【基于作业成本法的H快递公司物流成本优化实证探究22000字（论文）】

基于作业成本法的H快递公司物流成本优化实证研究内容摘要物流企业成本控制是物流企业发展的关键，成本控制的基础则是要对成本进行精准核算。本文采用采用作业成本法对H快递公司的作业成本、直接成本与同行业领先企业的作业成本进行对比，发现H快递公司在成本控制方面出现收派环节人工成本支出不科学、揽件作业环节增值作业未能正常开展、出入库作业车辆使用规划存在误差、企业设备老旧更新支出等问题；根据公司实际情况，从引进新能源交通工具、提升增值作业质量、对出入库环节进行科学规划、引进先进设备等方面给出相关对策及建议。关键词作业成本法；H快递公司；物流成本；传统核算方法目录TOC\o"1-3"\h\u一、绪论 页共34页页基于作业成本法的H快递公司物流成本优化一、绪论（一）研究背景与研究意义1.研究背景当今社会经济形势和科学技术的发展空前对于企业的发展带来了一定程度的促进和影响，但是与此同时企业与企业之间的竞争形势也变得越来越严峻，所以说企业就需要采取一系列的措施来进行自我竞争力的提升和优化，推动企业的经济效益得到最大化的呈现和表达，不断的降低自身的经济成本，从而在竞争体系中获得更多的优势。这种通过降低物流成本的方式已经被越来越多的企业所采用，并且这种途径能够获取更多的经济利润，现如今物流成本作为企业的一个主要组成部分，可以提升与企业的竞争和市场掠夺，从而能够与客户进行友好关系的维持。与西方发达国家相比较，目前我国的物流成本普遍偏高，所以说在激烈的市场竞争环境体系条件下，需要通过这种物流效率的改善，极大的对成本进行有效的降低和缓解，从而实现最大利润的提升和拓展。目前国内物流成本在管理方面还存在有一定程度的欠缺之处，相关成本方法的具体研究普遍偏少，绝大多数的研究仅仅停留在理论阶段，并没有在实践角度基础之上进行有效的连接，这是因为在实际操作的过程中，许多企业可能会由于成本界定方面的差异。不利于进行实际的情况连接和市场分析，并且还需要实现与相关企业情况的实时连接以及动态跟踪，总体研究过于繁琐复杂。本篇文章通过选择H快递公司作为主要的研究对象，通过对作业成本法在显示实际生活中的应用，进行传统成本核算法问题的探讨和缺陷判断，结合实际生产过程中的各个环节进行状态的分析和探索，通过这种方法的应用凸显出实际生产过程中的具体现状，从而能够以此为基础，进行不断的优势调节和发挥，并使其中所暴露出来的问题得到有针对性的解决和处理，希冀计划充分利用作用成本法中的优势，极大限度地进行物流成本的降低和缓解，通过相关方法对策的落实，来有效地推动企业未来的发展方向得到合理的保障[毕梅宝.BS快递公司物流成本控制优化研究[D].西安石油大学,2020.]毕梅宝.BS快递公司物流成本控制优化研究[D].西安石油大学,2020.2.研究意义（1）理论意义本文主要是对H快递公司作业特点进行有效的剖析，然后通过对这种物流成本进行合理的拆分，通过作业成本法的引进对其成本进行有效的核算，借助于系列的探索和说明，结合实际生活中的情况来进行有效的融合和连接，共同构建体系的完善与优化，借助于业务成本的体系拓展，通过这种成本因素分析方法，将成本控制的理念充分的结合到企业的日常工作过程之中，借助于增值业务和增值业务的有效区分，不断的完善企业目前的总体流程和体系推动全面的优化和发展，改善目前的作业率借助于作业成本法的成本核算来实现对成本的有效控制，从而为企业获得更多的经济利益和拓展，便于在日后的激烈竞争市场体系中获得更多的市场占比和份额赵梦瑶.以作业成本管理为导向的成本控制体系研究[D].河北地质大学,2019.赵梦瑶.以作业成本管理为导向的成本控制体系研究[D].河北地质大学,2019.（2）实践意义作业成本法并没有在每一个领域得到充分的应用，通常情况下，这种方法在生产制造领域的应用形式比较普遍，在物流行业并不是特别的广泛。并且与之相关的实际研究案例也比较匮乏，现阶段国外物流企业在成本核算的过程中，通过作业成本法的引进已经取得了比较明显的进展和成效，这与我国作业成本法的实际案例分析之间存在有很大的差距，通过有效的分析能够为我国提供更好的依据和指导。作业成本法在H快递公司快递业务中实际的应用能够使企业对于目前的物流成本进行更加准确的计算和判断，从而能够以此为基础对用物流服务的价格体系进行更加清晰的掌握和了解，从而结合目前市场服务的标准来进行进一步的策略调节和拓展，强化自身在该市场中的竞争实力和优势，与此同时通过对成本的进一步核算与控制，能够避免资源的严重消耗和影响。借助于增殖作业和非增值作业的有效区分，提升目前的服务质量效果优化总体的作业流程，避免一系列浪费的现象产生和出现，具有非常明显的现实意义和操作依据张琳.作业成本法在快递公司的应用[D].山西大学,2019.张琳.作业成本法在快递公司的应用[D].山西大学,2019.（二）国内外研究现状1.国外研究现状作业成本法不断的完善和优化需要耗费一定程度的时间成本，一个健全的体系需要大量的时间来对此进行填充和优化，在上个世纪80年代左右，成本核算法以作业为主要的根本依据，在当时的管理理论体系中，发挥着非常重要的作用和价值。美国会计学教授埃里克·科勒(1941)在《会计论坛》中首次提出了作业账户设置的概念，并且随后对此展开了深层次的具体阐述和探讨，而后在《会计师词典》(1952)中又提出了作业账户的具体内容，使得作业成本法发展形势不断的提升和拓展。EricKohler(1952)首次将电力发展行业的生产流程进行了作业的区分，通过对此进行一定程度的分配和调节进行了传统成本方法的精准化衡量和预估EricKohler.Adictionaryforaccountants[M].London:PrenticeHall,1952.EricKohler.Adictionaryforaccountants[M].London:PrenticeHall,1952.GeorgeStaubus(1971)认为，企业在进行决策的过程中，需要根据会计成本的信息来进行合理的指导。而具体的决策正确与否与会计信息的准确程度之间的关联性非常的紧密，所以说作业成本法能够显著的提升会计信息的准确程度，对于企业的经营效益也会带来实质性的干扰和调节，所以说，这也就推动了作业成本法概念的提出和拓展GeorgeJ.Staubus.ActivityCostingandInput-outputAccounting[M].Homewood,Illinois:RichardDlvrin,1971:836-838.GeorgeJ.Staubus.ActivityCostingandInput-outputAccounting[M].Homewood,Illinois:RichardDlvrin,1971:836-838.RobertKaplan(1988)通过对作业成本法进行不断的深入探讨，在他看来，成本核算的对象不能够进行单一化的处理。而是对整一个经营过程中的各个环节都需要进行具体的概括和说明。明确了作业成本对于整体企业决策的意义和内涵RobertKaplan,RobinCooper.MeasureCostsRightMaketheRightDecisions[J].HarvardBusinessReview,1988(10):96-102.RobertKaplan,RobinCooper.MeasureCostsRightMaketheRightDecisions[J].HarvardBusinessReview,1988(10):96-102.KhataieC2011)认为，作业成本法对于企业的经济效益，生产之间可能会带来一定程度的调节和推动作用，通过这种精益化的生产，能够保障企业的整体生产流程。非常的精简，不断的提升企业的整体生产效率和水平，结合这种方法对于企业的价值形式可以进行有效的区分。