政府会计 第二版 课件 第三章第七节固定资产

GOVERNMENTACCOUNTING高等学校会计学与财务管理专业系列教材政府会计主编彭志芳王英第三章资产

第七节固定资产的核算固定资产的概念固定资产的确认和初始计量固定资产的后续计量固定资产的处置固定资产的披露固定资产会计核算412356主要会计科目1固定资产固定资产累计折旧其他相关会计科目231·

一、固定资产的概念

固定资产是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。固定资产的取得主要包括外购、自行建造、接受捐赠、置换、无偿调拨等方式，根据国家政府采购相关规定，政府单位采购部分品目的固定资产或限额以上的固定资产需要履行政府采购程序。一、固定资产的概念固定资产的分类1、房屋和建筑物2、设备3、文物和陈列品

4、图书和档案5、家具和用具6、特种动植物二、固定资产的确认和初始计量（一）固定资产的确认固产同时满足定资下列条件的，应当予以确认与该固定资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；该固定资产的成本或者价值能够可靠地计量。（一）固定资产的确认

通常情况下，购入、换入、接受捐赠、无偿调入不需安装的固定资产，在固定资产验收合格时确认；购入、换入、接受捐赠、无偿调入需要安装的固定资产，在固定资产安装完成交付使用时确认；自行建造、改建、扩建的固定资产，在建造完成交付使用时确认。确认固定资产时，应当考虑以下情况：一、固定资产的各组成部分具有不同使用年限或者以不同方式为政府会计主体实现服务潜力或提供经济利益，分别将各组成部分确认为单项固定资产。二、应用软件构成相关硬件不可缺少的组成部分的，一并确认为固定资产；不构成相关硬件组成部分的，应当将该软件确认为无形资产。三、购建房屋及构筑物时，不能分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当全部确认为固定资产；能够分清则将房屋及构筑物部分确认为固定资产，将土地使用权部分确认为无形资产。（二）固定资产的初始计量2外购固定资产1自行建造固定资产3融资租赁取得的固定资产5接受捐赠取得固定资产4无偿调入取得固定资产6置换取得的固定资产7盘盈的固定资产外购固定资产购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等自行建造固定资产该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出融资租赁取得的固定资产租赁协议或者合同确定的租赁价款加上相关税费和费用接收捐赠取得的固定资产有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等无偿调入取得固定资产成本按照调出方账面价值加上相关税费、运输费置换取得的固定资产换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上其他支出盘盈的固定资产经过资产评估的，按照评估价值确定；未经资产评估的，其成本按照重置成本确定，重置成本无法确定的，按名义金额入账三、固定资产后续计量（一）固定资产折旧1、概念是指在固定资产的预计使用年限内，按照确定的方法对应计的折旧额进行系统分摊。2、不计提折旧的固定资产文物和陈列品动植物图书、档案单独计价入账的土地以名义金额计量的固定资产三、固定资产后续计量（续上）3、相关规定

政府会计主体一般应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧。固定资产折旧方法和使用年限一经确定，不得随意变更。

计提固定资产时不考虑预计净残值。当月增加的固定资产当月计提折旧，当月减少的固定资产当月不再计提折旧，并根据用途计入当期费用或者相关资产成本。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，并规范实物管理。固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限计算折旧额。三、固定资产后续计量

固定资产在使用过程中发生的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期费用或者相关资产成本。将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当同时从固定资产账面价值中扣除被替换部分的账面价值。四、固定资产的处置1.出售、转让固定资产或固定资产报废、毁损的，应当将固定资产账面价值转销计入当期费用，并将处置收入扣除相关处置税费后的差额按规定作应缴款项处理（差额为净收益时）或计入当期费用（差额为净损失时）。2.对外捐赠、无偿调出固定资产的，应当将固定资产的账面价值予以转销，发生的归属于捐出方、调出方的相关费用应当计入当期费用。3.以固定资产对外投资的，应当将该固定资产的账面价值予以转销，并将固定资产在对外投资时的评估价值与其账面价值的差额计入当期收入或费用。

4.固定资产盘亏造成的损失，按规定报经批准后应当计入当期费用。五、固定资产的披露（一）固定资产的分类和折旧方法。（二）各类固定资产的使用年限、折旧率。（三）各类固定资产账面余额、累计折旧额、账面价值的期初、期末数及其本期变动情况。（四）以名义金额计量的固定资产名称、数量，以及以名义金额计量的理由。（五）已提足折旧的固定资产名称、数量等情况。（六）接受捐赠、无偿调入的固定资产名称、数量等情况。（七）出租、出借固定资产以及以固定资产投资的情况。（八）固定资产对外捐赠、无偿调出、毁损等重要资产处置的情况。（九）暂估入账的固定资产账面价值变动情况。（一）核算内容

