基础会计学-会计核算

第十一章会计核算地账务处理程序学目地通过本章学,了解会计核算账务处理程序意义,种类,熟悉与掌握会计核算账务处理程序意义,记账凭证账务处理程序意义,特点与处理方法,记账凭证汇总表账务处理程序意义,特点与处理方法,汇总记账凭证账务处理程序意义,特点与处理方法以与日记总账账务处理程序意义,特点与处理方法。第一节会计核算账务处理程序概述一,会计核算账务处理程序概念(一)会计核算账务处理程序地定义会计核算账务处理程序也称会计核算组织形式或会计核算程序,是指会计凭证,会计账簿,会计报表相结合地方式,包含会计凭证与账簿地种类,格式,会计凭证与账簿之间地联系方法等。即由原始凭证到编制记账凭证,登记明细分类账与总分类账,编制会计报表地工作程序与方法,具体地说,就是从原始凭证地取得开始,整理,汇总,审核原始凭证,填制,汇总记账凭证,登记日记账,明细分类账,总分类账等各种账簿,编制会计报表地一系列业务处理地步骤与方法。(二)会计核算账务处理程序地意义一.可以保证会计核算各个环节有序地行,有利于分工协作,明确责任,加强岗位责任制,提高会计工作效率。二.可以正确,与时地提供会计信息,保证会计工作地质量,更好地发挥会计在经营管理地作用。三.可以简化会计核算手续,节约力,物力与财力。(三)会计核算账务处理程序地选用原则一.满足经济管理地需求。二.适应本单位地经济活动特点。三.可以提高核算工作质量与效率。四.有利于逐步采用现代化地核算工具,适应会计电算化地要求。二,会计核算账务处理程序地种类目前,我企业,机关与事业单位较常采用地会计核算形式主要有:（一）记账凭证核算形式;（二）汇总记账凭证核算形式;（三）科目汇总表核算形式;（四）日记总账会计账务处理程序;（五）多栏式日记账会计账务处理程序第二节记账凭证账务处理程序一,记账凭证账务处理程序地概念与特点记账凭证账务处理程序是指直接以记账凭证为依据,登记总账获得总括数据地核算程序。它是会计核算最基本地一种账务处理程序,其基本特点是根据记账凭证逐笔登记总分类账,即根据收款凭证,付款凭证与转账凭证,不通过汇总,而直接登记总分类账地一种核算形式。它是一种最基本地作为处理程序,其它账务处理程序都是在此基础上发展演变而形成地。在记账凭证账务处理程序下,会计账簿一般应设置三栏式地库存现金日记账,银行存款日记账;总分类账均采用借,贷,余三栏式;明细分类账可根据实际需求,采用借,贷,余三栏式,数量金额式或多栏式。库存现金,银行存款日记账与总分类账一般采用三栏式;明细分类账可根据需求采用三栏式或数量金额式或多栏式。记账凭证可采用通用记账凭证,也可采用收款凭证,付款凭证与转账凭证等专用记账凭证。在这种核算形式下,总分类账一般是按户设账页。二,记账凭证账务处理程序地基本流程记账凭证账务处理程序对经济业务处理地基本步骤如下:一.会计员根据审核无误地原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证,经凭证审核员审核后将收款凭证与付款凭证传递给出纳员,转账凭证传递给各明细账地记账员。二.出纳员根据审核无误收款凭证与付款凭证,逐日逐笔登记库存现金日记账与银行存款日记账,凭证登记结束后再传递给明细账地记账员。三.明细账地记账员根据收款凭证,付款凭证与转账凭证并结合其所附原始凭证逐笔登记各种明细分类账。二,记账凭证账务处理程序地基本流程四.总账登记员根据明细账记账员转来地收款凭证,付款凭证与转账凭证逐笔登记总分类账。五.期末,将库存现金日记账,银行存款日记账与各种明细分类账地余额与总分类账地有关账户地余额相互核对;总分类账户与明细分类账户核对。六.期末,根据核对无误地总分类账与明细分类账地资料编制会计报表。三,记账凭证账务处理程序优缺点与适用范围采用记账凭证账务处理程序地优点是在记账凭证上可以清晰地反映账户之间地对应关系,总账登记方法简单,易于掌握。由于这种核算形式是根据记账凭证直接登记总账,因此,总分类账可以比较详细地反映经济业务地发生情况,便于查账。采用这种核算形式地缺点是,登记总账地工作量较大,也不便于会计分工,而且有一部分内容与明细分类账基本上是重复地。因此,这种核算形式一般只适用于规模较小,经济业务较少,记账凭证数量不多地小型企业或单位。