并且通过消除非增值作业的方式保障企业的生产逐渐趋向于精益化方向发展[AmirH.Khataie.Activity-BasedCostinginSupplyChainCostManagementDecisionSupportSystems[J].InternationalJournalofEngineeringManagementandEconomics,2011，52(1):369-392.]AmirH.Khataie.Activity-BasedCostinginSupplyChainCostManagementDecisionSupportSystems[J].InternationalJournalofEngineeringManagementandEconomics,2011，52(1):369-392.Mahal(2015)认为，作业成本法作为一个准确有效的成本核算依据和指导，通过这种物流过程的综合分析，能够对这种成本流程体系进行进一步的消除和调节。可以借助于成本控制体系的不断优化与发展，对于这种信息进行进一步的准确判断和改善[MahalI,HossainMA.Activity-BasedCosting(ABC)-AnEffectiveToolforBetterManagement[J].ResearchJournalofFinance&Accounting,2015,6(4):66-73.]MahalI,HossainMA.Activity-BasedCosting(ABC)-AnEffectiveToolforBetterManagement[J].ResearchJournalofFinance&Accounting,2015,6(4):66-73.Almeida和Cunha(2017)将作业成本法的应用形式在一下葡萄牙公司的成本核算中进行了进一步的检验。借助于实际分析和探讨，最终结果明确表示，这种作业成本法的核算体系与传统成本法准确程度往往更高，对于企业的决策可以带来积极的推动作用[AlmeidaA,CunhaJ.TheimplementationofanActivity-BasedCosting(ABC)systeminamanufacturingcompany[J].ProcediaManufacturing2017,13:932-939.]AlmeidaA,CunhaJ.TheimplementationofanActivity-BasedCosting(ABC)systeminamanufacturingcompany[J].ProcediaManufacturing2017,13:932-939.Angelopoulos(2017)指出，企业采取传统成本方法所面临的问题比较突出，由此而设计了作业成本法的体系和相关系统，从而能够对目前的管理进行进一步的精细化操作[Angelopoulos,Michail,Pollalis,etal.ActivityBasedCosting(ABC)asatoolforLeanTransformation:TheCaseoftheGreekPowerPublicCorporation(PPC)[J].MpraPaper,2017.]Angelopoulos,Michail,Pollalis,etal.ActivityBasedCosting(ABC)asatoolforLeanTransformation:TheCaseoftheGreekPowerPublicCorporation(PPC)[J].MpraPaper,2017.AndreConers（2015）指出，作业成本法除了能够对企业运营过程中的直接成本进行明确的公示之外，还可以全面的权衡企业在活动过程中所产生的间接成本，结合这种驱动形式来进行模式的调节和改善。从而使这种成本的方法得到更加显著的提升和拓展。与此同时，在成本角度的基础之上进行差异化的体系分析，能够对此进行更好的支撑和保障[AndreConers.Time-DrivenActivity-BasedCosting[M].MeasuringMarketing,2015,7(3)228-397.]AndreConers.Time-DrivenActivity-BasedCosting[M].MeasuringMarketing,2015,7(3)228-397.Kaplan（2015）从时间驱动的角度出发，通过对作业成本法进行全面的概括和说明。以此为基础进行了良性的成本计算，与普通的核算成本相比较，其准确度往往更加精密，对于护理活动的实际实施可以带来更好的指导[KaplanSA.Re:MeasuringtheCostofCareinBenignProstaticHyperplasiaUsingTime-DrivenActivity-BasedCosting(TDABC)[J].JournalofUrology,2015,194(5):1355-1356.]KaplanSA.Re:MeasuringtheCostofCareinBenignProstaticHyperplasiaUsingTime-DrivenActivity-BasedCosting(TDABC)[J].JournalofUrology,2015,194(5):1355-1356.Vali[ValiL,MouseliA,BarouniM,etal.Cost-priceestimationofclinicallaboratoryservicesbasedonactivity-basedcosting:Acasestudyfromadevelopingcountry[J].ElectronicPhysician,2017,9(4):4077-4083.]（2017）表示，在他看来，作业成本法作为一种广泛的计量手段可以退作业成本的实际情况进行进一步的有效连接，在具体分析的过程中，通过以发展中国家使用这种方法的现状，对于这种形式的准确程度提升和拓展进行了进一步的轻量化分析，但是要想使之得到充分的应用，还需要强化这种方法与企业成本管理体系中间的关联程度ValiL,MouseliA,BarouniM,etal.Cost-priceestimationofclinicallaboratoryservicesbasedonactivity-basedcosting:Acasestudyfromadevelopingcountry[J].ElectronicPhysician,2017,9(4):4077-4083.Kumar（2016）结合汽车零部件制造企业成本管理的实际情况，借助于作业成本法和实际成本法之间的差异程度，针对汽车零部件的使用情况进行了资源成本活动形式不同要素的探讨，并对此进行了进一步的策略研究[KumarN,MahtoDG.AComparativeAnalysisandImplementationofActivityBasedCosting(ABC)andTraditionalCostAccounting(TCA)MethodsinanAutomobilePartsManufacturingCompany:ACaseStudy[J].SocialScienceElectronicPublishing,2016(15):445-487.]KumarN,MahtoDG.AComparativeAnalysisandImplementationofActivityBasedCosting(ABC)andTraditionalCostAccounting(TCA)MethodsinanAutomobilePartsManufacturingCompany:ACaseStudy[J].SocialScienceElectronicPublishing,2016(15):445-487.WangSL(2017)将作业成本法应用于物流企业的体系之内，通过结果的核算以及传统核算方法的有效比对，能够凸显出这种作业成本法结果往往更加准确全面，为企业提供的成本信息更加精准[LuTY,WangSL,WuMF,etal.CompetitivePriceStrategywithActivity-BasedCosting-CaseStudyofLogisticCompany[J].ProcediaCIRP,2017,63:14-20.]