内部控制、内部审计及公司治理分析研究 公共管理专业

摘要进入21世纪以来，我国市场经济的得到快速发展，企业面临的问题和挑战也愈发增多，公司治理这方面逐渐成为了企业人关注的热点。拥有良好的企业治理方案就能使企业获得很大的发展，这也逐渐成为企业发展的共识，企业要想在效率最高的情况下获得利润最大，就一定要抓紧公司治理这条主线，达到优化企业结构的目的。关于企业的治理，文章提到了内部控制和内部审计两个方面的内容。本文的研究即以上述三个内容为主体，在尊重实际的基础上结合相关理论知识，找到内部控制、内部审计的发展问题所在，并给出针对性的解决措施，促进公司内部控制、内部审计以及公司治理整体水平的提高，为公司的发展创造积极条件。关键词：公司治理，内部控制，内部审计AbstractSincethebeginningofthe21stcentury,China'smarketeconomyhasbeenrapiddevelopment,enterprisesarefacingproblemsandchallengesareincreasinglyincreasing,corporategovernancehasbecomeahottopicintheenterprise.Haveagoodcorporategovernanceprogramwillenableenterprisestoobtaingreatdevelopment,whichhasgraduallybecometheconsensusofthedevelopmentofenterprises,enterprisesinordertomaximizetheefficiencyofthemaximumprofit,wemustpaycloseattentiontothemainlineofcorporategovernance,tooptimizeThepurposeoftheenterprisestructure.Onthecorporategovernance,thearticlereferredtotheinternalcontrolandinternalaudittwoaspectsofthecontent.Onthecorporategovernance,thearticlereferredtotheinternalcontrolandinternalaudittwoaspectsofthecontent.Throughtheunderstandingandanalysisoftherelationshipbetweenthethreeandtherelationshipbetweenthethree,thispaperfindsoutthefactorsandcountermeasurestocontroltheinternalcontrol,theinternalauditinthecorporategovernanceandimprovetheinternalcontrol,internalauditandcorporategovernance,TopromotetheoptimizationanddevelopmentofcorporategovernancehaveanimportantimpactKeywords：Corporategovernance,internalcontrol,internalaudit目录TOC\o"1-2"\h\u摘要 IAbstract II目录 11.引言 22.内部控制、内部审计与公司治理的内涵 22.1内部控制的内涵 22.2内部审计的内涵 32.3公司治理的内涵 33.内部控制、内部审计和公司治理的关系 43.1内部控制与内部审计的关系 43.2内部审计与公司治理的关系 43.3内部控制与公司治理的关系 54.公司治理中内部审计存在的问题 64.1轻视内部审计的作用 64.2内部审计的审计范围受到限制 64.3审计基础建设制度不完善 74.4人员素质制约内部审计工作 74.5没有有效地将内部审计与公司治理相结合 75.