2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义-第十四章 外币折算

2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义

第十四章外币折算

核心考点及经典例题详解

【知识点】记账本位币的确定(★)

(-)企业记账本位币的确定

企业的记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支

出现金的经济环境。我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主

的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币.但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

1.影响收入所使用的币种。该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计

价和结算。如国内甲公司为从事商品贸易的企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结算。人民币是

主要影响甲公司商品销售价格的货币。

2.影响支出所使用的币种。该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行

上述费用的计价和结算。如国内乙公司为商品制造企业，所需机器设备、厂房、人工以及原材料等均在

国内采购，以人民币计价和结算。人民币是主要影响商品所需人工、材料和其他费用的货币。

实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经

营活动往往是收支并存的。

【快速反应】国内甲公司为外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，其商品

销售价格主要受欧元的影响，以欧元计价，因此从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择欧

元作为记账本位币。如果甲公司厂房设施、人工成本以欧元在欧盟市场采购。甲公司的记账本位币应选

择欧元还是人民币？

r正确答案』可确定甲公司的记账本位币是欧元。

3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的币种。

在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的

资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。

【快速反应】甲公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等100%在国内采购并以人民币

计价，100%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。甲公司的记账本位币应选择欧元还是人

民币？

『正确答案J甲公司的记账本位币应选择欧元还是人民币，需要结合第三项因素予以确定。如果甲

公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且甲公司对欧元波动产生的外币风险进

行了套期保值，从“保存从经营活动中收取款项所使用的货币”角度考虑，甲公司可以确定其记账本位

币为人民币。

【快速反应】A公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技

术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。确定记账本

位币？

r正确答案」需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料等所需澳元的需要，A公司向澳大利亚某银

行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是A公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳

元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，从“融资活动获得的

资金”角度考虑，A公司应当以澳元作为记账本位币。

【例•多选题】（2019年）下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有（）。

A.融资活动获得的币种

B.保存从经营活动中收取款项所使用的币种

C.销售商品时计价和结算使用的币种

D.结算职工薪酬通常使用的币种

［正确答案』ABCD

F答案解析』选项C,属于影响收入所使用的币种；选项D,属于影响支出所使用的币种。企业在选择

记账本位币时应当考虑的因素包括：①影响收入所使用的币种；②影响支出所使用的币种；③融资活动

获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的币种。

【例•多选题】（2011年）下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。

A.取得贷款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币

C.确定商品销售价格使用的主要计价货币

D.保存从经营活动中收取款项所使用的货币

『正确答案』ABCD

［答案解析』选项A,属于融资活动获得资金所使用的币种；选项B,属于影响支出所使用的币种；选

项C,属于影响收入所使用的币种。企业在选择记账本位币时应当考虑的因素包括：①影响收入所使

用的币种；②影响支出所使用的币种；③融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的

币种。

（-）境外经营记账本位币的确定

境外经营有两个方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当

企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不

同的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的

记账本位币是否与企业的记账本位币相同。

【提示】确定境外经营，不是以地理位置是否在境外为判定标准。

企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：

1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；

2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；

3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；

4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

【例•判断题】（2015年）在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有

债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（）

『正确答案』V

『答案解析』在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情

况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。

【快速反应】国内B公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司A公司，A公

司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，B公司与A公

司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，A公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支

等均由A公司在当地自行解决。A公司的记账本位币应如何选择？

『正确答案』由于A公司主要收、支现金的环境在欧洲，且A公司对其自身经营活动拥有很强的自主

性，A公司与B公司之间除了投资与被投资关系外，基本无其他业务往来，因此，A公司应当选择欧

元作为其记账本位币。

【例•单选题】A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。2021年下列有关经济业务处理正确

的是（）。

A.通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的80%,从而拥有该公司的控制权，甲公司的

记账本位币为港币。因此，甲公司是A公司的境外经营

B.与境外某公司合资在河北雄安兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A公司对乙公司具有重大影