。LuTY,WangSL,WuMF,etal.CompetitivePriceStrategywithActivity-BasedCosting-CaseStudyofLogisticCompany[J].ProcediaCIRP,2017,63:14-20.2.国内研究现状上个世纪80年代，我国在初次引进了作业成本法与国外的相关方法相比较，虽然起步的时间比较晚。但是在近几年来的发展体系之中，已经逐渐趋向于实际化发展，结合系统的说明和概括，我们不难知道，在上个世纪80年代，我国才初次接触到了成本法的相关内容，我国20世纪80年代，才将作业成本法引入到国内，并且呈现在王之泰教授的《物流浅谈》一文中。2019年郭晓顺通过对目前的会计体系对于快递行业成本核算的不合理现象进行了问题的探讨。借助于物流企业会计账目所现存的问题进行了单独画的设置。这种方法的提出，推进了物流成本管理的推进和落实，并对此带来的积极的推动作用[徐文超,李登明.H物流公司作业成本法应用案例分析[J].物流工程与管理,2019,41(09):52-54.]徐文超,李登明.H物流公司作业成本法应用案例分析[J].物流工程与管理,2019,41(09):52-54.李巍巍、张一菲（2020）等提出物流是企业的第三利润源,实现有效的物流成本管理能够增强企业的核心竞争力.作业成本法是新型的用作业为基础的对成本去计算和管理的方法,能够在一定程度上满足企业在物流成本管理的相关要求[李巍巍,张一菲,纪思明.作业成本法在企业物流成本管理中的应用[J].今日财富,2020(22):110-111.]。问君彦（2020）对于作业成本法的内涵进行了系统的概括和说明，通过对其中的核算体系进行了良好的优势分析，结合目前的显著适用性原则进行了作业成本法的应用和落实，最终的成效比较明显[问君彦.作业成本法在物流企业中的应用探究[J].会计师,2020(03):17-18.]。马守信（2020）表示，在她看来，我国许多物流企业目前依旧在使用传统的成本核算体系，在物流核算体系，那不能不产生非常良好的效果。在作业成本法的引入之后，物流企业的各个环节都能够实现成本的细节化处理，能够实现更加全面的指导和拓展，强化目前物流成本核算的具体成效和效果[马守信.基于作业成本法的物流企业成本管理策略探析[J].现代营销(经营版),2020(02):136.]。刘丹（2020）指出，我国的物流企业作为一个快速发展的现代性企业，许多企业目前在进行传统成本方法控制的过程中，可能会由于模式不合理，成本意识薄弱等问题，导致这种现象依旧不是特别的完善，需要对此进行不断的调节和拓展，通过成本作业法的应用能够使这种情况得到有效的缓解，更好的适应实际现状，使之取得更优良的绩效结果和水平[刘丹.浅析作业成本法在物流企业中的应用[J].全国流通经济,2020(03):26-27.]。黄帆（2019）针对烟草物流企业的会计情况进行了实际的核算，结合作业成本法的实际应用情况进行了不同标准层次的分析发联动，借助于产品运输的特殊性流程环节，进行了具体的概括和说明，在充分满足成本控制需求的前提条件下，能够显著的提升物流成本调控的具体效果[黄帆.关于烟草物流企业运用作业成本法的探索与思考[J].现代经济信息,2019(24):180-182.]。丁园（2019）李巍巍,张一菲,纪思明.作业成本法在企业物流成本管理中的应用[J].今日财富,2020(22):110-111.问君彦.作业成本法在物流企业中的应用探究[J].会计师,2020(03):17-18.马守信.基于作业成本法的物流企业成本管理策略探析[J].现代营销(经营版),2020(02):136.刘丹.浅析作业成本法在物流企业中的应用[J].全国流通经济,2020(03):26-27.黄帆.关于烟草物流企业运用作业成本法的探索与思考[J].现代经济信息,2019(24):180-182.丁园.基于作业成本法的第三方物流企业物流成本研究[J].品牌研究,2019(19):11-13.（三）研究方法1.文献研究法本篇文章通过浏览器图书馆等方式进行文献资料的查询和浏览，结合书刊文章等进行文献的搜集整理和汇总，针对作业成本法的相关文献进行了具体的概括和了解，并且在研究的过程中充分的借鉴了其他研究学者的成果。本文将作业成本法与H快递公司物流成本的情况进行了有效的廉洁，通过对这种成本核算体系进行一定形式的调节进行了相关体系的不断完善与优化。2.案例分析法本文结合H快递公司快递业务引入作业成本法，从流程的角度出发，对于这种作业形式进行了进一步的分解，通过可行性，必要性因素的分析，以此为基础进行了作业库的构建和设置。然后结合案列计算的方式进行了快递业务成本的有效匹配和分析。通过进一步核算体系的标准化构建，根据物流成本体系提出了具体的解决措施和相关建议。3.比较分析法本篇文章通过比对作业成本法和传统成本法的两种核算结果。结合深度的剖析，针对传统成本法所呈现出来的弊端和漏洞。进行了进一步的展示，除此之外，还侧面凸显出作业成本法的优点和积极之处。与此同时，借助于作业成本法和公司之间的紧密连接程度，对此进行了物流成本的极大节省，保障目前物流管理水平的发展，实现了记得提升和飞跃。二、理论基础（一）作业成本法1.作业成本法的定义作业成本法也可以叫做ABC成本法，对于现代管理学而言，它作为一种基础的成本管理形式。可以实现会计成本以及管理成本之间的有效连接和融合，通过这种实用性的凸显和表达，借助于数理统计的方法，对此进行整理调节和排序，凸显出其中的轻重主次矛盾，从而能够进行合理的定量管理和呈现[高慧云.业成本法在快递行业的应用研究——高慧云.业成本法在快递行业的应用研究——以某市顺丰公司为例[J].山西财税,2019(08):44-48.2.作业成本法的步骤作业成本法在进行实施的过程中，具体主要包含以下几个步骤：①相关人员进行小组的构建，借助于目标范围的落实进行作业成本法的摄制方，能够以此为基础进行工作大纲的前期了解，企业需要全方面的进行信息的搜集和整理，便于相关方法后期的具体实施和落实，作业成本法在使用的过程中需要涵盖到各个方面和部门，不仅可以在独立部门范畴之内得到有效的应用，还可以在企业内实现普遍的宣传和推广，但是在具体实施的过程中，需要清晰的了解到实施的主体对象保障整体成本法，在实施的过程中能够按照核心要素的原则进行有效的管理和实施。除此之外，还需要部门的领导人员予以引领，通过整体实施过程的调节，进行不断的完善和发展，内部人员可以充分的借鉴国外一些先进经验和指导，减少研发过程中所耗费的经济成本。②熟悉整体企业的具体操作流程借助于对信息的了解和认识，通过经营体系过程中的细节化了解，进行不断的深入探讨和研究结合成本原因的分析，来对此进行有效的把握和调节，不同部门需要承担起自己应有的责任和负担，借助于这种形式共同推进体系的构建和完善，从而实现更好的便利和支持。③构建企业成本模型的设置，通过对企业总体运行流程的详细拓展和研究，推进企业成本模型的构建和设计。④作业成本实施体系的确立能够保障企业总体操作流程顺畅无误，在工作的过程中不断的节约时间成本，达到事半功倍的效果。⑤熟练掌握具体的操作形式，通过作业成本体系的设置，将整体的物流流程进行清晰的记录，保障成本作业法，在运行的过程中能够进行实时的信息反馈，避免延迟现象的产生和出现。