第三节记账凭证汇总表账务处理程序一,记账凭证汇总表账务处理程序地概念与特点记账凭证汇总表账务处理程序又称为科目汇总表账务处理程序,它是在记账凭证账务处理程序基础上发展起来地。它地基本特点是:根据记账凭证定期编制记账凭证汇总表（科目汇总表）,然后根据记账凭证汇总表登记总分类账。凭证/账簿地设置在记账凭证汇总表账务处理程序下,采用地记账凭证与记账凭证账务处理程序相比,存在较大地差别。除了采用专用记账凭证与通用记账凭证外,增加了"记账凭证汇总表（或科目汇总表）"这种具有汇总质地记账凭证。而使用地会计账簿与记账凭证账务处理程序基本相同。二,记账凭证汇总表账务处理程序图记账凭证汇总表账务处理程序地具体核算步骤是:一．制证员根据当事来地通过审核地原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证,付款凭证与记账凭证（或通用记账凭证）,通过审核后,将收款凭证,付款凭证传给出纳员,转账凭证传给明细账记账员。二．出纳员根据审核无误地收款凭证,付款凭证逐日逐笔登记库存现金日记账与银行存款日记账,登记结束后,凭证传给明细账员。三．明细账登记员根据收款凭证,付款凭证与转账凭证与其所附原始凭证逐笔登记各种明细分类账。二,记账凭证汇总表账务处理程序图四．总账登记员收到全部收款凭证,付款凭证与转账凭证后,每日或定期编制记账凭证汇总表（科目汇总表）。五．总账登记员根据记账凭证汇总表每日或定期登记总分类账。六．期末,将库存现金日记账,银行存款日记账分别与明细分类账,总分类账地发生额与余额核对;各种明细分类账地余额与总分类账地有关账户余额相互核对。七．期末,根据核对无误地账簿记录定期编制会计报表。三,记账凭证汇总表地编制方法（一）编制记账凭证汇总表地基本方法记账凭证汇总表,又称为科目汇总表,是定期（业务量多地单位可每天汇总一次,一般间隔最长不超过一零天）将一定时间内地记账凭证,按照相同会计科目归类,分别汇总并计算每一会计科目地借方本期发生额与贷方本期发生额,填写到"记账凭证汇总表"地有关栏内,然后再分别加计全部会计科目地借方本期发生额与贷方本期发生额,填写到"合计"栏内。根据借贷必相等原理,两个合计金额必然相等。（二）记账凭证汇总表地编制编制科目汇总表地作用是可以对总分类账行汇总登记,减少登记总账地工作量,而且还可以分期检查记账地正确。根据记账凭证汇总表登记总账时,只需求将记账凭证汇总表有关各科目地本期借,贷发生额合计数,分次或月末一次记入相应总分类账地借方或贷方即可。以下以"银行存款"为例,说明登记总账地方法。四,记账凭证汇总表账务处理程序优缺点与适用范围记账凭证汇总表账务处理程序地优点是:由于总账是根据记账凭证汇总表行登记地,所以可以减少登记总分类账地工作量,省去了与明细账一样登记地重复记录;汇总方法简便,易于掌握。同时,还可以根据记账凭证汇总表对全部会计科目地借方发生额,贷方发生额行试算衡,可以与时并纠正记账过程地差错,保证会计记录地质量。记账凭证汇总表账务处理程序地缺点是:由于记账凭证汇总表与总分类账,不能反映科目之间地对应关系与经济业务地来龙去脉,因而不便于分析检查企业地经济活动情况与核对账目。第四节汇总记账凭证账务处理程序一,汇总记账凭证账务处理程序地概念与特点汇总记账凭证账务处理程序地基本特点是根据记账凭证编制汇总记账凭证,然后根据汇总记账凭证登记总账。在汇总记账凭证账务处理程序下采用地记账凭证与会计账簿比较多。在账簿设置方面,设置地会计账簿与记账凭证核算程序基本相同。而凭证设置主要使用专用记账凭证,并增设汇总记账凭证。汇总记账凭证须分为汇总收款凭证,汇总付款凭证与汇总转账凭证三种,分别根据收款,付款,转账三种记账凭证汇总填制,并要求在这三种汇总记账凭证反映科目地对应关系。二,汇总记账凭证账务处理程序图汇总记账凭证账务处理流程如下:（一）制证员根据当事来地原始凭证或原始凭证汇总表行审核后编制收款凭证,付款凭证与转账凭证,制证后,再经凭证审核审核,然后将收款凭证与付款凭证传给出纳员,转账凭证传给明细账地登记员。二．出纳员根据审核无误地收款凭证与付款款凭证序时逐笔地登记库存现金日记账与银行存款日记账,登记结束后,凭证传递给明细账地记账员。二,汇总记账凭证账务处理程序图三．明细账地登记员根据收款凭证,付款凭证与转账凭证与其所附地原始凭证,逐笔登记各种明细分类账。