财务会计课件 工作领域六

财务会计工作领域六长期股权投资目录工作任务1长期股权投资概述工作任务2长期股权投资的初始计量工作任务3长期股权投资的后续计量工作任务4长期股权投资转换工作任务5长期股权投资处置

工作任务1长期股权投资概述

一、长期股权投资的核算范围长期股权投资是指企业能够对被投资企业实施控制、共同控制或施加重大影响的权益性投资。在确定长期股权投资的日常会计处理和报表列报方法时，应重点考虑投资企业与被投资企业的关系。按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型。控制共同控制重大影响

二、长期股权投资的核算方法长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度进行划分，应当分别采用成本法和权益法进行核算。☀成本法的概念及其适用范围☀权益法的概念及其适用范围

三、科目设置为了核算长期股权投资，企业应设置“长期股权投资”科目。该科目属资产类科目，用来核算企业长期股权投资的价值。借方登记长期股权投资取得时的成本以及采用权益法核算时按被投资企业实现的净利润计算的应分享的份额；贷方登记收回长期股权投资的价值或采用权益法核算时按被投资单位发生的净产损计算的应分担的份额，期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。

工作任务2长期股权投资的初始计量

一、形成控股合并的长期股权投资

形成控股合并的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分控股合并的类型，区别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。(一）同一控制下控股合并形成的长期股权投资对于同一控制下的控股合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。(二）非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资非同一控制下的控股合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资采用公允价值计量。

二、不形成控股合并的长期股权投资

除控股合并形成的长期股权投资应遵循特定的会计处理原则外，其他方式取得的长期股权投资，取得时初始投资成本的确定应遵循以下规定。❧以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。

❧以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应从被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

工作任务3长期股权投资的后续计量

一、成本法核算采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

二、权益法核算

步骤一：分情况处理初始投资成本投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应根据情况分别处理。初始投资成本大于取得投资时，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额从本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及不符合确认条件的资产价值。

初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为企业利得，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

步骤二：确认投资损益

投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损益。

步骤三：处理取得的现金股利或利润

按照权益法核算的长期股权投资，投资企业从被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。从被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分，应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。

步骤四：确认应分担的超额损失

首先，减记长期股权投资的账面价值。其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，如果有，则应以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。步骤五：处理其他综合收益

在权益法核算下，被投资单位确认的其他综合收益及其变动，也会影响被投资单位所有者权益的总额，进而影响投资企业应享有被投资单位所有者权益的份额。因此当被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。

步骤六：处理被投资单位所有者权益的其他变动

采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。

步骤七：计提减值准备

长期股权投在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

工作任务4长期股权投资转换

一、成本法转换（一）成本法可以转换为权益法投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。成本法转化为权益法应当作为会计政策变更处理，采用追溯调整法。（二）成本法转换为公允价值计量投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。在编制合并财务报表时，应当按照合并财务报表的有关规定进行会计处理。

二、公允价值计量转换（一）公允价值计量转换为成本法投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资按照金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。在编制合并财务报表时，应当按照合并财务报表的有关规定进行会计处理。（二）公允价值计量转换为权益法投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照金融工具确认和计量确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为其他权益工具投资的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累积公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

三、权益法转换（一）权益法转换为成本法投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算，而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。在编制合并财务报表时，应当按照合并财务报表的有关规定进行会计处理。

（二）权益法转换为公允价值计量投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。累计所有者权益其他变动转换日全部计入当期损