时，款和存出投资款。

借：原材料应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金第二节交易性金融资产

B：销货，收到银行汇票，

借：银行存款

一、交易性金融资产概述

贷：主营业务收入

二、交易性金融资产的取得

应交税费一一应交增值税（销项税额）

（-）设置账户

2.商业汇票（同城和异地）

交易性金融资产…-类别和品种（成本、公允价值变动）

A：购货签发并承兑商业汇票时，

（-）取得…按交易性金融资产的公允价值

借：原材料应交税费一一应交增值税（进项税额）

借：交易性金融资产--成本（公允价值）

贷：应付票据

投资收益（交易费用）

B：销货，收到商业汇票，

应收股利

借：应收票据

应收利息

贷：主营业务收入

贷：银行存款

应交税费一一应交增值税（销项税额）

教材P240[例2—1][例2—2]

3.汇兑（异地）

三、收到的股利、利息

4.托收承付（异地）

①非持有期收息收利--属于取得交易性金融资产支付

5.委托收款（同城和异地）

价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息

6.支票（同城）

借：银行存款

7.信用卡

贷：应收股利

【例题1•单选题】

应收利息

下列可用于异地结算的结算方式有：

②持有期收息收利…-持有交易性金融资产期间收到被

A.委托收款

投资单位宣告发放的现金股利或债券利息

B.银行本票

借：应收股利

C.汇兑

应收利息

D.托收承付

贷：投资收益

E.商业汇票

借：银行存款

【答案】ACDE

贷：应收股利

【解析】银行本票用于同城结算的结算方式。

应收利息

（三）银行存款核对

银行存款清查时，针对未达帐项编制“银行存款余额调教材P241[例2—3H例2—4]

四、交易性金融资产期末计价

节表”；银行存款余额调节表只为核对帐目，不能作为

调整银行存款帐面余额的原始凭证。1.若交易性金融资产公允价值〉账面价值，之差

借：交易性金融资产--公允价值变动

三、其他货币资金的核算

贷：公允价值变动损益

其核算的范围：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存

.若交易性金融资产公允价值〈账面价值，之差

款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。2

借：公允价值变动损益

【例题2•单选题】（2009年试题）

贷：交易性金融资产--公允价值变动

下列各项中，应在“其他货币资金”科目核算的有：

教材P242[例2—5]

A.银行本票存款

3

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【例题3•单选题】（2007年试题）教材P242［例2—6］

资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价交易性金融资产账务处理归纳：

值时，按其差额应借记的会计科目是：发生业务交易性金融资产账务处理

A.投资收益1.购入借：交易性金融资产一成本（公允价值入账）

B.公允价值变动损益投资收益（交易费用）

C.交易性金融资产——公允价值变动应收利息

D.交易性金融资产一一成本应收股利

【答案】C贷：银行存款（按实际支付金额入账）

【解析】资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于2.收息收利（1）非持有期间取得的现金股利或利息；

其账面价值时，应按其差额借记“交易性金融资产一一借：银行存款

公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”；交贷：应收利息

易性金融资产公允价值低于其账面价值时，应按其差额应收股利

做相反分录。（2）持有期取得的现金股利或利息；

【例题4•单选题】（2008年试题）借：应收股利

在资产负债表日，交易性金融资产的市价低于其账面价应收利息

值的差额，进行账务处理时，应借记贷：投资收益

的会计科目是：借：银行存款

A.营业外支出贷：应收股利

B.公允价值变动损益应收利息

C.投资收益3.资产负债表日期①若公允价值＞账面价值

D.资产减值损失末计价借：交易性金融资产一公允价值变动

【答案】B贷：公允价值变动损益

【解析】资产负债表日，若交易性金融资产公允价值＜②若公允价值〈账面价值

账面价值，之差借：公允价值变动损益

借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一公允价值变动

贷：交易性金融资产--公允价值变动4.出售借：银行存款（实际收到金额）

五、交易性金融资产的出售公允价值变动损益（借或贷）

借：银行存款贷：交易性金融资产--成本

公允价值变动损益（借或贷）交易性金融资产--公允价值变动（借或贷）

贷：交易性金融资产--成本投资收益（（借或贷）（倒挤）

交易性金融资产-…公允价值变动（借或贷）［例题6］

投资收益（（借或贷）（倒挤）甲公司为上市公司，2010年5月10日以830万元（含

【例题5］甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：已宣告但尚未领取的现金股利30万元）购入乙公司股

