【S会计师事务所审计风险识别与控制探究8700字（论文）】

S会计师事务所审计风险识别与控制研究目录TOC\o"1-3"\h\u7533摘要 114754关键词 14156Abstract 126031一、审计风险相关概念 22241（一）审计风险的概念 226558（二）审计风险的特征 26879（三）审计风险识别的方法 322306二、S会计师事务所审计风险与识别 33990（一）会计师事务所面临的审计风险 351031.对客户的了解和会计师事务所自身情况的风险 3239272.审计计划与评估风险 377013.审计程序和审计证据风险 4250344.复核制度和档案管理风险 411884（二）S会计师事务所审计风险识别过程 4184171.业务承接阶段：沟通调查法 4269012.审计计划阶段：咨询沟通法 4145323.审计实施阶段：绘制审计流程图分析重要环节 5317004.报告出具阶段：重要审计流程分析 531233三、S会计师事务所审计风险识别方法存在的问题 620562（一）业务承接阶段：客户风险评价有误 69732（二）审计计划阶段:被审单位内控失效 631086（三）审计实施阶段：部分审计程序执行不到位 69820（四）报告出具阶段：复核制度流于形式 631744四、S会计师事务所审计风险的控制措施 712286（一）完善审计风险评价程序 722197（二）规范安排审计人员培训 713864（三）落实各项审计程序 72556（四）严格落实三级复核制度 712585结论 810260注释 916560参考文献 9摘要：近年来随着审计行业竞争越来越激烈，绝大部分的市场被排名靠前的事务所占有。那么中小型会计师事务所如果想要拥有自己的核心竞争力，就必须不断优化强化自己，实力是第一生产力。采用案例法和文献分析法研究了S会计师事务所如何识别审计风险并提出改进意见。介绍了审计风险的有关概念、会计师事务所会面临的审计风险和风险如何识别。讲述在审计的四个阶段中风险识别存在的问题,包括评价客户风险有误、职业胜任能力不足、程序执行不充分和复核制度形式主义，并针对以上问题给出了解决措施。关键词：审计风险;风险识别;风险控制前言会计师事务的审计质量直接决定了这个事务所的发展，有没有和其他同行竞争的资格。虽然市场对审计需求很大，但审计行业竞争也非常激烈，只有不断的提高审计质量水平，才能在该行业立足。一个会计师事务所审计流程不完善，审计质量就把控不到位，那么就会产生审计风险，一般的事务所对风险承受能力还是比较弱的，如果审计风险控制不了，就会被处罚甚至被市场淘汰。根据中国证监会公布的从2016年1月到2019年7月的各个会计师事务所的处罚情况汇总表得知，毕马威华振被处罚2次，普华永道中天1次，立信22次等，还有其他排名靠前的事务所也有出现过受罚现象。基于此，对会计师事务所识别风险的方法与管理控制的研究是很有必要的。本文对DT会计师事务所的审计风险识别与管控流程进行了分析讨论，总结有效的管控措施，也会对其他事务所参考价值。一、审计风险相关概念目前，由于对审计风险的研究重点各不相同，审计风险的概念不只一个，审计风险概念的统一性答案也还未给出。但学者们普遍认为审计风险是指企业给出的财务数据报表违反了真实性、有效性原则，并不是客观的记录被审计单位的数据，而审计人员却认为这是真实有效的数据，得出错误意见的概率。现在，中注协定义的审计风险的概念是被审计企业财务报表有重大错误报告，会计师得出了不符合实际情况的审计意见的可能。（一）审计风险的概念中注协给出的定义为：审计风险是指被审企业财报有严重的错报情况，而审计人员审计后发表了不符合审计结果的报告的概率。譬喻，实施审计的人员实施了必要的审计程序，获取了充分适当的审计证据后，认为重大的财务报表方面并不存在问题，给出了无条件肯定事项，但实际情况是存在严重的错报，审计人员应该出具保留或否定意见；注册会计师对发现的重大错误报告影响的广泛性认知不准确。比如财务报表的重大错报的影响具有广泛性，正确的处理是发表否定意见，却给出了保留事项。重大错报和检查风险都属于它的。（二）审计风险的特征目前，虽然各界都知道审计风险的存在，但了解不够深入。