响，境外某公司拥有控制权。因此，乙公司不是A公司的境外经营

C.因近期产品在欧洲市场销量增加的需要，A公司在德国设立一家分支机构丙公司，丙公司所需资金由

A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司。因此，

丙公司是A公司的境外经营

D.与境外丁公司合作在丁公司所在地合建一个工程项目，A公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备

及材料•，该项目竣工后予以出售，A、丁公司按7:3的比例分配税后利润，双方合作结束，丁公司的

记账本位币为美元。除上述项目外，A、丁公司无任何关系。因此，丁公司是A公司的境外经营

（正确答案』A

「答案解析」选项A,首先，甲公司是A公司在境外的子公司；其次，甲公司与A公司的记账本位

币不同，所以甲公司是A公司的境外经营。选项B,首先，乙公司是A公司在境内的联营企业；其

次，乙公司与A公司的记账本位币不同，所以乙公司是A公司的境外经营。选项C,首先，丙公司是

A公司在境外的分支结构；其次，丙公司与A公司的记账本位币相同，所以丙公司不属于A公司的

境外经营。选项D,丁公司与A公司不存在任何关联关系，所以丙公司不属于A公司的境外经营。

（三）记账本位币的变更

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇

率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

【例•判断题】（2018年）企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币时，所

有项目均应采用变更当日的即期汇率折算。（）

r正确答案』v

r答案解析』企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当

日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

【知识点】外币交易日、资产负债表日及结算日的会计处理（★★★）

（-）会计处理原则

1.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。

2.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可

以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

3.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率

的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本

位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

【例•单选题】（2016年）对于收到投资者以外币投入的资本，企业应当采用的折算汇率是（）。

A.当期简单平均汇率

B.交易发生日的即期汇率

C.当期加权平均汇率

D.合同约定汇率

『正确答案』B

r答案解析』企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率

和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。

4.资产负债表日及结算日

（1）货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即

期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。

【提示】满足资本化条件的汇兑差额，计入相关资产成本中。

（2）非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即

期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现

净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位

币反映的存货成本进行比较。

［提示】①通常情况下，外币非货币性项目不需要计算汇兑差额，外币货币性项目才需要计算汇兑差额；

②个别情况下，外币非货币性项目需要考虑汇率变动影响。

【快速反应】下列项目属于外币货币性项目的有？

会计科目外币货币性项目

预收账款X

预付账款X

债权投资V

交易性金融资产X

其他权益工具投资X

其他债权投资V

存货X

应交税费X

应付职工薪酬V

长期应收款V

【提示】外币货币性项目包括的内容有：货币资金、债权债务以及部分金融工具。