⑥对于作业成本的结果进行系统的研究，通过对其结果进行横向纵向的不同剖析和系统的调研，针对成本的构成变化等形式进行进一步的探讨和说明。⑦采取行动[戴云晶.基于作业成本法对安顺企业物流成本控制研究[J].国际公关,2019(07):209-210.]戴云晶.基于作业成本法对安顺企业物流成本控制研究[J].国际公关,2019(07):209-210.（二）快递企业物流成本1.快递企业物流成本构成狭义的快递企业物流成本具体主要包括以下几种类型：运输成本：他指的是各种成本的费用，主要包括快递从寄出地到最终接收地过程中所耗费的各种费用，就比如说车辆的油费，保养费，过桥费，驾驶员的费用，跟班人员的费用，以及其他费用等。仓储成本：主要指快件在分类投放过程中所发生的费用，就比如说仓库的租金，水电费用，修理费用，人工的薪酬费用以及其他管理费用等。包装成本：指的主要是快递公司为快件进行邮递所耗费的包装成本，通过一些特色化的服务装饰所耗费的一些前期费用，比如说包装工人的费用，耗费产品包装袋，纸箱以及胶带费用以及营业厅的租金费用和其他成本费用等。装卸搬运成本：指的主要是快递从指定的地点到搬货地点过程中所耗费的成本费用，就比如说装卸搬运工人费用，工具保养费用和其他费用等。物流信息成本：指的是快递企业进行信息录入快递查询售后服务等所发生的成本费用，具体主要包括管理人员的薪酬费用，快递物流信息，研发成本费用，维修费用，以及其他费用等。物流管理成本：指的主要是企业通过职能的发挥和表达所凸显出的薪酬活动费用，各种管理费用以及其他费用等。快递企业物流成本从广义角度上讲，往往是从狭义基础上演变而来的与狭义成本，比较提升了客户服务质量的标准体系，但是在广义成本角度，客户的质量则是整一个企业关注的重心[李步星.作业成本法在快递企业的应用研究[J].营销界,2019(25):224+244.]李步星.作业成本法在快递企业的应用研究[J].营销界,2019(25):224+244.2.快递企业物流成本特点（1）间接费用占比较高快递企业由于自身服务的特殊性，与客户进行合同签署的过程中，耗费成本并不是特别的高，但是所产生的间接费用占比比较突出，所谓的间接费用主要包括水电费，仓库的租金，营业厅的费用，车辆的油耗，维修保养费用以及其他的费用。而整一个成本管理体系过程中，间接费用的占比比较突出强化对间接费用的管理，能够实现对成本管理的有效调节和改善。（2）存货成本较低通过我们的实际观察和了解，不难知道快递企业目前存货成本的比重，占比并不是特别的明显。其突出画的亮点特色就是它的物流服务，虽然目前该体系的市场竞争变得越来越严峻，企业的发展可以通过速度的提升和效率的改善来进行不断的调节，而在这一过程中存货成本的意义就显得越来越重要。（3）服务需求差异化快递企业作为一种服务类型的企业，需要根据客户的需求提供不同的标准化服务，就比如说投递的场所标准各不相同，都可能会对快件服务的体系带来一些多元化的反馈和表达，通过特色化的服务，能够为企业提供更加优良的服务和保障。三、H快递公司物流成本核算现状分析（一）H快递公司简介H快递公司作为中国邮政重庆分公司的子公司在当地的作用非常的重要，由于地处重庆的交通枢纽地带，在经营的过程中往往总体形式占据有很大的优势，该公司在2002年正式成立分馆三个区的物流，快递属于当地物流的二级中心区域，主要分管H片区快递业务，分别管理WS揽投部、JJ揽投部和QJ揽投部。H快递公司作为一家国有企业，除了需要承担起自身的经济效益之外，还需要面临激烈的市场竞争，虽然该快递公司所处区域的业务形式呈现迅猛的发展趋势，但是在市场中的总体占比普遍偏低，没有明显的价格竞争优势，所以说针对物流成本的有效核算和成本控制以及物流流程的优化和调节是公司目前所需要亟待解决的一大重要难题，只有不断的提升自身的管理水平和现状，实现物流成本的合理条件和流程优化，才能够不断的提升目前的服务质量水平和效果，增强在该体系中的核心竞争实力和优势。（二）H快递公司现行成本管理存在的问题及不足第一，传统成本法在对结果进行核算的过程中，最终的目的都呈现在结果方向上，并没有对流程予以过多的关注和重视，实际上，H快递公司对于三个揽投部进行核算的过程中，并没有进行流程的详细分解，只进行了最终的结果呈现，这说明传统成本法的运用缺乏可分解性，不能够对各个流程的真实现象进行直观的反映和表达，除此之外也不能够使公司对于下属部门的真实现状有着直接的了解，不利于增值作业和非增值作业的有效区分，具体的流程浪费现象也得不到及时的发现。第二，在H快递公司快递业务中，下属的揽投部门人员分工，并不是根据财务报表账面的情况进行如实的分工。导致这种现象的主要原因就是在进行实际业务拓展的过程中，由于验收人员的分工范围并不是特别的清晰，再加上他们的业务培训往往都是同样的，所以说，工人的工作范围比较广，没有严格的技术限制和门槛要求，许多工人需要在快件送达之后进行及时的验收，然后再进行业务的投递，需要进行繁琐的工作流程连接，而在这一过程中可能会对后续相关工作带来一定程度的影响，仅仅从传统成本法的角度出发，这些问题得不到有效的呈现和表达，而成本作业法在计算作业时，可以以此为依据，进行重新的核算和比对，通过精细化的手法，对于各个阶段的物流成本进行直观的呈现和表达。第三，传统成本法与业务部门之间的连接程度并不是特别的紧密，在H快递公司的三个蓝头部门业务的核算体系过程中，我们可以了解到财务数据的编制，正是由于没有对真实的情况进行直观的反映和表达，才不利于数据中心的凸显和诠释。与此同时，业务部门所搜集到的信息不能够进行完全的凸显，就不利于各个成本阶段信息的反馈和真实性呈现，没有办法进行有效的细分，就会严重影响到物流成本的分析和概括。（三）引入作业成本法的必要性1.完善企业项目绩效的评价基于传统的成本核算背景，H快递公司要想实现绩效形式的考核，就需要以各个部门为基础进行范围的开展，从而不断的扩大自身的业务形式，结合这种问题的探讨，对于整体流程进行有效的调节和拓展，作业成本法对于目前的业务形式能够带来进一步的系统调节，通过这种确定性的因素分析来进行便利化的服务，与此同时对于资本的消耗情况还能够进行定量计算，基于快递业务的基础形式，可以对此进行有效的绩效考核，结合成本核算的标准，能够进行便捷化的及时评价和反馈，凸显出其中所暴露出来的突出问题，有利于企业后续的成本调节和拓展，便于体系的不断完善和优化，通过作业成本法的应用为企业提供的信息往往也会更加准确完整，在整个经营过程中，通过对增值作业的不断强化，可以对这种绩效考核机制进行不断的拓展和提升，保障企业的经营效率实现质的飞跃和拓展，进一步的进行营业额的提升和改善。2.明晰企业员工责任的履行传统成本法在对成本进行核算的过程中，往往对企业的业务成本进行数量的匹配和分析，总体的分配标准形式过于单一，与此同时，传统成本法没有办法将总成本进行各个业务形式的分配，也不利于核算结果的责任落实和反馈，从而就会导致岗位上的人员不能够进行责任的充分了解不利于责任的有效调节和系统的完善。与此同时，作业成本法的参与可以在水平上使这种现状得到系统的解决和优化，通过多层次多维度的匹配和分析是目前的结果，更加直观具体借助于不同层次的状况判断来对其进行有效的成本费用维护和岗位拓展，实现员工自身工作范围的强化和认知，使他们在现有数据的基础之上做出更好的规划和指导，所以说和传统成本法相比较，作业成本法的结果往往更加具有针对性，便于物流企业的成本管理和优化。3.帮助企业认清成本的实质快递公司的间接成本占比较高，H快递公司通过间接成本的形式对于这种核算方式进行有效的应用，在核算的过程中，快递公司的数量标准体系需要进行有效的分配，然后再进行不同数量标准的分摊，运用传统的成本方法造成的信息数据并不利于企业管理人员对于目前流程的认知和了解所暴露出来的突出问题也并不是特别的清晰，没有办法，对此进行直接的完善和调节，而作业成本法能够对每一项的费用进行直观的呈现和反馈，保障信息的使用人员能够清晰的了解到各种成本的使用本质，揭下间接费用朦胧的“神秘面纱”。