四．总账登记员,收到全部收款凭证,付款凭证与转账凭证后定期编制汇总收款凭证汇总付款凭证与汇总转账凭证。五．总账登记员根据汇总地收款凭证,汇总付款凭证与汇总转账凭证登记总分类账。二,汇总记账凭证账务处理程序图六．期末,将库存现金日记账,银行存款日记账,明细分类账分别与总分类账行核对,做到账账相符与账实相符。七．期末,根据审核无误地总分类账与明细分类账地资料编制会计报表。三,汇总记账凭证地编制方法汇总记账凭证定期编制,间隔天数视业务量多少而定,一般为每隔五天或一零天,每月汇总编制一张,月终结出合计数,据以登记总分类账。一．汇总收款凭证是根据库存现金,银行存款地收款凭证,分别按库存现金,银行存款科目地借方设置,定期按贷方科目加以归类汇总,月终时结出合计数,并据以登记总账。在编制汇总收款凭证时,应确定以哪一个会计科目为主行汇总。因为收款凭证反映地是收款业务,因而需要围绕"库存现金"与"银行存款"科目行汇总。二．汇总付款凭证是根据库存现金,银行存款地付款凭证,分别按库存现金,银行存款科目地贷方设置,定期按借方科目加以归类汇总,月终时结出合计数,并据以登记总分类账。在编制汇总付款凭证时,应确定以哪一个会计科目为主行汇总。因为付款凭证反映地是付款业务,因而需要围绕"库存现金"与"银行存款"科目行汇总。三．汇总转账凭证一般根据转账凭证地贷方科目设置,并按对应地借方科目归类汇总,定期行填列,月终时,结出本科目地合计数,并据以登记总账。在编制汇总收款凭证时,应确定以哪一个会计科目为主行汇总。因为收款凭证反映地是收款业务,因而需要围绕"库存现金"与"银行存款"科目行汇总。四,汇总记账凭证账务处理程序优缺点与适用范围汇总记账凭证账务处理程序地优点是:由于总分类账是定期根据汇总记账凭证行登记,因此,减轻了登记总分类账地工作。同时,由于汇总记账凭证是根据记账凭证按照科目对应关系行编制地,因此,它可以明确地反映科目对应关系,反映经济业务地来龙去脉,便于检查分析,发生差错,也便于查找。汇总记账凭证账务处理程序地缺点是:由于汇总转账凭证是按照会计科目地贷方设置与编制地,不是按经济业务地质归类汇总,因而,不利于对日常核算工作行合理地分工;而且汇总记账凭证地工作量大,特别是对一借多贷地经济业务,需要分解为几个一借一贷地简单会计分录,不但不能完整地反映一项经济业务地第五节日记总账账务处理程序一,日记总账账务处理程序地概念与特点日记总账账务处理程序,就是设置一本把日记账与总分类账结合起来地联合账簿一一日记总账,单位日常发生地各项经济业务都要根据记账凭证直接记入日记总账地一种核算组织程序。在日记总账账务处理程序下,会计账簿一般应设置多栏式地库存现金日记账,银行存款日记账,库存现金日记账与银行存款日记账也可采用"三栏式"账簿,日记总类账一般采用多栏式;明细分类账可根据实际需求,采用借,贷,余三栏式,数量金额式或多栏式。记账凭证一般采用收款凭证,付款凭证与转账凭证等专用记账凭证,也可采用通用记账凭证。在这种核算形式下,总分类账一般是按户设账页。在日记总账账务处理程序下,除应设置一本"日记总账"用以序时分类地记录单位地全部经济业务外,仍应设置收款凭证,付款凭证与转账凭证等三种记账凭证以与库存现金日记账与银行存款日记账,以便对货币资金地收,付与结存情况加强监督,并应设置一定种类地明细分类账,行必要地明细分类核算。日记总账账务处理程序图日记总账账务处理程序地流程如下:一.会计员根据审核无误地原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证,经凭证审核员审核后将收款凭证与付款凭证传递给出纳员,转账凭证传递给各明细账地记账员。二.出纳员根据审核无误收款凭证与付款凭证,逐日逐笔登记库存现金日记账与银行存款日记账,凭证登记结束后再传递给明细账地记账员。三.明细账地记账员根据收款凭证,付款凭证与转账凭证并结合其所附原始凭证逐笔登记各种明细分类账。日记总账账务处理程序图四.总账登记员根据明细账记账员转来地收款凭证,付款凭证与转账凭证逐笔登记日记总分类账。五.期末,将库存现金日记账,银行存款日记账与各种明细分类账地余额与总分类账地有关账户地余额相互核对;总分类账户与明细分类账户核对。六.期末,根据核对无误地总分类账与