以公允价值为500万元的固定资产偿还D

高级财务会计山东女子学院会计学院山东女子学院重点课程第2章

债务重组学习目的及要求

1、理解债务重组的基本概念和重组方式。2、掌握各种债务重组方式下债务方及债权方的会计处理。3、了解债务重组会计信息的披露要求。2.1债务重组的性质与方式2.2债务重组的会计处理2.3债务重组的信息披露学习要点

2.1债务重组的性质与方式2.1.1债务重组的性质2.1.2债务重组的方式2.1.3重组损益的确认、计量和报告2.1.1债务重组的性质债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。基本特征：（1）债务人发生财务困难：因债务人出现资金资金周转困难、经营陷入困境或其他原因，导致其无法或没有能力按原定条件偿还债务。（2）债权人作出让步：债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。【例题1·多选题】2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C．以公允价值为500万元的固定资产偿还D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E.以400万元现金偿还【答案】ABE【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题选项C和D均没有作出让步，所以不属于债务重组。2.1.2债务重组的方式1、以资产清偿债务

以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式2、将债务转为资本

将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式3、修改其他债务条件

减少债务本金、减少或免去债务利息、延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息4、上述三种方式的组合4、上述三种方式的组合（1）债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本（2）债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件（3）债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件（4）债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件【例题2·单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2010年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2010年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2010年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2010年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（）。A.2010年10月30日B.2010年11月15日C.2010年11月20日D.2010年11月22日【答案】D【解析】对即期债务重组，以办理了债务解除手续的日期为债务重组日。2.1.3重组损益的确认、计量和报告我国《企业会计准则第12号——债务重组》要求债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列示为财产转让损益和债务重组损益债务人：债务重组收益（营业外收入——债务重组利得）

资产转让损益债权人：债务重组损失：营业外支出——债务重组损失（借方差额）或资产减值损失（贷方差额）债务人的损益计算应付债务账面余额抵债资产的公允价值

抵债资产的账面价值差额1债务重组利得，记入“营业外收入”科目差额2资产转让损益，记入营业外收入、营业外支出、主营业务收入和主营业务成本、投资收益等科目2.2债务重组的会计处理2.2.1以资产清偿债务2.2.2以债务转为资本2.2.3以修改其他债务条件清偿债务2.2.4以组合方式清偿债务我国《企业会计准则第12号—债务重组》规定，债务方应当确认债务重组收益（营业外收入——债务重组利得），并计入当期损益。2.2.1以资产清偿债务（一）以现金偿还债务1、债务人的会计处理债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。借：应付账款（应付债务的账面余额）贷：银行存款（实际支付的金额）营业外收入——债务重组利得（差额）2、债权人的会计处理债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情况进行处理：（1）债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。（2）债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备，①减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。②冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。借：银行存款（实际收到的金额）坏账准备营业外支出——债务重组损失（借方差额）贷：应收账款等（应收债务的账面余额）资产减值损失（贷方差额）例2-1上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公司，含税价格为234000元，增值税税率为17%。20*7年2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项债权计提了11700元的坏账准备。账务处理步骤如下：1、债权人S公司债务重组日，可收回的债权金额为194000元

（234000-40000）。借：银行存款

194000

营业外支出—债务重组损失

28300

坏账准备

11700

贷：应收账款

2340002、债务人Y公司借：应付账款

234000

贷：银行存款

194000

营业外收入——债务重组利得

40000（二）以非现金资产清偿债务1、债权人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非现金资产按其公允价值作为入账价值，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价值。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理。否则，不能冲减重组债权的账面价值。债权人的会计处理借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）

应交税费——应交增值税（进项税额）

坏账准备营业外支出——债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款等

银行存款（支付的取得资产相关税费）资产减值损失（贷方差额）以非现金资产清偿债务债务人的损益计算应付债务账面余额抵债资产的公允价值

抵债资产的账面价值差额1债务重组利得，记入“营业外收入”科目差额2资产转让损益，记入营业外收入、营业外支出、主营业务收入和主营业务成本、投资收益等科目2、债务人的会计处理