公司治理中内部审计存在的问题 85.1内部控制缺乏有效的运行环境 85.2内部控制制度执行力度较弱 85.3内部控制信息披露内容较为笼统 86.完善内部控制、内部审计以及公司治理的对策 96.1增强公司治理能力和完善内部控制环境 96.2完善内部控制信息披露机制 96.3建立有效的职责权利分配机制 96.4重新界定内部审计的职责和地位 106.5扩大内部审计的职能及作用 106.6提高审计作业技术 106.7提高内部审计人员的业务素质 116.8内部审计与公司治理的有机整合 117.结论 12参考文献 12致谢 131.引言伴随着市场经济的快速发展，企业发展的外部环境越来越严峻，受“安然”事件的影响，越来越多的企业开始注重公司内部控制，开始协调关于企业内部的审计方面的管理，重新构建整个管理体系。而在此背景下，公司治理作为企业经营管理的重要组成部分，也逐渐成为了学者们研究的热点之一。企业要想有好的发展，拥有好的治理方案是关键的一步，好的治理方案不仅可以确保企业的良性发展，同时也是维护公司稳定的重要标准，增强企业的竞争力，建立健全关于审计方面的制度等，对于公司的资产和资金安全有很大作用。另一方面，我们不能仅仅关注于内部控制和内部审计的作用，还要协调好两者之间的关系，发挥企业治理的作用，推进企业结构优化。文章就是对“内部审计”“内部控制”“公司治理”简单的解释，浅析三者之间的关系，以及分析当前我国企业在公司治理方面的问题，从而提出对策，解决这些问题。2.内部控制、内部审计与公司治理的内涵2.1内部控制的内涵为了提高内部管理的综合质量，提高公司的整体实力，企业的内部控制显得格外重要。内部控制即企业为了与时俱进，符合时代和行业发展要求，对自己进行审查、控制的行为。[1]内部控制制度的发展是为了确保公司资源的合理利用和避免不必要的流失，这样是对公司的负责，尤其是关于财务方面的审计，对于数据标准要求极高。因为只有在企业在信息的真实性有保障的前提下，企业管理者才能分析出企业存在的问题在哪，对症下药，及时制定、调整企业的发展战略，为企业发展保驾护航。内部控制的发展和完善，在一定程度上是关乎企业发展的关键，在确保目标能够顺利实现的同时，也能够推动企业对自身的监控，从而针对自身管理方面的漏洞，进行及时解决。关于内部活动控制的标准，应该满足以下几个方面的要求：第一，坚持基本的控制原则，确保企业在正常授权范围内正常运行；第二，关于内部控制的层级和范围，能够覆盖所有的管理层以及员工，具有普遍约束力；第三，确保交易记录和交易金额的准确无误，这就要求在确保交易金额稳定的前提下，详细的记录正常交易的进行，相互之间不影响；第四，针对数据管理方面，能够及时快速地利用数据对公司内部进行审查，确保内部控制的有效进行。2.2内部审计的内涵内部审计是企业自我的审计监督的活动，相关的审计工作人员在内部审计中发挥着重要作用。内部审计的作用主要是评价其他内部控制行为。[2]内部审计通过对现有数据的科学分析来预测和推断公司发展所面对的风险和危机，从而采取有效的方法对风险进行化解。这些方法能够更加系统的、规范的、对制度做出评价，实现企业利润的最大化，使企业发展更加透明化，减少不必要的损失，从而提高企业在整个行业的竞争力。内部审计的职能定位并非一成不变。其不但要对要发挥监督作用，还要服务与企业，因此往往具有较高的真实性，一方面肩负着法律法规赋予的监督和审查的权利，另一方面又为企业的发展做出自己的贡献。这样一个负责的定位，就要求内部审计部门一定要具有原则性，维护自己的原则，保守自己的底线，这不仅仅是依据法律法规办事那么简单，还要做好企业的“守护人”，帮助领导制定合理地措施，做好对于企业的监督，坚决遵守以服务为最终目的的审计思想。从微观意义说来就是，借助于内部审计的机会，对企业进行查错纠正，防微杜渐，从而促进内部控制的健康发展。2.3公司治理的内涵公司治理的概念，应该从两大方面进行理解。广义上来说，它是股东为代表的利益相关者采取的一种互相监督的体系，主要是监督经营者的行为；狭义上来说，它是一套为了平衡所有者和经营者权责关系的制度[3]。由上述两部分的解释，我们可以得出，公司治理更多的是关于高层管理人员之间关系的研究和讨论，相互之间存在互相监督的行为。