现在对审计风险进行研究，要让大众正确认识审计风险应该从掌握定义和特征开始。我们探讨定义之后，现在需要去认识它的特性。审计风险的特征有以下几个方面。审计风险的客观性。任意抽取要审计的项目，既能够管控审计质量，审计效率可以提高，但抽查还是会存在一定的误差。普查法也可能会因为工作人员、管理层的原因财务数据被伪造。不管之前采取了何种方法，都不可能实现完全没有风险的情况。审计风险的普遍性。在审计流程的各个阶段都有审计风险的存在，心中想要的审计结果和最后呈现的结果之间肯定是不一样的。审计风险的潜在性。刚开始时，审计风险可能不能被察觉，必须要经过一定的审计程序才能察觉，一旦审计风险产生且被默认，潜在审计风险因素就会存在。审计风险的偶然性。审计风险是因为一些不能改变的原因，或者是审计人员未察觉到的的主观原因造成，审计风险就这样被接受且存在。审计风险的可控性。审计风险是可以通过执行一些审计程序被控制或降低影响的，虽然不能完全消除，但还是可以采用一些方法将不好的影响降到最低。[1]（三）审计风险识别的方法会计师事务所通过了解被审企业的相关内容，通过特别制定的程序分析和识别审计风险。具体方法一般有发放问卷了解、询问调查和绘制流程图分析等方法。问卷了解法就是将需要了解的信息以问卷的形式发给目标对象，会计师事务所主要在业务承接阶段发送问卷给审计人员，调查他们对被审单位的了解情况以及他们的职业素质；审计人员也需要通过与被审单位的管理层人员沟通，了解内部控制的政策和执行情况以及是否有违法违规行为，根据沟通结果，评估项目的审计风险以及判断是否有能力能够胜任这个项目；流程图分析法是指将将所有的审计对象需要执行的程序按照顺序列出，然后对每一个对象分析，发现可能发生或隐藏的风险。在审计的第二个阶段，对财务报表的项目执行一些程序识别风险，可根据流程图判断是否有程序未执行。二、S会计师事务所审计风险与识别整个审计的质量怎么样还是要看会计师事务所采取了哪些有效审计程序来定位风险，并将不好的影响降到最低。审计风险识别是为事务所接下来的审计流程提供思路，打下基础。（一）会计师事务所面临的审计风险1.对客户的了解和会计师事务所自身情况的风险业务承接阶段是会计师事务所业务一开始的时候，这个阶段会计师事务所会出现的风险主要是：一是对被审计企业的熟悉程度。注册会计师需要对被审单位的经营状况、管理制度、公司的性质与规模、有没有违法违规操作等基本信息进行详细了解，因为这都能影响风险的高低。二是会计师事务所本身的独立性。事务所在承接一个项目之前必须认真思量是否有相关的关联、经济往来等，这些因素的存在都影响会计师事务所的自主性。三是收费标准以及回报的可观性。当审计行业竞争压力很大时，会计师事务所可能采取的措施会是降低承接业务所收取的费用来吸引客户，降低了费用那就有可能会降低审计过程中的成本，从而影响到审计质量，增大审计风险的程度。四是事务所对风险的喜好程度。如果会计师事务所喜欢大胆尝试，那就可能愿意接受风险大的项目，反之，就是承接一些能力范围内的项目。2.审计计划与评估风险会计师事务所在这个阶段主要面临的风险有：一是在第一阶段没有对被审计单位有个很好的了解，因为了解的不够透彻导致会计师事务所制定的审计计划是不合格的，是不能应对全部的审计风险的，从而对审计质量产生影响，所以我们对被审计单位要了解透彻。二是风险评估有误。如果被审计单位存在重大的错误报告，审计人员对被审计企业的错报风险评估有误，那么在此之后制定的审计计划是不能面面俱到的掌控和管理风险的。所以只有全面的评估了这个错报的风险，在评估之后完成的审计计划才能更加的全面，也能更好的控制风险。3.审计程序和审计证据风险会计师事务所在这个阶段主要面临的风险有：一是审计程序执行的过程是否符合要求。在这个阶段主要是通过执行各种审计程序来找寻需要的审计证据，所以严格执行制定的程序会获得更加充分和客观的审计证据。如果不能有效严格的执行审计程序，那么就会影响审计证据的获取，审计证据不充分会对之后需要出具的审计意见产生严重的影响。二是审计证据是否足够和全面。工作人员获得的审计证据关系到审计整个过程的水平，也影响着审计风险的高低。获得的审计证据应该是通过执行严格的审计流程得来的，且要保证证据是充分适当的。