【例•单选题】下列各项中，不属于外币货币性项目的是（）。

A.应付账款B.预收款项

C.长期应收款D.债权投资

『正确答案』B

「答案解析』预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。因为其通常是以企业对外出售资产或者取得

资产的方式进行结算，不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付

的负债。

【例•判断题】（2020年）外币货币性资产项目的汇兑差额，企业应当计入当期损益或在建工程等科目。

（）

『正确答案』V

【例•多选题】（2017年）下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债日对其记账

本位币余额进行调整的有（）。

A.固定资产B.应付债券

C.长期借款D.应收账款

（正确答案』BCD

『答案解析』选项A,固定资产不属于外币货币性项目，资产负债表日不需要计算因汇率变动产生的汇

兑差额。

（二）基本例题

以下例题中企业均采用人民币作为记账本位币，对外币交易均采用交易日的即期汇率折算。

1.投入外币资本业务

【例•单选题】甲股份有限公司根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同

约定的汇率是1美元=6.94元人民币。2X20年9月1日，第一次收到外商投入资本1000万美元,

当日即期汇率为1美元=6.93元人民币；2义21年1月31日，第二次收到外商投入资本1000万

美元，当日即期汇率为1美元=6.96元人民币。2X21年1月末甲公司“股本”科目的期末余额为

（）万元人民币。

A.13080B.6060C.6030D.13890

［正确答案』D

『答案解析』2X21年1月末，“股本”科目的期末余额=1000X6.93+1000X6.96=13890（万元人

民币）

2X20年9月1日，第一次收到外币资本时：

借：银行存款——美元（1000X6.93）6930

贷：股本6930

2X21年1月31日，第二次收到外币资本时：

借：银行存款---美元（1000X6.96）6960

贷：股本6960

【注意】“股本”属于非货币性项目，不需要计算汇兑差额。

【例•单选题】（2019年）甲企业的记账本位币为人民币，2X18年分次收到某投资者以美元投入的资

本2000万美元，投资活动约定的汇率为1美元=6.94元人民币。其中2X18年12月10日收到

第一笔投资1000万美元，当日的即期汇率为1美元=6.93元人民币；2X18年12月20日收到第

二笔投资1000元美元，当日的即期汇率为1美元=6.96元人民币。2X18年12月31日的即期汇

率为1美元=6.95元人民币。2X18年12月31日，甲企业资产负债表中该投资者的所有者权益金

额为人民币（）万元。

A.13890B.13880C.13900D.13700

『正确答案』A

『答案解析』资产负债表中该投资者的所有者权益金额=1000X6.93+1000X6.96=13890（万元人民

币）。

【例•单选题】（2014年）企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算

汇率是（）。

A.投资合同约定的汇率

B.投资合同签订时的即期汇率

C.收到投资款时的即期汇率

D.收到投资款当月的平均汇率

『正确答案』C

F答案解析』企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇

率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。

2.企业与银行发生外币兑换

【例•计算分析题】甲公司6月6日发生以下业务，银行当日的美元买入价为1美元=6.95元人民币，中

间价为1美元=6.96元人民币，卖出价为1美元=6.97元人民币。

将100万美元到银行兑换为人民币以人民币购买100万美元

借：银行存款---人民币(100x6.95)695财借：银行存款---美兀(100x6.96)696财

务费用1务费用1

贷：银行存款一一美元(100x6.96)贷：银行存款---人民币(100x6.97)

696697

【提示】

①企业与银行发生外币兑换，企业一般都是发生汇兑损失,即财务费用一般在分录的信方。

②企业与银行发生外币兑换，如果企业卖出外币,则应该使用银行买入价折算收到的人民币总

额；如果企业是买入外币,则企业应该使用银行卖出价进行折算支付人民币总额。

3.应付账款汇兑损益的计算

【计算公式】

外币账户汇兑损益=(外币账户期初余额+本期增加额一本期减少额)x期末汇率一(人民币

账户期初余额+本期增加额一本期减少额)