1.“固定资产”科目：核算固定资产的原值。核算时，应当考虑以下情况：（1）购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算。（2）以借入、经营租赁租入方式取得的固定资产，不通过本科目核算。（3）采用融资租入方式取得的固定资产，在本科目下设置“融资租入固定资产”明细科目。（4）经批准在境外购买具有所有权的土地，作为固定资产，通过本科目核算；单位应当在本科目下设置“境外土地”明细科目，进行相应明细核算。2.“固定资产累计折旧”科目：核算单位计提的固定资产累计折旧。六、固定资产会计核算（二）会计科目设置“固定资产”科目按照固定资产类别和项目进行明细核算。“固定资产累计折旧”科目应当按照所对应固定资产的明细分类进行明细核算。六、固定资产会计核算

业务和事项内容财务会计预算会计不需安装的固定资产借：固定资产贷：财政拨款收入/财政应返还额度/应付账款/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存需要安装的固定资产①安装过程中的支出借：在建工程贷：财政拨款收入/财政应返还额度/应付账款/银行存款等②安装完工交付使用时借：固定资产贷：在建工程①借：行政支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存②不涉及现金收支业务，不作账务处理（三）主要账务处理

1、固定资产的取得——外购六、固定资产会计核算购入固定资产扣留质量保证金借：固定资产/在建工程贷：财政拨款收入/财政应返还额度/应付账款/银行存款等其他应付款/长期应付款[扣留的质保金]借：行政支出/事业支出/经营支出等[扣留质保金后实际支付的款项]贷：财政拨款预算收入/资金结存质保期满支付质量保证金时借：其他应付款/长期应付款贷：财政拨款收入/财政应返还额度/应付账款/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存业务和事项内容财务会计预算会计外购取得的固定资产（续）

【例3-46】2X23年2月1日，甲事业单位与供应商乙公司签订合同，购入不需安装A设备一台，设备单价2万元，运输费2000元；购入需安装B设备一台，设备单价10万元，运费5000元，安装调试费5000元，合同约定，B设备质保金10000元，质保期到20×1年12月1日。甲事业单位设备款均由财政授权额度支付，A和B均为专用设备。（假定不考虑增值税等相关税费，下同）。甲事业单位账务处理如下：

财务会计：预算会计：①A设备验收合格并支付价款及运输费时：借：固定资产——专用设备22000贷：财政拨款收入22000借：事业支出22000贷：财政拨款预算收入22000②支付B设备价款及运输费时：借：在建工程105000贷：财政拨款收入95000其他应付款——乙公司10000借：事业支出95000贷：财政拨款预算收入95000③支付B设备安装费时：借：在建工程5000贷：财政拨款收入5000借：事业支出5000贷：财政拨款预算收入5000④2X23年12月1日，设备运转正常，支付质保金时：借：其他应付款——乙公司10000贷：财政拨款收入10000借：事业支出10000贷：财政拨款预算收入10000⑤B设备安装完工交付使用时：借：固定资产——B设备11000贷：在建工程11000不涉及现金收支业务，不作账务处理。（2）自行建造取得的固定资产。

业务和事项内容财务会计预算会计自行建造取得的固定资产①建造过程中借：在建工程贷：财政拨款收入/财政应返还额度/应付账款/银行存款等①借：行政支出/事业支出/经营支出等

贷：财政拨款预算收入/资金结存

②工程完工交付使用时借：固定资产贷：在建工程

②不涉及现金收支业务，不作账务处理。

业务和事项内容财务会计预算会计融资租入的固定资产借：固定资产/在建工程贷：长期应付款借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存

(3)融资租赁取得的固定资产定期支付租金（或分期付款）时借：长期应付款贷：财政拨款收入/财政应返还额度/应付账款/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等

贷：财政拨款预算收入/资金结存（4）接受捐赠取得的固定资产。业务和事项内容财务会计预算会计接受捐赠的固定资产按照确定的固定资产成本入账借：固定资产/在建工程贷：财政拨款收入/财政应返还额度/银行存款捐赠收入[差额]借：其他支出贷：财政拨款预算收入/资金结存接受捐赠的固定资产按照名义金额入账借：固定资产[名义金额]贷：捐赠收入借：其他费用贷：财政拨款收入/财政应返还额度/银行存款借：其他支出贷：财政拨款预算收入/资金结存具体具体案例详见教材【例3-47】（5）无偿调入取得的固定资产。业务和事项内容财务会计预算会计无偿调入的固定资产借：固定资产/在建工程贷：财政拨款收入/财政应返还额度/银行存款无偿调拨净资产[差额]借：其他支出贷：财政拨款预算收入/资金结存

无偿调入的固定资产在调出方的账面价值为零的借：固定资产贷：固定资产累计折旧借：其他费用[支付的相关税费]

贷：财政拨款收入/财政应返还额度/银行存款借：其他支出[支付的相关税费]

贷：财政拨款预算收入/资金结存无偿调入的固定资产在调出方的账面余额为名义金额的借：固定资产[名义金额]贷：无偿调拨净资产借：其他费用[支付的相关税费]

贷：财政拨款收入/财政应返还额度/银行存款借：其他支出[支付的相关税费]

贷：财政拨款预算收入/资金结存【例3-48】甲研究所接收上级单位丁研究院无偿调入科研设备一台，该设备原值15万元，已计提折旧3万元。甲研究所用财政授权支付额度支付设备运输费0.5万元。甲研究所账务处理如下：