现阶段公司主要致力于内部和外部两大方面的治理工作开展。顾名思义，外部治理即外部力量在其中发挥主导作用；而内部治理则是由公司内部相关的部门主导，依靠于各部门之间的相互制衡，用来规范经营者行为，也就是平常所谓的“法人治理”或者内部监督机制，通过内部治理可以提高财务活动的质量以及确保公司资产安全。我们目前所针对的发展现状都是为了企业更好的发展，拥有更加合理的内部结构。3.内部控制、内部审计和公司治理的关系3.1内部控制与内部审计的关系针对目前现有的两种观点来说明，第一，内部控制和内部审计没有任何直接关系，从属于公司治理，两者在地位上是平等的，都有相同的目标，那就是促进企业内部治理的发展；第二种观点为，内部控制的发展离不开内部审计的支持，后者是前者取得发展的前提条件之一，内部审计是企业内部治理必不可少的环节，监督作为其中重要的部分，是一个独立完成的关键。这里所提到的监督就是，企业内部建立的持续性的关于企业内控的程序的评估。虽然企业并没有对该系统存在任何怀疑，可是审计部门在实际的工作中仍然不可忽视改系统，不补分时候，内部审计的范围仅仅限于企业内部，因此其重点往往也是对内部工作的规范化程度展开监督。虽然内部控制有很多方式，但是内部审计的效果远远高于其他方面的控制，尤其是关于财务方面的监督。这一直以来都是企业所关注的部分，这可以说是企业对于公司内部的又一次控制。从上边我们所提到的关于内部审计的作用看来，其自身的作用是无可替代的，内部审计从本质上来讲是企业对自身进行评价，进行检查，从而得到更好的发展的行为。[4]内部审计贯穿于整个企业的经营发展经营战略之中，一方面是管理公司正常运行的方式，另一方面又对公司进行着监督与审计，两者结合起来共同促进企业目标的实现。根据法律要求，这是每个企业所要具备的，所以这里所提到的内部审计除了大家认知中的关于财务管理的审计，还包括对于整个企业运营发展的监督方面的审计。这里我们可以看出，内部审计与内部控制是一种相互交叉存在的关系，双方在一定程度上具有相似性，同时作为内部审计，又对这个内部控制进行监督，这就要求我们全面地看待两者之间的关系。3.2内部审计与公司治理的关系内部审计在企业的“健康发展”中具有很大的作用。由于企业本身的发展需要，内部审计必须具有一定的可操作性，并且在最大程度上对公司决策具有推动作用，所以，这就要求公司内部建立一系列行之有效的内部审计系统。[5]公司的治理行动的好坏直接关系到内部审计的发展，尤其是其监督职能的实现，内部监督是在公司加强治理的要求下进行的，这是一系列相关联的措施，都是可以促进公司提高治理水平的。另一方面，内部审计对于公司的正常决策是至关重要的，只有内部审计准确进行，才能确保各项措施的施行，这是企业制定目标的保证。公司治理是一个难度较高的活动，他牵扯的利益主体太多，承担的责任较大。在使股东利益最大化的同时，使得股东能够更好的服务于企业，有必要采取一定的措施加强股东对于公司内部的治理，甚至对其行为进行进一步的监督和审查。公司内部的审计存在多种方式，针对于高层管理者来说，就是相互之间的制衡，以及对于高层行为的约束，这可以使得管理层严格遵守公司的规章制度，同时履行自己的职责，相互之间加强监督，大大提升相互之间的工作效率，为组织增加使用价值，从而促进整个组织目标的实现。3.3内部控制与公司治理的关系企业的发展离不开良好的公司治理水平，公司治理在企业发展中扮演着重要角色。内部控制是公司治理的核心环节，内部环境决定着内部控制的发展水平，所以企业务必重视营造良好的企业内部氛围，为内部控制的发展创造便利条件。与此同时，内部控制在公司中所占的地位影响也比较大，内部控制往往决定于管理者的主观意愿，企业管理者重视不重视内部控制对于内部控制的发展至关重要。管理者强调整个企业的内部控制，那么整个企业就会相对发展快速，相反的话就会遇到很大的问题，尤其是关于内部治理制度的效果方面，很多制度都会无法落到实处。内部控制的发展很大程度上取决于公司治理的整体水平，公司治理对于内部控制至关重要。内部控制决定着企业的发展状况，其主要是通过监督管理职能等体现其积极作用。只有了解了整个企业发展的真实情况，才能推进企业进步。