外币账户结篁旦产生的汇兑损益=外币债权债务账户余额一结算时采用的货币x结算日汇率

【例•计算分析题】A公司按月计算汇兑损益。2x21年3月20日，向国外购入固定资产(不需要安装

机器设备)，根据双方供货合同，货款共计100万美元货到后20日内A公司付清所有货款。2x21年3月

20日的即期汇率为1美元=7.03元后弗2x21钠月31日的即躺荐为1美元=7.04元人民币。

假定一：2x21年4月3日，A公司以美元存款付清所有货款(即结算日)。当日的即期汇率为1美元

=7£5元人民币。

假定二：2x21年4月3日，A公司以人民币存款付清所有货款。当日的银行卖出价为1美元=7.07元

人民币。

要求：做出A公司的相关会计处理。

『正确答案J(1)3月20日(交易日)：

借：固定资产703

贷：应付账款——美元(100x7.03)703

(2)3月31日：

应付账款汇兑差额=100x(7.04—7.03)=1(万元)。

借：财务费用1

贷：应付账款一一美元1

（3）基于假定一，4月3日的会计处理如下：

借：应付账款一一美元（100x7.04）704（账面余

额）财务费用一一汇兑差额1

贷:银行存款一一美元（100x7.05）705

（4）基于假定二，4月3日的会计处理如下：

借：应付账款一一美元704（账面余额）财务费用一一汇兑差额3

贷：银行存款一人民币（100x7.07）707

【快速反应】A公司1月2日从国外购入原材料，货款共计100万美元，当日未付货款。当日即期汇率

为1美元=6.3元人民币。假定1月末的即期汇率为1美元=6.29元人民币,2月末的即期汇率为1美后=628

元人民币，3月末的即期汇率为1美元=6.31元人民币。各个月末的汇兑损益和第一季度的汇兑损益怎样计

算？

（正确答案」各个月末的汇兑损益和第一季度的汇兑损益计算如下：

1月末应付账款汇兑损益=100x（6.29—6.3）=-1（万元）

2月末应付账款汇兑损益=100x（6.28—6.29）=-1（万元）

3月末应付账款汇兑损益=100、（6.31-6.28）=3（万

元）第一季度的汇兑损益=100x（6.31-6.3）=1（万

元）

【提示】此处计算出的汇兑损益正负号，表示对外币账户"应付账款”的影响方向，并不是对损

益的影响方向。

【快速记忆】

【例•单选题】（2017年）甲公司以人民币作为记账本位币。2016年12月31日，即期?[:率为1美元

=694元人民币，甲公司银行存款美元账户借方余额为1500万美元，应付账款美元账户贷方余额为

100万美元。两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为10350万元和690万元。不考虑其他因素，

2016年12月31.日，因汇率变动对甲公司2016年12月营业利润的影响为（）。

A.增加56万元

B.减少64万元

C.减少60万元

D.增加4万元

『正确答案JA

［答案解析J银行存款的汇兑差额=1500x6.94—10350=60（万元）（汇兑收益）；应付账款的汇兑

差额=100x6.94—690=4（万元）（汇兑损失）；所以，因汇率变动导致甲公司增加的营业利润=60

—4=56（万元）。

4.应收账款汇兑损益的计算

【例•计算分析题】甲公司按季度计算汇兑损益。2x21年3月3日，向乙公司出口销售商品1000万

欧元，当日的即期汇率为1欧元=7.45元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未4好II。3月31日，甲