审计程序执行的有效性和审计证据的充分性是这个阶段主要的风险点。4.复核制度和档案管理风险会计师事务所在这个阶段面临的风险主要包括：一是有没有严格执行三级复核制度。三级复核制度是通过三级负责人的核查并对发现的问题进行改正来降低仍然存在的风险。对审计工作底稿和报告进行严格复核，发现问题并立即上报领导和改正，这是最后一步可以规避风险的措施。二是对项目档案的管理。在审计报告出具的2个月内，会计师事务所需要完成各种档案的整理工作。所以如果会计师事务所没有在规定的时间内完成这项工作，也会成为一个风险点。S会计师事务所曾经在审计WY建设股份公司的项目时，审计工作底稿只保存了电子版，因没有保存纸质版的审计工作底稿被予以警示。（二）S会计师事务所审计风险识别过程1.业务承接阶段：沟通调查法在业务承接阶段，审计单位需要合理评估然后选择在自己能力范围内且风险可控的对象。S会计师事务所在该阶段常常通过发放问卷了解和沟通调查法。在该阶段要开始以下几个工作：需要与被审计单位沟通，要了解审计项目的进行情况，对其质量进行监控，查看有没有影响注册会计师的独立性、有没有偏离确定的审计内容。S事务所需要尽可能的注意到被审单位的隐藏风险，评估审计风险程度，判断是否有能力可以审计这个项目。S事务所在初始阶段与被审单位进行面对面的沟通，需要就审计过程中的一系列的工作内容和要求达成一致。如果沟通效果很好，注册会计师会对被审单位的经营状况、管理制度、公司的性质与规模、有没有违法违规操作等基本信息进行详细了解。2.审计计划阶段：咨询沟通法在制定审计计划的这个阶段首要的任务就是检查有没有重大错报，评估风险程度，之后根据评估结果，分析出检查风险从而制定可以有效地将风险的影响尽可能的降到最低的审计计划。审计计划工作分为两个步骤，第一步是制度总体战略，第二步是确定详细的审计方案。S会计师事务所根据之前收集的信息，与管理层和治理层沟通之后出具相应的审计计划，然后合理安排工作人员的工作安排，并修正初步的项目计划。充分发挥专家和有关人士的作用，根据专家的建议和经过负责人的核查批准后，就定下具体的计划。在计划的执行过程中，需要向负责人及时报告工作进行到哪一步了，保证互相沟通的及时性。同时利用被审单位内部审计、其他注册会计师工作的内容、专家和有关人员工作的范围和涉及到的主要会计科目对他们的工作能力、客观有效性以及他们的执行效率进行评价与估计。3.审计实施阶段：绘制审计流程图分析重要环节在审计实施阶段我们应该先明确一下审计目标，审计年度的会计报表是为了对被审单位的报表的是否合法、有效以及财会处理办法的一致性法发表看法。符合性测试程序和实质性测试程序都是该实施阶段的重要步骤。审计实施阶段对于整个审计过程是至关重要，在这个时期，我们将通过一些审计证据，例如会计记录的账簿、财务报表和一些相关联的资料，之后我们将根据之前的审计活动和这些相关证据制作审计需要的工作底稿、发表相关评价，特别是对审计流程的控制情况的评价。审计实施阶段是为了找到一些审计证据给后面阶段使用，所以最终的工作总结也就是审计质量都是由这一阶段决定，所以会计师事务所应该重视审计实施阶段，按照审计工作流程规定完成每一个审计步骤，为下一阶段顺利完成打基础。表2-1审计实施阶段审计内容序号工作项目具体内容1234检查库存现金检查企业往来账款检查需要审计人员有专业能力判断的项目检查被审单位的利润查看银行对账单的余额往来账款主要就是应收款和应付款。我们在核查企业这些款项的同时，应该向这些款项的往来单位发送询证函，我们需要验证这些账目是否真的存在，有无虚构或漏记，我们要确保有关科目和金额的准确性和真实完整性固定资产的折旧、坏账、存货跌价准备等科目的核查需要工作人员有足够的专业胜任能力，能够识别出异常之处。核查企业利润的真实性和完整性，有无虚增或虚减利润。也需要检查被审计企业的缴税纳税情况例如S在对WH长城的审计过程中，WH长城财务报表披露应收账款账面余额252520021.31元，坏账准备余额为23777534.43元，账面价值228742486.88元，占资产总额10.2%。