内部控制和公司治理在一定程度具有相似性，但另一方面又存在差异化。内部控制和公司治理都是为了企业更好的实现发展战略，促进利益的最优化，但是两者所关注的视角以及所使用的方式存在一定差异，公司治理要统筹全局，整体谋划，面面俱到，滴水不漏，兼顾企业所有环节的治理工作，保障企业内部管理的有序进行；权利之间的制衡和牵制是两者的共同原则。内部权力划分情况决定着公司治理的整体水平。管理权力的划分则又是其中的中心环节。针对于内部控制而言，高层之间的制衡通过相互监督来实现，这才是最有效的管理方法。在确保公司正常发展的同时，又符合我国法律的要求，使企业发展合法化和规范化，可以使企业治理为内部控制提供良好的发展环境。上边我们提到的多是公司治理与内部控制的一致性，另一方面，两者也是有不同方面的职能的。在管理目标对象以及管理范围上，公司治理简单点来讲就是管理层所关注的问题，例如公司规章制度的制定，战略发展的方向等一系列关于公司发展问题的研究，而内部治理就更多的涉及到公司内部人员的问题，其中包含层级概念的。企业治理和内部控制相互联系，都是企业的发展不可或缺的重要组成部分，二者在一定条件下可以相互促进，共同进步[6]。4.公司治理中内部审计存在的问题4.1轻视内部审计的作用目前我国企业发展的状态看来，内部审计仍然是一个陌生的领域，既使有听说过，但是也不是十分了解，对于内部审计的作用更是不了解，以致于十分忽略内部审计在公司治理中的作用，而且这种趋势还愈演愈烈，一部分的人对于内部审计无法摆正自己的心态，有抵触情绪，或持有怀疑态度，这些因素都会不同程度阻碍内部审计发展，特别对于企业内部审计的性质等方面的影响尤为关键，产生不信任的感觉，无法真正重视起内部对于企业发展的作用。但是不容乐观的情况依旧存在着，在原有内部审计的认知上，内部审计部门是存在感最弱的部门，时刻面临着被取缔的危险，另一方面，多数情况下内部审计部门只是一个应付检察机关检查的部门，没有什么实际意义。内部审计之所以存在的必要原因是因为关于企业发展前景等预测作用，通过对目前数据的分析以及内部审计部门的建议的了解，公司可以预防和避免一定的经营危机。但是目前企业中的内部审计大多数是在执行查缺补漏的职能，当问题出现已经暴露的情况下，对企业进行内部审计，寻找问题出现的可能原因，这就严重的误解了内部审计的作用，根据研究表明，我国很多的企业包括员工在内，都没有做到内部审计的真正要求。4.2内部审计的审计范围受到限制按照我国的相关规定所体现的思想，国家对于审计部门的认识还比较落后，因此才会把内部审计划分到财务部门的范畴。我国有关法律也在职能设置时要求将财务和审计部门分开设置，确保审计部门的独立性，但是企业在实行上仍旧是将审计和财务归为一类，为了应付检查在一分为二，这种做法就使得内部审计成为一种摆设，无法真正的服务于企业。就现阶段我国企业内部审计而言，主要职能是查证数据的真实性和合法性，并没有体现对于企业管理给建议以及对未来发展给出预测，关于内部审计的职能仍然没有一个很好的认知，大众普遍还没有接受新的观念。准确的说，内部审计更大的职能是对企业面临风险的预测和规避。很大一定程度上区别于传统意义上的监督职能。4.3审计基础建设制度不完善目前我国审计的发展仍然面临很多的问题，需要我们进一步完善关于审计的制度建设，主要问题有以下几个方面：第一，关于内部审计的法律依据，目前来讲我国关于内部审计的法律很少，《公司法》只是简单的对企业内部审计的机构做了说明；《审计法》也只是对于公司内部各自的关系给出阐释；第二，与国外审计发展的阶段相比，我国处于一个相当落后的阶段，尤其是关于内部审计标准的界定以及内部审计内容的划分，西方审计行为早在很早以前就提出了相应的标准；第三，内部审计制度发展指导思想存在缺陷，一方面内部审计是约束企业行为的有效手段，另一方面其在预测企业发展等方面也发挥着重要效果，这种观念的灌输，依赖于一定的宣传和推广，这也是目前发展的短板。