公司仍未收到乙公司的销售货款，当日的即期汇率为1欧元=7.43元人民币。

（1）3月3日（交易日）

借：应收账款一一欧元7450

贷：主营业务收入（1000X7.45）7450

（2）3月31日（资产负债表日）

应收账款汇兑差额=1000X（7.43-7.45）=—20（万元人民币）借：财务费用一一汇兑差额20

贷：应收账款一一欧元20

（3）5月20日收到上述货款1000万欧元存入银行。假定5月20日即期汇率为1欧元=7.46元

人民币；

借：银行存款——欧元（1000X7.46）7460

贷：应收账款一一欧元（1000X7.43）7430（账面余额）财务费用一一汇兑差额30

（4）假定5月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧

元

=7.44元人民币，5月20日即期汇率为1欧元=7.46元人民币。借：银行存款一一人民币（1000

X7.44）7440

贷：应收账款一一欧元7430（账面余额）

财务费用一一汇兑差额10

【例•多选题】（2016年）甲公司以人民币作为记账本位币，外币交易采用发生日的即期汇

率折算，按月计算汇兑损益。2015年7月5日，出口一批产品，售价100万美元，满足

收入确认条件，当日即期汇率为1美元=6.3元人民币。2015年12月31日，甲公司仍

未收到该笔款项，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。不考虑相关税费和其他因素，12

月31日，甲公司外币货币性项目进行折算的下列会计处理中，正确的有（）。

A.调减财务费用20万元B.调增其他应收款20万元

C.确认其他业务收入20万元D.调增应收账款20万元

『正确答案』AD

『答案解析』2015年末外币应收账款的汇兑差额=100XC6.5-6.3）=20（万元）借：应

收账款一一美元20

贷：财务费用20

5.短期借款汇兑损益的计算

【例•计算分析题】乙公司按季计算汇兑损益。7月1日，从中国银行借入1000万港币，

年利率为

6%,期限为3个月，借入的港币暂存银行。借入当日的即期汇率为1港币=0.89元人民币。

9月30日即期汇率为1港币=0.87元人民币。3个月后，即10月1日，乙公司以人民

币向中国银行归还借入的1000

万港币和利息15万港币。归还借款时的港币卖出价为1港币=0.88元人民币。

①7月1日交易日：

借：银行存款——港币（1000X0.89）890

贷：短期借款一一港币890

②9月3。日资产负债表日：

短期借款汇兑差额=1000X（0.87-0.89）=-20（万元人民币）

借：短期借款一一港币20

贷：财务费用一一汇兑差额20

③10月1日结算日：

借：短期借款一一港币870（账面余额）

财务费用一一汇兑差额10

贷：银行存款——人民币（1000X0.88）880支付利息=1000X6%X3/12=15（万港元）

借：财务费用一一利息费用13.2

贷：银行存款----人民币（15X0.88）13.2

【拓展】假定3个月后，乙公司以港币向中国银行归还借入的1000万港币和利息15万

港币。归还借款时的港币即期汇率为1港币=0.86元人民币。相关会计分录如下：

借：短期借款一一港币870（账面余额）

贷：银行存款——港币（1000X0.86）860

财务费用一一汇兑差额10

支付利息=1000X6%X3/12=15（万港元）借：财务费用——利息费用12.9

贷：银行存款----港币（15X0.86）12.9

【例•单选题】（2020年）甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇

率折算。2X19年11月1日，甲公司向中国银行借入期限为3个月、年利率为2.4%的1

000万美元，当日即期汇率为1美元=6.9人民币元。甲公司对该美元借款每月末计提利息,

到期一次还本付息。2X19年11月30日的即期汇率为1美元=6.92人民币元；2X19年

12月31日的即期汇率为1美元=6.95人民币元。甲公司该美元借款借入当日全部用于购

买原材料等，相关的借款费用不满足资本化条件。该美元借款对甲公司

2X19年度营业利润的影响金额为（）万人民币元。

A.47.68B.50C.77.80D.77.68

『正确答案』C

『答案解析』（1）2X19年11月1日：

借：银行存款----美元（1000X6.9）6900

贷：短期借款一一美元6900

借：原材料等6900

贷：银行存款一一美元6900

（2）2X19年13.月30日。

计提当月利息=1000X2.4%Xl/12X6.92=13.84（万元）：借：财务费用13.84

贷：应付利息——美元13.84

本金的汇兑差额=1000义（6.92-6.9）=20（万元），属于汇兑损失：借：财务费用20

贷：短期借款一一美元20

（3）2X19年12月31日。

计提当月利息=1000X2.4%Xl/12X6.95=13.9（万元）：借：财务费用13.9

贷：应付利息一一美元13.9

12月31日计提的利息不产生汇兑差额，本金和上月计提的利息的汇兑差额=1000X（6.95

-6.92）+1000X2.4%X1/12X（6.95-6.92）=30.06（万元），属于汇兑损失：

借：财务费用30.06