科研设备入账价值：调出方账面价值（150000元-30000元）+相关税费及运输费（5000元）=125000元贷：财政拨款收入

5000无偿调拨净资产120000财务会计：借：固定资产——专用设备125000预算会计：借：其他支出5000贷：财政拨款预算收入5000（6）置换取得的固定资产。置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估值加上支付的补价或减去收到的补价，加上换入固定资产发生的其他相关支出确定。业务和事项内容财务会计预算会计置换取得的固定资产参照“库存物品”科目中置换取得库存物品的账务处理。【例3-49】甲研究所以A科研设备置换戊研究所B科研设备，并支付戊研究所2万元的补价；A设备原值30万元，已提折旧10万元，评估值21万元，B设备原值25万元，已提折旧2万元，评估价值23万元；甲研究所支付设备运输费0.3万元，戊研究所支付设备运输费0.35万元，费用均以银行存款支付

财务会计：预算会计：①甲研究所账务处理如下：借：固定资产——专用设备（B）233000

固定资产累计折旧100000贷：固定资产——专用设备（A）300000

银行存款23000

其他收入10000借：其他支出23000贷：资金结存——货币资金23000②戊研究所账务处理：借：固定资产——专用设备（A）213500固定资产累计折旧20000银行存款20000资产处置费用16500贷：银行存款3500固定资产——专用设备（B）250000

应缴财政款16500补价大于相关支出，应计入应缴财政款，因此，不涉及纳入预算管理的现金收支业务，不作账务处理。2.固定资产的后续支出。（1）计提折旧账务处理列示:财务会计：预算会计：按月计提固定资产折旧时借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等贷：固定资产累计折旧

不涉及现金收支业务，不做账务处理（2）后续支出

改建、扩建等后续支出能够增加固定资产使用效能或延长其使用年限的，应通过在建工程计入固定资产成本。

不符合固定资产确认条件的后续支出，则计入当期费用或者相关资产成本。

业务和事项内容财务会计预算会计符合固定资产确认条件的（增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出）①转入在建工程借：在建工程[固定资产账面价值]固定资产累计折旧贷：固定资产[账面余额]②建设期间的后续支出借：在建工程贷：财政拨款收入/财政应返还额度/应付账款/银行存款等③建设完成交付使用借：固定资产

贷：在建工程①不涉及现金收支业务，不作账务处理。

②借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存

③不涉及现金收支业务，不作账务处理。不符合固定资产确认条件的借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等贷：财政拨款收入/财政应返还额度/银行存款借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存【例3-50】为满足科研工作需求，某研究院2X23年2月对实验用房进行扩建，该实验室用房于2×15年2月交付使用，原值800万元，折旧年限50年，扩建工程共支出150万元，当年10月扩建完成，验收合格后交付使用，扩建后实验用房使用年限预计延长10年。同时，该研究院于2X23年2月支付实验用房电梯维修费2万元。上述所有费用均使用财政授权支付额度支付。该研究院账务处理如下：（1）实验用房扩建财务会计：预算会计：①2X23年2月，实验用房开始扩建，将其账面价值转入在建工程。实验用房累计计提折旧：8000000÷50年×8年=1280000元借：在建工程6720000

固定资产累计折旧1280000贷：固定资产8000000

不处理②扩建工程支出150万元借：在建工程1500000贷：财政拨款收入1500000借：事业支出1500000贷：财政拨款预算收入1500000③2X23年10月，扩建完成交付使用借：固定资产8220000贷：在建工程8220000不涉及现金收支业务，不作账务处理。④2X23年10月至12月，实验用房每月计提折旧为：8220000元÷（50年-8年+10年）÷12个月=13173.08元/月。借：业务活动费用13173.08贷：固定资产累计折旧13173.08不处理⑤实验用房电梯维修支出：

因该项支出为保障电梯正常运行的日常维修费，因此计入当期费用。借：业务活动费用20000贷：财政拨款收入20000借：事业支出20000贷：财政拨款预算收入200003.固定资产的处置政府会计主体的固定资产处置包括出售、对外捐赠、无偿调出、置换换出等，固定资产处置必需严格履行报批手续，未经批准不得自行处置。业务和事项内容财务会计预算会计出售、转让固定资产①借：资产处置费用

固定资产累计折旧贷：固定资产[账面余额]②借：银行存款[处置固定资产收到的价款]贷：应缴财政款

银行存款等[发生的相关费用]①不涉及现金收支业务，不作账务处理

②不涉及纳入预算管理的现金收支业务，不作账务处理对外捐赠固定资产借：资产处置费用固定资产累计折旧贷：固定资产[账面余额]银行存款等[归属于捐出方的相关费用]按照对外捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用借：其他支出贷：资金结存无偿调出固定资产

①将固定资产账面价值转入无偿调拨净资产借：无偿调拨净资产固定资产累计折旧贷：固定资产[账面余额]②归属于资产调出方的相关费用借：资产处置费用贷：银行存款等①