4.4人员素质制约内部审计工作目前我国内部审计研究人员的发展现状并不乐观，这主要是因为我国目前对于审计人员没有明确的法律保护造成的，他们面临的问题主要有：第一，审计人员对于自身的认定不清，无法真正的做全心全意的工作，而且由于职能的不确定，致使审计人员对于自身从事行业的长期性存在疑惑；第二，工作处境的不顺心，针对于审计工作本身的监督机制的性质，一方面面对领导的误解，另一方面来自于审计单位的压力，致使工作本身存在很大缺点；第三，对自身能力的质疑，审计工作本身是一个要求很高的职业，需要掌握多方面的知识，肩负着多种责任，这就导致了审计工作压力的增加。学习西方先进的理念来发展自身，在西方审计的发展过程中，审计作为对于企业领导人培养的关键部分而存在，想要成为一名优秀的企业管理者，最初都是要到审计部门进行锻炼。但是目前我国审计发展的状态不容乐观，我国审计人员普遍缺乏对于审计行业的信心，这种心态的存在对于我国审计行业的发展一直是又很负面的影响。4.5没有有效地将内部审计与公司治理相结合目前关于审计的理解仍旧是财务管理方面的重要组成部门，而对于公司经营发展的重要作用仍旧知之甚少，这就出现了内部审计与公司治理的逐步分离的现象，出现这种现象的考虑，关键就是目前我国审计观念过于老旧，还停留在传统的理念方面，局限于经济审计内容。既使企业拥有先进的比较完善的内部监控系统，但仍然会对该系统进行监督。内部审计一般情况下只对企业内部实行，主要关注的是企业内部是否按照规范进行操作，虽然内部控制有很多方式，内部审计的积极作用在大部分企业内部控制方面得到很好地体现，在财务方面更是如此。可是随着社会和时代的变化，行业标准也有所差异，因此内部审计的实际情况也随之改变，企业在管理时要随机应变，与时俱进；与此同时，企业内部审计工作性质特殊，不在行政领导的范围。可是，很多领导往往不放权，将内部审计的很多权利掌握在自己手中，导致内部审计没有独立性，不能成分发挥其积极影响。5.公司治理中内部审计存在的问题5.1内部控制缺乏有效的运行环境内部控制的发展依赖于内部环境的变化，企业治理的环境是内部控制的关键，目前我国企业治理所面对的环境不尽如人意，需要进行大力改革，最严重的情况就是，之所以内部治理不完善，很大一定程度是环境因素，主要表现有以下几点：第一，集权现象明显，大股东对于股东大会的独裁十分普遍，监事会和董事会相互之间独立性不强。这就严重损害到了小股东的利益；第二，关于职业经理人的道德问题，存在部分职业经理人为了牟取个人私利，损害公司利益的情况出现，内部管理混乱。5.2内部控制制度执行力度较弱面对目前的经济发展速度，我国的企业改革也逐步发展起来，相应的治理制度得到完善，但是对于这些制度的落实却很难，问题首先就出在员工身上，对于相关的制度采取冷漠对待的态度，同时公司对于这种违反规定的行为不给予处罚，使得制度的设定形同虚设；其次，企业自身也没有按照规章制度办事，随意性太强，内部同时缺乏关于制度实施的监督机制，这就在一定程度上架空了内部控制，导致企业发展的混乱，践踏了内部控制的权威。5.3内部控制信息披露内容较为笼统目前我国对于企业信息的披露存在着片面理解，认为一个企业的信息只有企业内部才可以了解，但是我国法律对此做出了明确要求，尤其是在信息发展快速地今天，企业的信息披露从自愿到强制的这样一个转变过程。由原本的自愿转化为强制，而且在信息披露的时候，企业往往会有选择性的披露，公布一些模糊的信息，甚至仅仅公布对于企业形象有好处的信息，至于真实的信息，往往是不公布的，这就在一定程度上制约了内部控制的发展，导致错误的行为出现。6.完善内部控制、内部审计以及公司治理的对策6.1增强公司治理能力和完善内部控制环境一个良好的内部结构是企业健康发展的必然要求，而一个优化的内部结构依赖于企业治理。企业优化结构，从而推动内部控制和内部审计的发展，引起内部环境做出根本性的改善。具体措施如下：第一，正确分配关于股权的问题，这是针对股东过于集权的现象来说，优化股权做好分配的工作，避免独权的出现；第二，提升内部审计人员的地位，在企业内部使得审计人员拥有独立的身份是确保审计正常进行的必然要求，同时确保审计工作的科学性；第三，重新对高层管理进行划分，尤其是董事会和监事会两者之间的管理。一方面关于董事会职权的管理，各董事之间确保相互独立，另一方面加强监事会的职能，确保监事会对董事会的监督，对于权利合理的分配就可以优化整合企业结构，提高公司的治理能力，使公司的整个运作过程更加的合理和顺利。