贷：短期借款——美元30

应付利息---美元0.06

该美元借款对甲公司2X19年度营业利润的影响金额=13.84+20+13.9+30.06=77.8（万

人民币元）。

6.以外币购入存货计提的存货跌价准备

由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该

存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的

影响。即先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位

币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。

【例•单选题】甲公司按年计算汇兑损益。2X21年10月2日，从德国采购国内市场尚无

的A商品

100万件，每件价格为10欧元，当日即期汇率为1欧元=7.35元人民币。2X21年12月

31日，尚有10万件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场

的价格降至8欧元。12月31日的即期汇率是1欧元=7.37元人民币。假定不考虑增值

税等相关税费。2X21年12月31日，甲公司计提的存货跌价准备为（）万元人民币。

A.145.4B,140C.284D.0

『正确答案』A

『答案解析』2X21年10月2日，购入A商品：

借：库存商品——A商品（100X10X7.35）7350

贷：银行存款一一欧元7350

2X21年12月31日，计提存货跌价准备：

应计提的存货跌价准备=成本10X10X7.35—可变现净值10X8X7.37=145.4（万元人民币）

借：资产减值损失145.4

贷：存货跌价准备145.4

【提示】该资产减值损失145.4万元，既包括汇率变动的影响，也包括减值损失的影响。

【例•单选题】（2016年）甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净

值孰低计价。2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇

率为1美元=6.1元人民币。

2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元。

当日即期汇率为1美元=6.2元人民币。不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商

品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（）万元人民币。

A.减少52B.增加52

C.减少104D.增加104

『正确答案』A

『答案解析』2015年12月31日，该批商品发生了减值，确认资产减值损失=200X50%

X6.1-90X6,2=52（万元人民币），减少了利润总额52万元人民币。

7.交易性金融资产汇兑损益的计算

作为权益工具投资的交易性金融资产，其汇率的变动和股票公允价值的变动不进行区分，计

入当期损益。

【例•计算分析题】国内甲公司2X20年12月10日以每股3美元的价格购入乙公司B

股100万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.93元人民币，款项已付。2义20年

12月31日，由于市价变动，

当月购入的乙公司B股的市价变为每股3.2美元，当日汇率为1美元=6.94元人民币。2

X21年1月100,甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股3.4美元全部售出，

当日汇率为1美元=6.95元人民币。假定不考虑相关税费的影响。

①2X20年12月10H,购入股票：

借：交易性金融资产——成本（3X100X6.93）2079

贷：银行存款一一美元2079

②2X20年12月31日，交易性金融资产的公允价值变动=3.2X100X6.94-2079=141.8

（万元人民币）

借：交易性金融资产一一公允价值变动141.8

贷：公允价值变动损益141.8

【提示1］作为权益工具投资的交易性金融资产不属于外币货币性项目，所以资产负债表日

对于汇率的变动和股票公允价值的变动不进行区分，计入当期损益（公允价值变动损益）。即

141.8万元人民币既包含该股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的

影响。

③2X21年1月10日出售：

借：银行存款——美元（3.4X100X6,95）2363

贷：交易性金融资产——成本2079

----公允价值变动141.8

投资收益142.2

【提示2］作为权益工具投资的交易性金融资产不属于外币货币性项目，所以处置时对于汇

率的变动和处置损益不进行区分，计入当期损益（投资收益）。

【例•多选题】（2019年）下列各项外币金融资产事项中，会导致企业产生直接计入所有者

权益的利得或损失有（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资的公允价值变动

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资的汇兑差额