（四）引入作业成本法的可行性1.物流过程的可分解性作业成本法广泛的应用于生产制造行业，是因为生产制造企业的材料成本，工业流程非常的繁琐，分解性比较突出，通过作业步骤的引进和资本产品的消耗可能实现资源和产品之间的有效连接，把传统成本方法中所暴露出来的一些弊端问题进行及时的调节和改善，充分的反馈出产品的真实成本信息和价值。H快递公司物流形式虽然比较繁琐，但是可以对这种作业进行更加合理的区分，通过订单的处理，货物的储存运输，专线分配，以及用户的反馈等6个阶段进行系统的设置，结合细分化的活动落实，来对此进行不同的作业处理，货物配送阶段可细分为集货、分拣、配货、配装、运输、加工等作业[雷书萌.基于作业成本法的快递业成本控制研究[D].西北大学,2018.]雷书萌.基于作业成本法的快递业成本控制研究[D].西北大学,2018.2.拥有完善的责任中心在H快递公司的快递物流业务中，不同的阶段进行业务细分的过程中都会产生大量的数据，对此进行数据搜集的过程中，就需要通过计算机技术体系为支撑来进行合理的运行，该公司目前的责任技术中承担起对预算信息的统计，不需要重新设置一个特殊的部门来对数据信息进行进一步的归纳和整理，完全可以利用目前的责任中心系统来进行具体的数据选择和成本因素分析，从而在这种体系落实过程中得到进一步的凸显和表达，通过数据电子化的处理和支撑，来对目前的工作数据进行进一步的完善[贲友红.作业成本法在快递物流成本管理中的应用研究[J].价格理论与实践,2017(12):82-85.]贲友红.作业成本法在快递物流成本管理中的应用研究[J].价格理论与实践,2017(12):82-85.3.管理层的高度重视与支持企业管理者作为整个企业发展的核心，通过对核心的政策进行有效的调节，能够对实际的落实进行进一步的质量分析和控制，借助于公司的长期运营和管理，可以以更有效的支撑和保障。公司通过长期的运营，对于目前的成本核算进行了有效的问题探讨，目前间接费用的现象比较突出，可以通过对营业的利润和绩效评价进行进一步的影响因素分析和反馈，充分的使管理阶层对此产生正确的认识和见解，推动H快递公司跟上时代的步伐和节奏，在激烈的市场竞争体系条件下，得到不断的扩展和发展。除此之外，还需要实现对员工的优秀绩效考核提升，充分调动员工的积极性和热情，通过一系列的绩效奖惩机制和晋升机制实现对于。其中的优秀人才得到有效的吸引，对于一些绩效考核不达标的员工，可以采取其他的激励措施推动企业的发展，逐渐向着可持续性的方向不断的进行。作业成本法对于公司的发展可以带来良好的积极作用和指导，对于这种方式的实施和企业的综合发展可以带来实质性的推动作用[王颖.基于作业成本法的GM公司物流成本核算优化研究[D].西安理工大学,2017.]。王颖.基于作业成本法的GM公司物流成本核算优化研究[D].西安理工大学,2017.4.企业硬件设施的应用保障采用作业成本法需要企业配备有完善的硬件设施，这是因为作业成本法在实施的过程中需要对大量的数据进行采集和整理，没有硬件设备为支撑，这种方法难以进行有效的实施和开展[韩海轩.作业成本法在快递物流成本管理中的应用研究[J].中国管理信息化,2018,21(12):24-25.]。H快递公司目前采取数字化的方式来实现对信息的处理，通过专门的系统实现快递产品的财务信息反馈，并以此为基础，实现整体物流的短信调节，相关顾客能够对产品的信息有着正确的认识，除此之外物流企业能够对产品的信息进行进一步的了解，从而借助于物流的变化来进行实时的分析和判断，所以说，H快递公司具有进行作业成本法的前期硬件条件，能够实现对会计信息的及时收集和整理，对于客户的信息快件的数量重量，收费标准等进行直观的系统反馈和系统的归纳。除此之外，这种方法的正确实施也离不开专业的高素质人才，目前该公司所聘请的财务人员均为本科学历及其以上专业，基础素养非常的扎实，并且对于计算机等信息技术也具有熟练的操作和掌握，能够充分的发挥出作业成本法对成本核算的优势和价值。[沈乡城.基于作业成本法的A公司物流成本优化研究[J].价值工程,2016,34(21):16-18.]。韩海轩.作业成本法在快递物流成本管理中的应用研究[J].中国管理信息化,2018,21(12):24-25.沈乡城.基于作业成本法的A公司物流成本优化研究[J].价值工程,2016,34(21):16-18.四、H快递公司的作业成本核算（一）快递业务作业成本核算的目的快递业务作为一种大量间接的业务形式，对于各个环节实际成本的开展可以带来良好的作用，对于业务成本的情况分析也能够进行及时的调控，通过作业成本的核算对于不同环节所凸显出来的实际成本，能够进行直观的分析和表现，借助于成本核算的方式来对此进行进一步的调节，通过总成本的核算来进行合理的价格制定，与此同时，作业成本核算，能够对此进行合理化的范围调节，通过成本支出的有效表达，进行不断的作业调节和拓展，从而能够实现存的问题，得到及时的解决和处理。（二）快递业务作业成本核算1.作业成本核算要素识别（1）作业。H快递公司快递业务引入作业成本法，首先需要对自身的业务流程有着清晰的了解和认知，对于每一项作业的情况进行前期的判断和了解。具体需要满足以下几个标准和要求：首先是可以准确计量，如果没有办法进行准确的计量就难以进行有效的因素分析，不利于费用的合理区分和精确化分配，所以说必须要实现作业和资源之间的有效对应，如果存在多对一的现象，可能就没有办法进行资源的合理区分，因此每项作业都必须要进行明确的范围区分以及责任归属，实现有效的责任落实。（2）资源。H快递公司日常经营过程中必然会存在一定程度的资源消耗，就比如说人力财力物力，在作业成本法中资源作为每项作业的成本，需要对此进行精细化的区分，如果不进行合理的区分，可能就会导致最终的结果与实际现状之间的偏差比较明显，所以说在前期需要对资源进行自主判断，根据资源的性质对此进行合理的属性调节，然后根据作业的因素来进行成本的重新核算和处理。（3）成本动因。成本动因作为成本变化的一个主要因素是成本法进行成本分配的主要依据，包括作业动因与资源动因。2.建立作业中心H快递公司在充分了解作业成本核算要素之后，对于整一个流程体系进行了系统的筛分和挑选，借助于动机来进行一一的匹配和对应，需要进行系统的整合，根据不同的属性建立中心，以此为依据进行不断的细分和调节，根据作业的流程进行进一步的判断和衡量，并对其中的关键性因素进行系统的改善和优化，除此之外，针对一些不需要的作业可以进行适当的排除，然后根据目前的公司快递业务形式进行合理的挑选，并根据不同的服务对象建立了作业中心，具体划分如表1所示：表1H快递公司快递业务作业中心划分作业中心作业项目作业细分揽件中心收寄业务查询、验收、物品包装、称重收费、扫描入库发运发运、结账查询信息录入、查询回复、档案管理处理中心质量检查验收分拣分拣、搬运装卸、信息录入发运发运、发送信息运输中心转趟交接、运行转运接受、盘驳、分摊、交运、信息发送干线交接、运行投递中心仓储存储内部处理开拆、投递日戳投交按址：班前准备、投递、扫描、用户交接3.作业分析第一，进行作业动因分析。作业动因分析指的是通过对其动因进行合理的判断，结合每一项作业在流程体系中耗费资源的预估根据快递业务的形式来对此进行合理的区分，考虑到快递的业务比较繁琐，难以对此进行一一的选择，本文通过对于其中具有典型代表性的形式来进行适当的分析，借助于不同的种类和类型进行有效的判断，最终的结果往往都不相同，在推进作业成本法的同时，还需要进行成本效益的有效考虑，从而进行更加全面的概括，不能够由于盲目的分析，反而实现了成本的额外增加[李滕.作业成本法在快递行业的分析及应用——李滕.作业成本法在快递行业的分析及应用——以申通快递公司为例[J].