6.2完善内部控制信息披露机制关于公司内部信息的公布，我国法律是有明确规定的，要求企业对于公司状况给予说明，借此达到约束企业行为的目的。我国目前主要是强制性的信息披露，这样是为了提高公司的自觉性，帮助企业树立正确的内部管理意识，同时也是加强员工拥有内部控制的意识，严格规范自身行为；第三，就是关于外部监管机构对于企业信息的掌握，加强监管力度，从而做到逐步完善企业内部信息披露的过程。6.3建立有效的职责权利分配机制激励约束制度的发展在我国企业发展史上具有重要地位，所以，激励制约机制是企业治理的关键机制。如何将激励制约机制引入到企业发展中来，可以考虑以下几个方面的问题：将个人利益与公司利益挂钩，确保个人对于公司发展的关注；加强对于员工的培训，增强员工的责任意识；加强对管理者行为的规范，这就要求目前的监督体制需要进一步加强，尤其是相互之间的制衡问题，更是解决的重中之重。关于企业内部审计与内部治理的效果不显著的情况来看，主要原因就是关于管理层的懈怠，从最源头开始解决，才能彻底结束目前的企业现状，企业制公司的发展往往带有一定的层级因素，委托关系的存在，所以为了加强对内部治理的效果，必须对公司管理层进行约束。这样才能有利于激发员工的积极性，促进企业目标的实现。6.4重新界定内部审计的职责和地位内部审计一般情况下只对企业内部实行，主要关注的是企业内部是否按照规范进行操作，虽然内部控制有很多方式，但是内部审计对于企业内部的控制是最显著的。从外部来看内部管理制度能在一定程度上对于公司的管水平有一个良好的反映。管理者要扭转关于内部审查的印象，要让大家明确，内部审查在加强内部控制的同时，更应该改注重内部审计的要求，内部审计在进行监督职能时有重要作用，这就要求管理者在进行管理时，注重内部审计地位的提高。增强内部审计的重视程度，不是简单的督查和查弊，而是对于企业自身发展的推动，要让每一个人重新认识内部审计的作用，积极配合审查工作的进行，从而促进内审的效率。[7]6.5扩大内部审计的职能及作用内部审计一般情况下只对企业内部实行，内部审计对于企业内部的控制是最显著的，我们更应该加快完善内部审计的职能。来满足更大的需求。[8]针对目前企业发展中关于内部审计存在的错误认知，特别对内部审计的职能作出如下明确：有传统的财务专业领域转变成确保公司经营发展顺利的关键；有原有的财务部的一个要素，转变为一个独立的审计部门。这些转变都要求着我们正确理解关于内部审计职能。随着企业的发展，越来越多的渠道构建了整个内部治理。这就要求审计过程在遵守国家法律法规的基础上认真完成，严格依法办事；另一方面，企业经营风险的增加，促使领导层对于内部审计的关注，加大对于前景的预测和风险的规避。内部审计经过对各个部门的审查，对于合理进行奖罚有很大的作用，是公司制定措施的依据，通过这些依据可以避免一些问题的发生，针对问题的潜在威胁及时提出解决的对策。6.6提高审计作业技术审计工作本身就是一个具有独立性和权威性的行为。专业化标准化是最基本的要求。内部审计主要关注的是企业内部是否按照规范进行操作，对于企业内部的控制是最显著的，公司治理应该在发展内部控制的基础上，制定一套科学的管理体系，加快信息化的发展，力求在这样的基础上建立一个高效的操作平台，充分利用现代信息科技技术，提高审计水平，促进企业在审计水平上能够更进一步发展，从而推进内部改革。6.7提高内部审计人员的业务素质关于内部审计人员素质的要求，一直没有给出明确的标准，但是伴随着近年来的发展需要，这就要求审计人员除了擅长于财务会计的技能，更多的还包括其他方面的内容，从而为更好推动整个审计行为的完成做充足的准备。除了内部审计人员本身胜任审计的技能外，还有具有独立性的要求。但是，随着市场需求的改变，原有的审计职能转变为企业管理相关方向的内容，这就要求内部审计人员对于管理知识的掌握，要理解公司各种管理措施实行的目的，并做出准确的判断。另一方面就是表达能力的提高，在对于企业内部审计结果的表达、评价以及建议方面，做到准确有效的阐释。这些是目前对于审计人员的最基本标准。6.8内部审计与公司治理的有机整合根据目前我国企业的发展现状来说，密切企业内部审计与企业治理的关系已经迫在眉