C.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的公允价值变动

D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的汇兑差额

『正确答案』CD

『答案解析』直接计入所有者权益利得或损失指的是直接计入其他综合收益。选项A,计入

公允价值变动损益；选项B,计入财务费用；选项C和D,均计入其他综合收益。

【例•单选题】（2019年）甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇

率折算。

2X18年12月5日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票100000股,

分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元=7.85

元人民币。2X18年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股4欧元，当日即期汇率

为1欧元=7.9元人民币。

该金融资产投资对甲公司2X18年营业利润影响金额为（）。

A.减少76.5万元人民币

B.减少28.5万元人民币

C.增加2.5万元人民币

D.减少79万元人民币

『正确答案』A

『答案解析』外币项目以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动和

汇兑差额统一计入公允价值变动损益。该金融资产投资对甲公司2X18年营业利润影响金额

=4X10X7.9-5X10X7.85=-76.5（万元人民币），选项A正确。

【例•单选题】（2015年）2014年12月1日，甲公司以300万港元取得乙公司在香港

联交所挂牌交易的H股100万股，作为其他权益工具投资核算。2014年12月31日，

上述股票的公允价值为350万港元。甲公司以人民币作为记账本位币，假定2014年12月

1日和31日1港元即期汇率分别为0.83人民币和0.81人民币。不考虑其他因素，2014

年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为（）万元人民币。

A.34.5B.40.5C.41D.41.5

『正确答案』A［答案解析』计入所有者权益的金额=350X0.81—300X0.83=34.5（万元人

民币）。

【例•多选题】（2014年）下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（

A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用

B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用

C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益

D.出售外币其他债权投资形成的汇兑差额应计入其他综合收益

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D,出售外币其他债权投资时形成的汇兑差额，应计入投资收益，不计入

其他综合收益。

【例•单选题】（2013年）下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是（

）»

A.应收账款B.银行存款

C.交易性金融资产D.债权投资

『正确答案』C

『答案解析』外币交易性金融资产发生的汇兑差额，应计入公允价值变动损益，不计入财务

费用。

【例•单选题】（2011年）下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（

A.应收账款B.交易性金融资产

C.债权投资D.其他权益工具投资

『正确答案』D

『答案解析』选项A,计入财务费用；选项B,计入公允价值变动损益；选项C,计入财务

费用；选项D,计入其他综合收益。

【快速记忆】外币业务因汇率变动计入的会计科目：

（1）外币货币性项目：汇率变动计入财务费用或在建工程；

（2）存货：汇率变动计入资产减值损失（包括汇率变动，也包括存货减值损失，不区分）;

（3）交易性金融资产：汇率变动计入公允价值变动损益（包括汇率变动，也包括公允价值

的变动，不区分）；

（4）其他权益工具投资：汇率变动计入其他综合收益（包括汇率变动，也包括公允价值的

变动，不区分）；

（5）其他债权投资：汇率变动计入财务费用，公允价值变动计入其他综合收益；

（6）债权投资：汇率变动计入财务费用。

【例•计算分析题】A公司以人民币作为记账本位币。对外币业务采用交易发生日的即期汇

率折算并按月计算汇兑损益，2X21年6月30日，交易日即期汇率为1美元=6.95元人

民币。2X21年6月30日，有关外币账户期末余额如下：

项目外币金额折算汇率折合人民币金额（万元）

银行存款500（万欧元）7.433715

银行存款1000（万美元）6.956950

应收账款5000（万美元）6.9534750

应付账款2000（万美元）6.9513900

预收账款150（万欧元）7.431114.5

A公司2义21年7月份发生以下外币业务:

(1)7月5日从国外进口原材料一批，货款200万欧元，当日即期汇率为1欧元=7.45元

人民币，按规定应交进口关税223.5万元人民币，应交进口增值税193.7万元人民币。货款

尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

借：原材料(200X7.45+223.5)1713.5

应交税费一一应交增值税(进项税额)193.7

贷：银行存款——人民币(223.5+193.7)417.2应付账款——欧元(200X7.45)1490

(2)7月10日收到某外商投入的外币资本5000万美元，交易日即期汇率为1美元=6.94

元人民币。款项已存入银行。其中，人民币30000万元作为注册资本入账。

借：银行存款——美元(5000X6.94)34700

贷：股本30000

资本公积——股本溢价4700

(3)以外币存款偿还本月发生的应付账款200万欧元，当日即期汇率为1欧元=7.46元

人民币。借：应付账款——欧元(200X7.45)1490

财务费用2

贷：银行存款——欧元(200X7.46)1492

(4)7月20日，从国外购买不需安装的机器设备一台，设备价款4000万美元，货款已

用美元支付，不考虑增值税。交易日即期汇率为1美元=6.94元人民币。

借：固定资产27760

贷：银行存款——美元(4000X6.94)27760

(5)7月26日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计2000万美元，交易日即期汇率

为1美元=6.92元人民币，款项尚未收到(不考虑该事项的增值税等相关税费)。借：应收

账款——美元(2000X6.92)13840

贷：主营业务收入13840

(6)7月28日，以美元银行存款偿还上月份发生的应付账款A公司1000万美元，交易

日即期汇率为1美元=6.91元人民币。

借：应付账款一一美元(1000X6.95)6950【冲减账面余额】贷：银行存款一一美元

(1000X6.91)6910

财务费用一一汇兑差额40

(7)7月29日，以人民币偿还上月份发生的应付账款B公司1000万美元，交易日银行

卖出价为1美元=6.93元人民币。

借:应付账款一一美元(1000X6.95)6950【冲减账面余额】贷：银行存款一一人民币

(1000X6.93)6930

财务费用一一汇兑差额20

(8)7月31H,收到6月份发生的应收甲公司账款3000万美元，交易日即期汇率为1

美元=6.90元人民币。

借：银行存款——美元(3000X6.90)20700财务费用——汇兑差额150

贷：应收账款——美元(3000X6.95)20850【冲减账面余额】

(9)7月31H,收到6月份发生的应收乙公司账款1000万美元直接兑换为人民币，交

易日银行买入价为1美元=6.92元人民币。

借：银行存款一一人民币(1000X6.92)6920财务费用一一汇兑差额30

贷：应收账款——美元(1000X6.95)6950【冲减账面余额】

(10)逐笔计算7月31日汇兑损益并编制会计分录；1欧元=7.44元人民币。

①银行存款(欧元)账户汇兑损益=(500-200)X7.44-(3715-1492)=2232—2223

=9(万元人民币)【汇兑收益】

借:银行存款——欧元9

贷：财务费用——汇兑差额9

②银行存款(美元)账户汇兑损益=(1000+5000-4000-1000+3000)X6.90-(6950

+34700-27760-6910+20700)=27600—27680=—80(万元人民币)【汇兑损失】

借：财务费用——汇兑差额80

贷：银行存款一一美元80

③应收账款(美元)账户汇兑损益=(5000+2000-3000-1000)X6.90-(34750+13840

一20850-6950)=-90(万元人民币)【汇兑损失】

借：财务费用一一汇兑差额90

贷：应收账款一一美元90

④应付账款(欧元)账户汇兑损益=(0+200-200)X7.44-(0+1490-1490)=0(万元

人民币)

⑤外币应付账款(美元)账户汇兑损益=(2000-1000-1000)X6.90-(13900-6950

-6950)

=0(万元人民币)

【知识点】外币财务报表的折算（★★★）

企业的子公司、合营企业、联营企业和分支机构，如果企业境外经营的记账本位币不同

于企业的记账位币,在将企业的境外经营通过合并报表、权益法核算等纳入到企业的财务报表

中时，需要将企业境外经营的财务报表折篁为以企业记账本位币反映。

（-）境外经营财务报表的折算

1.资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目

［资产负债表

--------------~~~~~~~7^7~---------------------

资产、负债项目|股本、资本公积、盈余公积

采用资产负债表日即期汇率折算）采用发生时的即期汇率折算

除"未配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。

2.利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率

折算。

1_wexq）J采用交易发生日的即〕

［利润表］-k收入'费用一目1期汇率或益汇率）

3.外币财务报表折算差额

企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当将外市财务报表折算差额在资产负债

表中所有者权益项目下单独列示（其他综合收益）;企业在处置境外经营时,应当将

资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所

有者权益项目转入处置当期损益,处置部分境外经营的，应当按处置的比例计算处

置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

【例•多选题】（2020年）下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的有（）o

A.应付债券采用资产负债表日的即期汇率进行折算

B.应付账款采用资产负债表日的即期汇率进行折算

C.固定资产采用资产负债表日的即期汇率进行折算

D.实收资本采用交易发生时的即期汇率进行折算

r正确答案』ABCD

『答案