商场现代化,2018(01):63-64.第二，进行作业成本性态分析。对于这种作业成本进行动态化的分析，根据固定成本变动成本和混合成本的不同类型来对此进行合理的判断，所谓的固定成本指的就是不会由于数量的变化而产生变化的一些成本费用，就比如说租赁费用和物业管理费用。而变动成本指的就是可能会随着作业数量的变化产生变化的费用，就比如说工具的维修费用，路桥费用等等。混合成本是介于固定成本与变动成本之间的成本，但是对其无法区分，只有经过专业的处理才能进行分摊[李想.作业成本法在中通快递成本管理中的应用[J].会计师,2018(03):45-46.]李想.作业成本法在中通快递成本管理中的应用[J].会计师,2018(03):45-46.（三）基于作业成本法的H快递公司成本核算1.H快递公司案例描述H快递公司主要分管H片区快递业务，分别管理WS揽投部、JJ揽投部和QJ揽投部。以上三个揽投部分分别进行各自数据的记录，然后再进行逐一的上报，最终进行统一的核算处理和资源分配。本文取用H快递公司2018年12月的数据，对WS揽投部、JJ揽投部和QJ揽投部的物流成本通过引入作业成本法进行核算，具体的揽投部门业务数量如表2所示：表2H快递公司基础业务数据派件数量112826814723931418506收件数量132449012046851536715收派数量合计245275826770782955220派件重量436865458704325515150收件重量498670344476986125344收派重量合计93553571031813011640494其中WS揽投部揽件1128268件，投递1324490件；JJ揽投部揽件1472393件，投递1204685件；QJ揽投部揽件1418506件，投递1536715件。其各个岗位员工数量如下表所示。因企业采用计件薪酬的方式，不支付加班薪酬，因为工时按照劳动法所规定的最大工时来计算，每名员工每月最大工时为192小时,具体的人工作业数据情况如表3所示。表3人工作业数据项目WSJJQJ快递员数量588542506转运司机数量352832卸车数量603663分拣员工数量523636装车员工数量505548员工总数785697685工时总数1507201338241315202.基础成本信息三个快递部门支出的费用类型包含了人工费用，车辆使用费用，场地使用费用，设备使用费用。这四个类型，其具体的费用如下表所示：首先为人工费用，人工费用既是在作业流程当中聘请工人所花费的费用。其既包含了直接发放给工人的工资，也包含了间接的缴纳保险，发放补贴所支付的费用，人工费用明细如表4所示。表4人工费用明细（单位：元）费用WSJJQJ工资2918363.023151540.083479586.07基本养老保险350203.46378184.81417550.28基本医疗保险233468.98252123.21278366.86生育保险2334.69357.912783.67失业保险58367.242521.2369591.71交通补贴182397.64196971.26313162.71通讯补贴547192.91354548.26521937.86午餐补贴328315.75295456.88521937.86合计4292327.124631345.745082978.79其次则是车辆使用费用，物流作业与车辆使用密切相关，根据H公司的运作模式来看，其所涉及的车辆费用主要是转运场用来转运货物的车辆在日常使用过程当中产生的费用，以及购车价格根据使年限所产生的折旧费用，表5为车辆使用费用的明细。表5车辆使用费用明细（单位：元）费用WSJJQJ油料费693901396511410436路桥费4494724707.2219282.48年审及洗停车费254001472016990维修费453261893219287车辆折旧18756289435101283合计809574454870.22465995.48再次则是场地使用费用，包含了场地的租金，场地的物业管理，水电费，房屋维修费用等等，表6为场地使用费用的明细。表6场地使用费用明细（单位：元）费用WSJJQJ电费48798.220465.7624786.1场地租金800000500000650000水费800.5664.03811.2物业费879377407652房屋维修费222513284806合计860616.7530197.79688055.3最后则是设备使用费用，设备主要为分拣，包装，验收环节所需要使用到的例如分拣流水线，叉车，打包机，PDA，以及整个企业所运转所需要的电子系统所产生的费用。表7为设备以及信息费用明细。表7设备及信息费用明细（单位：元）费用WSJJQJ设备维修185315421328设备折旧123675132854127655设备耗材287632365643372653信息费用500050005000合计418160505039506636其中，人工费用方面，当下该公司在快递的揽收方面，均为员工自带车辆进行，企业统一进行相应的交通补贴，因此，车辆费用仅为在快递入库出库环节的支出费用，其他方面车辆费用折合为人工成本，企业并不进行实际支出。在场地使用费用当中，场地租金，房屋维修，物业费用均为直接成本费用，而水电费为间接成本费用。3.识别资源与成本动因在明确成本的情况下，进一步的来明确各个作业当中所涉及的成本类型，其具体的资源消耗类型如下表所示，其中快递揽件业务需要消耗人工、场地、设备三种费用，快递入库需要消耗人工、车辆四种类型费用、快递验收及处理需要涉及场地费用、设备费用、快递出库需要涉及人工费用、车辆费用、设备费用、快递投递需要涉及人工、场地、设备三种类型费用，表8为各个作业中心所消耗的资源情况。表8资源消耗明细表作业中心消耗成本(资源)类型快递揽件中心人工费用、场地费用、设备费用快递入库中心人工费用、车辆费用快递验收中心场地费用、设备费用、人工费用快递处理中心场地费用、设备费用、人工费用快递出库中心人工费用、车辆费用、设备费用快递投递中心人工费用、场地费用、设备费用根据快递物流业务的最终作业目标是货物，因此货物的收派作为全过程的作业动因，而资源动因方面，根据不同的详细作业，其资源动因会随之变化，具体情况如下表格所示。表9为各项作业成本所对应的资源动因。表9资源动因的明确成本（资源）类型资源动因人工成本作业人员数量车辆成本出入库次数水电费用作业时长设备成本作业时长从资源消耗原因的角度来看，人工成本会随着人工数量的增加而增加，因此其资源消耗动因为作业人员数量，车辆成本为转运车辆，其每次出库入库行驶的里程数相当，因此出入库次数为其资源动因。而水电费用以及设备费用均在工作过程当中被消耗，工作时间越长其所消耗的水电，设备折旧，耗材等数量越大，因此将工人所工作的时间作为其资源动因，表10为各个作业中心的作业动因。表10作业动因的明确作业中心对应作业动因快递揽件中心揽件数量快递入库中心出入库次数快递验收中心揽件重量快递处理中心收揽总重量快递出库中心出入库次数快递投递中心投递数量快递物流企业进行成本核算的目的是为了能够分析得出自身的单位成本，从而进行相应的成本控制举措，而企业的具体作业均围绕快递的收派所展开，因此具体的其作业动因分别为揽件，派件的数量重量，以及二者之间的总和。4.各个作业中心下的资源分配（1）快递揽件H快递公司需要派出揽件工人对其企业、商家上门揽件，与客户确认无误后对快递件进行检查、封装，录入快递件信息，保存数据。在快递揽件阶段，主要物流成本是人工费用、场地费用、设备费用。在人工成本方面，该企业对于快递的揽收考核标准较为独特。首先进行揽收作业，参与揽收方面额外成本（揽收提层）的，为当日当班快递员的三分之一，既每十名快递员有三名当日作业类型为揽收作业，从而保障收派的双重效率，同时也避免快递员之间收入差距过大。