①2010年12月5日购入股票支付价款10（）万元，作为票200万股作为交易性金融资产,另支付手续费4万元。

交易性金融资产：5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙

借：交易性金融资产一一成本100公司股票每股市价为3.8元。7月20日，甲公司以920

贷：银行存款100万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费5万元。

②2010年12月31日，该股票收盘价为108万元：甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益为（）

借：交易性金融资产一一公允价值变动8万元。

贷：公允价值变动损益8A.111

③2011年1月15日出售，收到银行存款110万元。B.115

借：银行存款11（）C.151

公允价值变动损益8D.155

贷：交易性金融资产一一成本100【答案】B

——公允价值变动8【解析】甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收

投资收益（118-108）10益：=920-800-5=115（万元）

4

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1.购入：业应按实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记

借：交易性金融资产一成本800“银行存款”科目；按应收票据的票面金额，贷记“应

投资收益（交易费用）4收票据”科目；按其差额，借记“财务费用”科目。

应收股利30（2）带追索权的商业汇票（如商业承兑汇票）贴现后企业

贷：银行存款（按实际支付金额入账）834的责任并未解除，应将贴现票据的票面金额视为一项负

2.非持有期间取得的现金股利；债。企业应按贴现所得金额，

借：银行存款30借记''银行存款"科目；按贴现票据的票面金额，贷记

贷：应收股利30“短期借款”科目；按其差额，借记“财务费用”科目。

3.6月30日：若公允价值760〈账面价值800如果贴现的带追索权的商业汇票到期，付款人无力支付

借：公允价值变动损益40票据款，则银行从贴现企业账户中扣除票据到期价值。

贷：交易性金融资产一公允价值变动40贴现企业应按支付的票据款，借记''短期借款”科目，

4.出售：贷记“银行存款”科目；同时，借记“应收账款”科目，

借:银行存款915贷记“应收票据”科目。如果贴现企业存款账户余额不

交易性金融资产-…公允价值变动4（）足，银行作逾期贷款处理。

贷：交易性金融资产-…成本800教材P244[例2—7]

公允价值变动损益40【例题7•单选题】

投资收益（倒挤）115甲公司将销售商品收到的面值为117000元不带息银行

承兑汇票向某商业银行办理贴现，实际收到贴现款

第三节应收及预付款项114660元。则甲公司应作的会计分录为（）。

A.借:银行存款11466（）

财务费用2340

一、应收票据

贷：短期借款117000

（-）应收票据的性质

B.借：银行存款114660

（二）应收票据的核算

贷：短期借款11466（）

1.应收票据取得的核算

C.借：银行存款114660

借：应收票据

财务费用2340

贷：主营业务收入

贷：应收票据117000

应交税费一一应交增值税（销项税额）

D.借:银行存款114660

2.应收票据到期的核算

贷:贴现负债114660

（1）若汇票到期收回

【答案】C

借：银行存款

【解析】一般情况下，银行承兑汇票都不需要附追索权,

贷：应收票据

企业贴现后，收到贴现汇票的银行在汇票到期时一般都

若汇票到期，付款方无法支付，转作应收账款

（2）能收到款项，所以贴现企业可以直接终止确认，贷方应

借：应收账款

是“应收票据”，选项C正确。

贷：应收票据

二、应收账款

.应收票据贴现的核算

3（-）应收账款的入账金额

票据计息计算公式：

关注：

贴现息=票据到期价值*贴现率*贴现天数

/360商业折扣和现金折扣

贴现所得金额=票据到期价值-贴现息

1.商业折扣-一指企业为了促销，给顾客低于商品标价

借：银行存款（贴现所得金额）

的优惠金额。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除

财务费用（倒挤）

商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

贷：应收票据

2.现金折扣一指企业为了尽快收回货款而对顾客在规

关注：

定的期限内付款给予的折扣通常用“2/10”、“1/20”、

不带追索权的应收票据贴现；

“n/30”等符号表示，其含义分别是10天内付款，给

带追索权的应收票据贴现

予2%的折扣；20天内付款，给予1%的折扣；30天内

不带追索权的商业汇票（如银行承兑汇票）贴现后企

（1）付款，不享受折扣。现金折扣在实际发生时计入当期损

5

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益（财务费用）。5%。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余

【例题8•单选题】额为1200000元；第二年客户甲单位所欠15000元账款

某企业销售产品每件220元,若客户购买100件（含100按规定确认为坏账，应收账款期末余额为1400000元。

件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2010则该企业因对应收账款计提坏账准备，在二年中累计计