管理层在资产负债表日对该科目进行减值测试，因为金额过大且坏账计提涉及应收款可以收回的评估，所以重点审计应收账款的坏账准备。S会计师事务所为这个重点审计项目执行的审计程序包括：评估WH长城对应收款有关的内部控制的效率；了解一些政策；了解坏账准备估计的合理性和计提的充分性；获取坏账准备计提表，计算计提金额是否正确。4.报告出具阶段：重要审计流程分析审计报告阶段是整个审计流程的最后一个阶段，是对之前审计工作的概括和评价。审计人员需要整理在审计实施阶段的一些资料和找到的证据，还要对审计的工作底稿进行审查核对程序和编写出审计报告后给出审计意见。其中，审计工作底稿的审查核算是审计的第四个阶段的关键之处，S会计师事务所在复核阶段主要执行三级复核制度。第一级复核是项目负责人复核，负责人对工作底稿一张一张进行详细复核，检查到问题立即提出，并要求工作人员改正。第二级复核是在第一级复核之后由部门负责人的复核，是对工作底稿中一些重要的会计科目以及一些程序的复核。第三级复核是审计单位的责任人对审计中发现的重大问题和调整事项的复核。[2]三、S会计师事务所审计风险识别方法存在的问题S会计师事务所具有针对各阶段相对完善的风险识别流程和方法，但其在实际的审计工作中，审计流程个方法还有一些问题可能会导致审计风险。根据中国证监会的一个判罚决定书显示，S会计师事务所及其注册会计师王飞、王建光在执行XL股份有限公司年报审计项目过程中存在问题，与审计风险识别存在主要的关联。S会计师事务所采取现阶段的识别方法仍有不能识别的风险。（一）业务承接阶段：客户风险评价有误由于现在审计行业竞争压力大，S会计师事务所的业务量排名也大幅度下滑，为了留住原来的客户，会忽略了客户选择制度，不再与被审计单位进行更加详细的沟通，不能完整全面地了解被审计单位的各种信息，包括被审企业内的管理措施掌控的效果，中高层部门的风险管控意识，了解的内容大多只在表面层次。S在对XL股份的审计中，因为是老客户所以盲目相信该企业给出的的信息，没有采取进一步的确认措施，认为在当期它的经营状况和风险还和之前一样，事务所直接将上期的调整数计入本期的数据中，只对被审单位的基本信息简单了解。审计计划阶段:被审单位内控失效S会计师事务所在进行现场审计时，常常在现场就确定他们的审计证据，现场收集证据的时间一般都是三四天，工作人员凭借之前的的工作经验和感觉开始之后的工作，但此时并没有制定书面版的审计计划，在进行现场审计过程中，项目的负责人掌控项目的进程。现在行业竞争压力很大，S会计师事务所的客户很多都是中小企业，目前又因为很多小企业的管理层忽略了内部控制的重要性，导致企业内部控制缺乏有效性，被审计单位不能很好的防范风险，这也加大了会计师事务所的审计风险，这是不能通过简单的沟通发现的。（三）审计实施阶段：部分审计程序执行不到位审计实施阶段的重点任务就是通过一些方法来获取审计所需要的各方面的证据。审计程序是否有效执行关系到审计证据的获取，如果严格按照要求执行审计步骤，那么就可以获得充分的证据。在S会计师事务所审计XL股份的过程中，有许多审计程序都没有严格执行从而导致一些问题的出现。事务所没有对XL股份的多个相关银行账户实行函证程序，在对一家上海银行法发放函证后，回函告知该公司股份早在之前就注销了，但事务所并没有就这一情况进行深度调查和了解。事务所在该项审计过程中，应收、预付账款和存货的审计程序都不到位。（四）报告出具阶段：复核制度流于形式S会计师事务所虽然也有审计底稿的复核制度，但在实际工作中并没有严格按照制度要求进行，让该制度成为摆设。在业务过多，人手不够时期，因为时间和成本的压力，通常简化工作流程，压缩工作内容。详细的说：在第一级复核中，只注重一些简单问题，例如有哪些错别字，字体段落有没有错误，并没有把重点放在风险管控中，更严重的是有时会不复核。S会计师事务所在年末审计时，因为业务繁忙，一些注册会计师会带领一些审计助手和着急聘请的实习生前往被审计单位搜集审计证据，迫于时间压力，同时工作人员的职业胜任能力不够，一旦搜集的审计证据出现不充分、不恰当的问题，这就会直接影响审计复核的质量。四、S会计师事务所审计风险的控制措施（一）完善审计风险评价程序会计师事务所的大部分客户是客户介绍和连续审计，但也不能为了维护客户就跳过该有的审查程序。