债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益

以非现金资产清偿债务的，应分下述情况处理：1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理2）非现金资产为固定资产的，应当视同固定资产处置3）非现金资产为无形资产的，应当视同无形资产处置4）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”准则相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

①借：应付账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入——债务重组利得（差额1）

②借：主营业务成本贷：库存商品（差额2

体现在：“主营业务收入”与“主应业务成本”之间的损益情况）计算公式：债务重组利得=应付债务的账面余额-抵债资产的公允价值（-增值税的销项税）债务重组损失=应收债款的账面余额-受让资产的公允价值（-增值税的进项税）-已计提的坏账准备=应收债款的账面价值-受让资产的公允价值（-增值税的进项税）（2）非现金资产为固定资产的，视同固定资产处置①借：固定资产清理（固定资产的账面价值）累计折旧

固定资产减值准备贷：固定资产②借：应付账款营业外支出——处置非流动资产损失（差额2）

贷：固定资产清理（固定资产的账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入——债务重组利得（差额1）营业外收入——处置非流动资产利得（差额2）借：应付账款

累计摊销无形资产减值准备营业外支出——处置非流动资产损失（差额2）

贷：无形资产

营业外收入——处置非流动资产利得（差额2）——债务重组利得（差额1）

（3）非现金资产为无形资产的，视同无形资产处置（4）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入；企业投资公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。并将企业投资持有期间形成的“资本公积—其他资本公积”转入投资收益。①借：应付账款

长期股权投资减值准备

投资收益（也可能在贷方：差额2）

贷：长期股权投资营业外收入——债务重组利得（差额1）

②借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益例2-2上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备历史成本为240000元，累计折旧为60000元，评估确认的原价240000元，评估确认的净值190000元，Y公司发生评估费2000元，对此固定资产提取减值准备18000元。S公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。1、债务人YL公司会计处理如下：借：固定资产清理

162000

累计折旧

60000

固定资产减值准备

18000

贷：固定资产

240000借：固定资产清理

2000

贷：银行存款

2000固定资产清理科目余额=162000+2000

=164000（元）债务重组收益=应付票据的账面价值（面值+利息）

-转让设备的公允价值

=207000-190000

=17000（元）转让设备收益=设备公允价值-设备账面价值-评估费

=190000-(240000-60000-18000)-2000

=26000（元）借：应付票据

207000

贷：固定资产清理

164000

营业外收入—债务重组利得

17000

—处理非流动资产收益

260002、债权人S公司会计处理如下：借：固定资产

190000

营业外支出—债务重组损失

17000

贷：应收票据

207000例2-3Y公司于20*7年7月10日从S公司购得一批产品，价值400000元(含应付的增值税)，至20*8年1月尚未支付货款。经与S公司协商，S公司同意Y公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为390000元，评估确认价值为260000元，应交营业税为13000元。Y公司未对转让的专利技术计提减值准备，S公司也未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。1、债务人的会计处理：债务人Y转让无形资产收益

=无形资产公允价值-无形资产账面价值-营业税费

=260000-390000-13000=-143000（元）债务重组收益

=债务账面价值（面值+利息）-无形资产公允

=400000-260000=140000（元）借：应付账款

400000

营业外支出—无形资产转让损失

143000

贷：无形资产

390000

应交税费—应交营业税

13000

营业外收入—债务重组利得

1400002、债权人的会计处理：借：无形资产

260000

营业外支出—债务重组损失

140000

贷：应收账款

400000【例题3·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面价值为300万元，公允价值(计税价格)为350万元。乙公司对该应收账款已计提坏账准备50万元。1、计算甲、乙公司对该债务重组应确认的债务重组利得和债务重组损失金额；2、作出甲、乙公司的会计处理。【答案】甲公司：（1）甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=450-350×（1+17%）=40.5（万元）。（2）借：应付账款450贷：主营业务收入350应交税费——应交增值税（销项税额）59.5营业外收入——债务重组利得40.5

借：主营业务成本300贷：库存商品300乙公司：债务重组损失=450-350×（1+17%）-50=-9.5（万元）借：库存商品350应交税费——应交增值税（进项税额）59.5坏账准备50贷：应收账款450资产减值损失9.5【例题4·多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（）。A．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益