同时出于积极性角度考虑，企业要求员工对于客户的开发数量不得低于自身当月揽件数量的80%，以额外考核的方式来促进员工的开发客户积极性。而根据该项政策可知，其企业参与揽收作业的人员数量为快递员总数量的三分之一。此项作业产生的成本可全部归入变动成本，而其作业中心的资源分配如表11所示。表11快递揽件费用明细（单位：元）WSJJQJ人工成本总和4292327.124631345.745082978.79资源动因总数785.00697.00685.00该项作业资源动因数194.00179.00167.00该项作业人工成本1060778.931189398.691239207.97水电费用49598.7021129.7925597.30资源动因总数134400.00117888.00116160.00该项作业资源动因数37248.0034368.0032064.00该项作业水电成本13745.936159.997065.70设备成本418160.00505039.00506636.00资源动因总数144000.00128448.00125376.00该项作业资源动因数37248.0034368.0032064.00该项作业设备成本108164.05135130.02129568.47该项作业总资源消耗1182688.911330688.691375842.14（2）快递入库中心快递入库作业为员工在进行揽收后，转运车辆驾驶者驾驶车辆将货物运输至运转中心内的作业，因此其所涉及的成本类型为司机所产生的人工成本，以及因运输所产生的车辆成本。其资源分配如下。由于入库作业运输为单程运输，因此在计算成本过程当中其人工资源为转运司机消耗人工资源的一半。表12为快递入库中心作业成本费用明细，。表12快递入库费用明细（单位：元）WSJJQJ人工成本总和4292327.124631345.745082978.79资源动因总数785.00697.00685.00该项作业资源动因数35.0028.0032.00该项作业人工成本95688.8293025.60118726.51车辆成本809574.00454870.22465995.50资源动因总数2100.001680.001920.00该项作业资源动因数1050.00840.00960.00该项作业车辆成本404787.00227435.10232998.00该项作业资源消耗总和500475.82320460.70351724.51（3）快递验收验收工人对己揽的快递件针对不同类型进行检查，无破损后分拣封发，在处理中心进行下一步的分发，在本区内直接处理交由投递工人进行投递；不在本区交由投递工人发往另一地区的处理中心进行处理。验收完成后，验收工人确认录入数据。此项作业产生的成本主要是分拣封发、装卸搬运、信息录入产生的费用，从资源角度来看其消耗场地费用、设备费用、人工费用，全部划为变动成本。其中三个揽投部的资源消耗如表13所示：表13快递验收费用明细（单位：元）WSJJQJ人工成本总和4292327.124631345.745082978.79资源动因总数785.00697.00685.00该项作业资源动因数60.0036.0063.00该项作业人工成本328075.96239208.68467485.64水电费用49598.7021129.7925597.30资源动因总数134400.00117888.00116160.00该项作业资源动因数11520.006912.0012096.00该项作业水电成本4251.321238.882665.50设备成本418160.00505039.00506636.00资源动因总数144000.00128448.00125376.00该项作业资源动因数11520.006912.0012096.00该项作业设备成本33452.8027176.9948879.12该项作业总资源消耗365780.08267624.54519030.27（4）快递处理验收工人在处理中心对己揽的快递件分本区各街道进行处理，然后将快递件分别装载，交给投递工人进入下一阶段的流程。此项作业产生的成本主要是处理中心发生的场地费用、设备费用、人工费用，其中三个揽投部的费用如表14所示：表14快递处理费用明细（单位：元）WSJJQJ人工成本总和4292327.124631345.745082978.79资源动因总数785.00697.00685.00该项作业资源动因数52.0036.0036.00该项作业人工成本284332.50239208.68267134.65水电费用49598.7021129.7925597.30资源动因总数134400.00117888.00116160.00该项作业资源动因数9984.006912.006912.00该项作业水电成本3684.471238.881523.15设备成本418160.00505039.00506636.00资源动因总数144000.00128448.00125376.00该项作业资源动因数9984.006912.006912.00该项作业设备成本28992.4327176.9927930.93该项作业总资源消耗317009.40267624.54296588.72（5）快递出库验收工人将己经验收的快递件派发给投递工人，投递工人将快递件按本区各街道进行投递。此项作业产生的成本主要是交通工具产生的物流成本。油料费虽然与交通工具的运输里程决定，但是每次路线基本固定，需要消耗人工费用、车辆费用、设备费用，同时与入库作业不同，入库作业当中的装车作业由快递员完成，属于揽收作业的一部分，而出库作业的装车则需要专门的装车员工来完成，而之前进行过的转运司机产生人工成本的一半，在快递出库环节同样产生，同时数额相同，其具体的资源消耗如下表所示：其中三个揽投部的费用如表15所示：表15快递出库费用明细（单位：元）WSJJQJ人工成本总和4292327.124631346.005082978.79资源动因总数785.00697.00685.00该项作业资源动因数50.0055.0048.00转运司机消耗资源95688.8293025.60118726.51该项作业人工成本369085.45458483.31474906.05车辆成本809574.00454870.22465995.50资源动因总数2100.001680.001920.00该项作业资源动因数1050.00840.00960.00该项作业车辆成本404787.00227435.11232997.75设备成本418160.00505039.00506636.00资源动因总数144000.00128448.00125376.00该项作业资源动因数9600.0010560.009216.00该项作业设备成本27877.3341520.4037241.24该项作业总资源消耗801749.79727438.82745145.03（6）快递投件投递工人将派发的快递件使用交通工具送到企业、商家，企业、商家进行确认，确认无误后签字，投递人员通过信息的扫描完成投递操作，具体的相关费用如表16所示：表16快递投递费用明细（单位：元）WSJJQJ人工成本总和4292327.124631345.745082978.79资源动因总数785.00697.00685.00该项作业资源动因数394.00363.00339.00该项作业人工成本2154365.462412020.812515517.97水电费用49598.7021129.7925597.30资源动因总数134400.00117888.00116160.00该项作业资源动因数75648.0069696.0065088.00该项作业水电成本27916.9812492.0414342.95设备成本418160.00505039.00506636.00资源动因总数144000.00128448.00125376.00该项作业资源动因数75648.0069696.0065088.00该项作业设备成本219673.39274034.61263016.24该项作业总资源消耗2401955.832698547.462792877.165.