那既然有新朋友和老朋友，那可以专门制定方案。对于新的被审单位，第一步就是专家组的构建，就内外部环境、财务情况、经营能力做一个详细的评估，然后根据评估结果进行进一步的分析与讨论，之后再决定要不要接受这个审计项目。对于之前的被审计单位，专家组的调查重点可以放在企业内部和外部是否发生特别重大的变化，如果一切和之前审计时一样，那就可以不进行详细的审查，可以继续接手该被审企业的项目。同时还要评估被审计单位有无重大错报风险，在评估的时候，需要全面了解被审计单位的信息，也可以与之前的的会计师进行沟通、查找相关的法律资料来了解被审计单位的情况。审计人员也要关注被审企业的内部控制制度是否执行到位，不能仅仅凭借管理层的口头描述，要询问公司的每一名员工，也要观察整个内部控制具体的执行流程。（二）规范安排审计人员培训在业务繁忙时期，我们理解需要招聘工作人员，但也应该考虑到整个流程的质量。招聘新的审计人员在后面的工作过程中，会跟随注册会计师在审计现场查找一些需要的证据，而这些证据又是审计报告的关键，所以会计师事务所不能跳过新的工作人员的培训阶段。一个优秀的项目团队对于整个审计过程的质量是很重要的，一个好的团队首先要有好的领导，项目负责人是关键人物。项目负责人首先对被审单位的风险评估进行评价，然后制定并执行审计该项目的审计计划，之后经理开始构建团队成员并开始工作，对工作成果进行审查核实，在最后阶段，负责人决定出具什么样的审计报告后，要由相关领导签字。对于其他的职员，就是按照计划流程进行工作，出现问题需要记录和报告。（三）落实各项审计程序会计师事务所在审计实施阶段有审计程序执行不到位，这样就会导致工作人员获得的审计证据不完整、不充分，这会影响审计水平，增加不必要的风险。审计单位也应该规定一些严格的审计程序，审计程序按部就班完成，责任人加大检查力度，如果出现任何可能形成风险的问题及时汇报，相关领导可以给出解决办法，最大化将审计风险减少。还需要增加收集审计证据的时间，审计人员应该有足够的时间去发现更加完整全面的审计证据，如果在这过程发现了被审企业内部管控有问题，也可以与管理层沟通，提出解决措施。针对不同的审计项目，可能需要制定的审计程序是不同的，所以一定要根据获得的审计证据制定符合的审计计划，并一步一步按照计划去完成。（四）严格落实三级复核制度会计师事务所应该严格按照制度要求规范执行复核程序，让审计质量能够得到保障。项目负责人完成最为详尽细致的第一级复核。项目经理对会计科目、重要风险点、主要审计程序进行二级复核。主任会计师负责检查在审计人员发现问题后的处理措施是否正确、有没有一些关键点需要调整，调整是否恰当、审计工作底稿是否缺少等重要事项。在复核过程中，发现任何问题都应该立即提出，并要求编制审计工作底稿的工作人员立即改正完善。事务所应该要求在审计复核的过程中，应留下已经审核的证据，确保任何一个环节都没有遗漏。还要培养各个审计工作人员复核的意识，一方面审计工作人员知道工作内容会被多次核查，会更加谨慎的完成工作，另一方面负责人们也有责任站好最后一道岗。结论在审计行业竞争越来越激烈的今天，增强自身实力拥有自身的核心竞争力是获得客户信任最可靠的途径。严格按照步骤鉴别隐藏的和可能出现的风险，管控审计风险是审计行业必须要研究的问题。虽然风险不能完全的消失，但我们可以将风险尽可能的最小化，我们不断的改进风险识别的流程，不断找到、也不断解决风险问题，让审计整个流程的审计质量越来越高。本文开始介绍了有关主题的相关概念，包括特征、种类和识别方法。之后我们具体到审计单位可能面临的审计风险，主要内容就是法律环境与公司体制构成的审计环境风险、事务所的自身能力和业务流程管控等风险、客户的持续经营能力风险。紧接着用沟通、调查和了解重要流程和重要环节认识S会计师事务所是如何发现和鉴别审计风险的，针对在不同的阶段出现的一些不同的问题提出一些具体的解决办法。本次的研究不仅对S会计师事务所自身是一个很好的发现和改正问题的途径，也对其他相似的中小型会计师事务所有一定的参考价值。注释[1]卜敬翔.浅析会计师事务所审计风险管理及研究[J].现代营销（经营版），2019（07）:157.[