B．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益C．债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益D．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益E．债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益【答案】CD【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。2.2.2以债务转为资本债务人的会计处理债务人以债务转为资本清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组损益；该项股权的公允价值与股本（或实收资本）之间的差额作为资本公积处理。债务转为资本时，债务人可能发生的一些税费，有的可以作为抵减资本公积处理，如股票发行，有的计入当期损益，如印花税。1、债务人的会计处理借：应付账款【账面金额】贷：股本（或实收资本）【股票面值/股权份额】资本公积——股本溢价（或资本溢价）【股权公允价值—股本（或实收资本）】营业外收入——债务重组利得【债务重组利得】注：“股本（或实收资本）”和“资本公积——股本溢价（或资本溢价）”反映股份的公允价值总额。债权人的会计处理债权人因放弃债权而享有的股权按股权的公允价值计入长期股权投资，发生的一些税费如印花税也计入长期股权投资；债权人因放弃债权的账面余额与享有股权的公允价值之间的差额应确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。2、债权人的会计处理借：长期股权投资（公允价值）

坏账准备营业外支出——债务重组损失（借方差额）贷：应收账款等资产减值损失（贷方差额）例2-4上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y股份有限公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用其发行的普通股抵偿该票据。Y公司用于抵债的普通股为20000股，股票市价为每股9.6元，面值为每股1元。假定印花税税率为0.4%。公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。1、债务人Y公司会计处理

债务重组日，Y公司重组债务的账面价值为207000元（200000+7000），扣除债权人享有股份的公允价值192000元，差额15000元作为债务重组收益。借：应付票据

207000

贷：股本

20000

资本公积——股本溢价

172000

营业外收入——债务重组利得

15000借：管理费用——印花税

768

贷：银行存款

7682、债权人S公司会计处理S公司长期股权投资金额

=股权的公允价值+支付的印花税

=192000+768=192768（元）债务重组损失

=债权的账面余额-享有股份的公允价值

=207000-192000=15000（元）借：长期股权投资

192768

营业外支出——债务重组损失

15000

贷：应收票据

207000

银行存款

7682.2.3以修改其他债务条件清偿债务企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处理。所谓或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

1、不涉及或有应付金额的债务重组（1）债务人的会计处理

如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额应确认为债务重组利得，计入营业外收入（2）债权人的会计处理如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。1、不涉及或有应付金额的债务重组（1）债务人的会计处理借：应付账款贷：应付账款——债务重组（公允价值）营业外收入——债务重组利得（2）债权人的会计处理借：应收账款­——­­债务重组（公允价值）坏账准备营业外支出——债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）2、涉及或有应付金额的债务重组（1）债务人的会计处理如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。或有应付金额如未发生，应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。（2）债权人的会计处理如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额实际发生时，计入当期损益。2、涉及或有应付金额的债务重组债务人的会计处理（1）债务重组日：借：应付账款贷：应付账款——债务重组（公允价值）预计负债营业外收入——债务重组利得附或有条件的债务重组利得：债务重组利得=重组债务的账面价值—重组后债务的入账价值—预计负债（2）重组后的债务到期日：①上述或有应付金额在随后会计期间发生的，企业在支付应付债款的同时支付已确认的预计负债。借：应付账款——债务重组预计负债

贷：银行存款②上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。借：应付账款——债务重组贷：银行存款借：预计负债贷：营业外收入债权人的会计处理借：应收账款­——­­债务重组（公允价值）坏账准备营业外支出——债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）注：修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。【例题5·会计处理题】甲公司应收乙公司120万元债务，由于乙公司发生财务困难，甲、乙公司于2011年1月1日进行债务重组。重组协议约定：甲公司免除债务20万元，剩余债务延期至年底；若乙公司在2011年度盈利，乙公司需向甲公司多支付10万元；若不盈利，则只需支付100万元。假定乙公司在债务重组日预计2011年度很可能盈利。要求：做出甲、乙公司的会计处理。（1）乙公司2011年1月1日借：应付账款120贷：应付账款——债务重组100预计负债10营业外收入——债务重组利得10（2）乙公司2011年12月31日①若乙公司2011年度盈利：借：应付账款——债务重组100预计负债10