基于作业成本法的成本对比分析经过以上六个阶段，H快递公司下属三个揽投部的作业总成本，如表17所示：表17作业总成本汇总表（单位：元）作业类型作业成本汇总WJJJQJ快递揽件1182688.911330688.691375842.14快递入库500475.82320460.7351724.51快递验收365780.08267624.54519030.27快递处理317009.4267624.54296588.72快递出库801749.79727438.82745145.03快递投件2401955.832698547.462792877.16房屋租金等直接成本811018509068651245成本合计6380677.836121452.756732452.83根据H快递公司业务部门获取的数据，选择快递业务各流程关键作业，其中WS揽投部、JJ揽投部、QJ揽投部的作业动因量如表18所示：表18三个揽投部作业动因量作业中心作业动因单位作业动因量WSJJQJ合计快递揽件揽件数量件1324490120468515367154065890快递入库出入库次数件10508408602750快递验收揽件重量Kg49867034447698612534415559745快递处理收揽总重量次9355357103181301164049431313981快递出库出入库次数次10508408602750快递投递投递数量次1128268147239314185064019167在明确了各个作业中心的资源消耗，以及明确了各个作业中心的作业动因量后，可以进行相应的作业成本核算。根据作业总成本汇总表，将消耗的资源与作业动因量一一对应，分别计算每个作业消耗资源产生的作业动因分配率。如表19所示：表19WS揽投部作业总成本分配（单位：元）作业项目作业动因资源数动因数单位作业成本快递揽件揽件数量1182688.9113244900.89/件快递入库出入库次数500475.821050476.64/次快递验收揽件重量365780.0849867030.07/KG快递处理收揽总重量317009.493553570.03/KG快递出库出入库次数801749.791050763.57/次快递投递投递数量2401955.8311282682.13/票JJ揽投部在作业成本法计算的物流成本如表20所示：表20JJ揽投部作业总成本分配（单位：元）作业项目作业动因资源数动因数单位作业成本快递揽件揽件数量1330688.6912046851.10/件快递入库出入库次数320460.7840381.50/次快递验收揽件重量267624.5444476980.06/KG快递处理收揽总重量267624.54103181300.03/KG快递出库出入库次数727438.82840866.00/次快递投递投递数量2698547.4614723931.83/票QJ揽投部在作业成本法重新计算的物流成本如表21所示：表21QJ揽投部作业总成本分配（单位：元）作业项目作业动因资源数动因数单位作业成本快递揽件揽件数量1375842.1415367150.90/件快递入库出入库次数351724.51860408.98/次快递验收揽件重量519030.2761253440.08/KG快递处理收揽总重量296588.72116404940.03/KG快递出库出入库次数745145.03860866.45/次快递投递投递数量2792877.1614185061.97/票在计算完各个部门的作业成本后，表22为整体的作业成本资源分配。表22整体作业成本资源分配作业项目作业动因资源数动因数单位作业成本快递揽件揽件数量3889219.7440658900.96/票快递入库出入库次数1172661.032750426.42/次快递验收揽件重量1152434.89155597450.07/KG快递处理收揽总重量881222.66313139810.03/KG快递出库出入库次数2274333.642750827.03/次快递投递投递数量7893380.4540191671.96/票同时对三个部门以及整体进行直接成本核算，结果如表23所示。表23直接成本分配WJJJQJ合计金额811018.00509068.00651245.001971331.00票数1324490.001204685.001536715.004065890.00质量数4986703.004447698.006125344.0015559745.00成本/票0.610.420.420.48成本/KG0.160.110.110.13表23既是针对三个投揽部门以及整体的成本分配，而为了便于展示，进一步的将分配后的结果归结到每千克成本，以及每票成本，结果如表24所示。表24作业成本的分摊换算（单位：元）成本类型作业成本换算后每票成本换算后每千克成本快递揽件0.96/票0.960.25快递入库426.42/次0.290.08快递验收0.07/KG0.270.07快递处理0.03/KG0.120.03快递出库827.03/次0.570.14快递投递1.96/票1.960.50固定成本1971331.000.480.13合计4.651.2则根据作业成本同时进行相应的换算，理论上在H快递公司内，于WJ、JJ、QJ三个点部内能够完成从快件揽收到快件投递整个流程的成本为4.65元/票、1.2元/千克。而企业原本采用的为直接成本核算的方式来进行相应的成本核算，其中作为核算的单位根据收件数据来进行相应的核算，其成本如表25所示。表25直接成本核算（单位：元）总成本票数重量数成本/票成本/千克19245796.144065890.0015559745.004.731.24进行成本对比能够看出二者之间的差距，在每票作业成本方面，二者相差1.69%每票，在每千克成本方面，二者相差3.23%。具体对比结果如表26所示。表26成本对比（单位：元）成本/票成本/千克直接成本4.731.24作业成本4.651.2成本差额0.080.04成本差额占比1.69%3.23%但是就实际情况来看，三个揽投部门在收派数据方面能够达到基本持平，因此直接成本与作业成本之间差距较小，如果在派件数量增加的情况下，其企业的成本核算将会出现更为明显的偏差，进一步的导致整体核算数据的大幅度偏离。同时物流企业在近年来因为市场竞争的加剧，企业在发展过程当中的利润空间极为有限，1.69%以及3.23%的成本偏差，对于企业实际盈利而言依然会产生较大的影响。这也暴露了企业在成本控制方面存在的首要问题，既成本核算的精准性不足，企业没有能够完善的核算出自身的真实成本，对于企业的发展而言这样的成本核算方式尤为不利。表27行业内作业成本对比作业项目H公司作业成本SF公司作业成本作业成本差额快递揽件0.96/票0.85/票0.11/票快递入库426.42/次183.3/次243.21/次快递验收0.07/KG0.08/KG-0.01/KG快递处理0.03/KG0.03KG0快递出库827.03/次172.15/次654.88/次快递投递1.96/票1.7/票0.26/票表27所展示的为H公司与同地区的SF公司的作业成本对比，可以看出二者在揽件，入库，出库，以及投递三个环节均存在着较大的差额。而根据实际的作业情况可知，二者在以下方面存在着差距，下面将从作业核算角度来展现二者差距所暴露出的问题，进一步的给出相应的对策及建议。（四）基于作业的H快递公司成本控制问题分析1.收派件作业环节能源消耗偏高