年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣入资产减值损失的金额为（）元。

条件为2/1（）,1/20,n/30«适用的增值税税率为17%。A.24000

该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现B.74000

金折扣为（）元。（假定计算现金折扣时不考虑增值税。）C.75000

A.0D.85000

B.200【答案】D

C.234【解析】第一年计入资产减值损失金额=1200000X

D.2205%=60000元，第二年计入资产减值损失金额=1400000

【答案】BX5%+15000-60000=25000元，二年中累计计入资产减

【解析】应给予客户的现金折扣=（220-20）X100X值损失的金额=60000+25000=8500（）元。第一年期末提

1%=200（元）取准备金时：

借：应收账款23400借：资产减值损失60000

贷：主营业务收入20000贷：坏账准备60000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400第二年以准备金弥补坏账损失时：

借:银行存款23200借：坏账准备15000

财务费用200贷：应收账款15000

贷：应收账款23400第二年期末提取准备金时：

（-）坏账的核算借：资产减值损失25000

1.坏账确认的条件贷：坏账准备25000

2.坏账损失核算的方法三、预付账款

（1）应收账款余额百分比法预付账款业务较少的企业，可以不设“预付账款”科目，

应收账款余额百分比法--按照应收款项余额一定比例将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。

计提坏账准备的方法。对于其中个别数额较大的应收款四、其他应收款

项，也可以单独测试，单独确定坏账准备的提取比例。其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外

估计坏账损失金额=应收款项期末余额*提取比例的其他应收、暂付款项。包括：应收的各种赔款、罚款;

（2）账龄分析法应收的出租包装物租金；存出的保证金。

账龄分析法--对不同账龄的应收款项采取不同的比例

计提坏账准备的方法。第四节存货

一般情况下，应收款项拖欠的时间越长，即账龄越长，

发生坏账的可能性越大，其坏账准备的提取比例就应越

一、存货概述

高。采用账龄分析法估计坏账损失的金额后，核算方法

二、存货的取得

与应收款项余额百分比法相同。

存货取得的计价

提取准备金时：

存货的采购成本--购买价款、相关税费、运输费、装

借：资产减值损失

卸费、保险费以及其他可归属于

贷：坏账准备

存货采购成本的费用。

以准备金弥补坏账损失时：

三、存货的发出一-存货发出的计价

借：坏账准备

先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、

贷：应收账款

个别计价法

教材P246[例2—8]

（1）先进先出法

【例题9•单选题】

特点：

某企业坏账核算采用备抵法，并按应收账款余额百分比

期末存货成本比较接近现行的市场价值，因此当物价上

法计提坏账准备，计提比例均假设为应收账款余额的

6

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涨时，会高估企业当期利润和期末存货价值；反之，会计量基础；如果企业持有的存货数量多于销售合同的定

低估企业当期利润和期末存货价值。货数量，超出定货合同部分的存货可

【例题10•单选题】（2009年试题）变现净值应当以一般销售价格（公允价格）为计量基础。

在物价持续上涨的情况下，下列各种计价方法中，使期（二）存货跌价准备的核算

末存货成本最大的是：关注：

A.先进先出法借：资产减值损失

B.个别认定法贷：存货跌价准备

C.月末一次加权平均法关注：

D.移动加权平均法以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额

【答案】A应当予以恢复，并在原已计提的

【解析】先进先出法下，期末存货成本比较接近现行的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益，

市场价值，因此当物价上涨时，会高估企业当期利润和借记“存货跌价准备”科目，贷记“资

期末存货价值；反之，会低估企业当期利润和期末存货产减值损失——计提的存货跌价准备”科目.

价值。【例题11]

（2）移动加权平均法2010年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元，

存货单位成本=（原有存货成本+本批收货实际成本）估计售价为750万元，估计的

/（原有存货数量+本批收货数量）销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前，

本批发货成本=本批发货货数量X存货单位成本A库存商品的跌价准备余额为10万

（3）月末一次加权平均法元，则年末A库存商品计提存货跌价准备如下：

月末一次加权平均法计算公式：【答案】

存货单位成本=（月初结存金额+本月各批收货实际成A库存商品可变现净值=A库存商品的估计售价-估计的

本）/（月初结存数量+本月各批收货数量）销售费用及相关税

本月发出存货成本=本月发出存货数量X存货单位成=750-15=735（万元）；

本月末库存存货成本=月末库存存货数量X存货单位A库存商品的账面成本为800万元，应保留存货跌价准

成本备65万元；

（4）个别计价法年末计提跌价准备前,A库存商品的跌价准备余额为10