贷：银行存款110②若乙公司2011年度未盈利：借：应付账款——债务重组100贷：银行存款100借：预计负债10贷：营业外收入102011年1月1日，甲公司的会计处理：借：应收账款­——债务重组100营业外支出——债务重组损失20贷：应收账款120

【例题6·单选题】以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（）。A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入B.冲减营业外支出C.冲减财务费用D.冲减销售费用【答案】A【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。【例题7·多选题】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中错误的有（）。A．债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。B．修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值C．修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益D．或有应付金额一定计入将来应付金额中E．债务人只要确认或有应付金额，债权人就应确认或有应收金额【答案】BDE【解析】债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值；修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。2.2.4以组合方式清偿债务1、债务人的会计处理债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值（冲减后的重组债务的账面价值）与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。修改后的债务条款中如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。2、债权人的会计处理债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额，差额与应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。例2-5S公司为上市公司，于20*7年11月1日销售一批商品给Y股份有限公司，不含税销售价款3000000元，增值税税率为17%。同时，收到Y公司签发并承兑的一张面值为3510000元、期限为6个月、票面利率为4%的商业承兑汇票。票据到期，Y公司因为财务发生困难无法按期兑付该票据，S公司将该票据按到期值转入应收账款后不再计算利息。20*8年7月1日与Y公司进行债务重组，其相关资料如下：1、Y公司用现金抵债150000元2、Y公司用甲商品抵偿部分债务，抵偿债务的存货公允价值和计税价格为300000元，甲商品的账面成本为290000元，甲商品已计提存货跌价准备10000元。Y公司适用的增值税税率为17%，甲商品于20*8年7月1日运抵S公司。3、免除积欠的全部利息，将剩余债务本金减至2800000元，并将偿还期限延长至20*9年12月31日，并从20*8年7月1日起按2%的年利率收取利息。如果Y公司从20*9年1月1日起，年实现利润总额超过8000000元，则年利率上升至3%；如果全年利润总额低于8000000元，则仍维持2%的年利率。假定不考虑重组后债务的利率与市场利率的差异。4、债务重组协议规定，Y公司于每年年末支付利息。5、假定S公司已对该应收账款提取坏账准备100000元。S公司、Y公司与债务重组有关的会计分录如下所示：债权人S公司的会计处理1、计算重组债权账面余额=3000000×（1+17%）×（1+4%/2）=3510000+70200=3580200（元）剩余债权本金=3580200-70200-150000-300000×（1+17%）=3009000（元）重组后债权余额=2800000（元）应交增值税（进项税额）=300000×17%=51000（元）2、编制会计分录20*8年7月1日借：银行存款

150000

库存商品—甲商品

300000

应交税费—应交增值税（进项税额）51000

应收账款—债务重组

2800000

坏账准备

100000

营业外支出

179200

贷：应收账款

358020020*8年12月31日按2%年利率收取利息=2800000×2%×6/12

=28000（元）借：银行存款

28000

贷：财务费用——利息收入

2800020*9年12月21日假定20*9年Y公司实现利润200000元，未能达到8000000元，则按2%年利率收取利息及本金

=2800000×（1+2%）

=2856000（元）借：银行存款

2856000

贷：应收账款——债务重组

2800000

财务费用

56000债务人Y公司会计处理1、计算重组前债务的账面余额=3000000×（1+17%）×（1+4%/2）=3510000+70200=3580200（元）重组后债务余额=2800000（元）确认预计负债=2800000×

（3%-2%）=28000（元）重组中付出资产和承担债务的总额=150000+300000×（1+17%）+2800000+28000=3329000（元）债务人Y公司会计处理1、计算应确认债务重组收益=3580200-3329000=251200（元）应交增值税（销项税额）=300000×17%=51000（元）2、编制会计分录20*8年7月1日借：应付账款——S公司

3580200

贷：银行存款

150000

主营业务收入

300000

应交税费—应交增值税（销项税额）

51000

应付账款——债务重组

2800000

预计负债

28000

营业外收入——债务重组利得

251200

2、编制会计分录

借：主营业务成本