大数据审计基础 课件 05审计销售与收款循环

项目五审计销售与收款循环2024年9月《大数据审计基础》【学习目标】1.理解销售与收款循环的基本流程和相关控制风险2.掌握销售与收款循环审计的方法和技巧3.掌握实质性审计程序的执行并编制相关底稿4.掌握审计工作底稿的编制项目五审计销售与收款循环【知识点】1.理解销售与收款循环流程2.理解并掌握销售与收款循环控制风险识别与测试3.掌握实质性审计程序执行4.掌握相关审计工作底稿的编制项目五审计销售与收款循环图6-1金正大处罚书【案例导入】金正大如何从“肥料大王”沦落为“造假大王”项目五审计销售与收款循环【案例导入】中国证监会公布的2022年首份处罚单引起市场的广泛关注。根据处罚书显示，昔日的肥料大王——金正大生态工程集团股份有限公司（简称“金正大”）被罚款150万元，以董事长万连步为首参与造假的7名公司高管被罚款共计605万元，并被处以市场禁入措施。而金正大受罚的原因则是其堪比乐视网的财务造假，四年内虚增收入230.73亿。2015年至2020年间金正大通过虚构合同、空转资金以及虚构贸易等方式累计虚增收入230.73亿元，虚增成本210.84亿元，虚增利润21.31亿元。项目五审计销售与收款循环【案例导入】根据总结归纳，将金正大自2015年度至2020年度财务舞弊情况及财报审计情况整理如下（单位：亿元）。

表6-1金正大财务舞弊情况汇总表报告期虚增收入虚增成本虚增利润占当期披露利润总额比例未披露关联交易金额应付票款、其他应付款虚增存货虚增负债201524.6523.051.6012.21%

201684.7374.2810.4599.22%

201761.3156.814.5048.33%

2018上半年60.0456.703.3428.81%

2018

56.849.28

2019

1.42

31.4410.2831.970.142020截至发布行政处罚决定时暂未披露合计230.73210.8421.31-88.2819.5631.970.14项目五审计销售与收款循环【案例导入】报告期公司负责人主管会计工作负责人会计机构负责人审计机构签字注会审计意见类型2015万连步李计国李计国大信吴金锋，高海涛标准无保留意见2016万连步李计国李计国大信吴金锋，高海涛标准无保留意见2017万连步李计国李计国大信吴金锋，高海涛标准无保留意见2018上半年万连步李计国唐勇——————2018万连步李计国唐勇大信杨春强，甘思同保留意见2019万连步李计国唐勇大信杨春强，甘思同无法表示意见2020万连步唐勇唐勇大信吴金锋，杨春强保留意见表6-2金正大财报审计情况汇总表项目五审计销售与收款循环【案例导入】金正大主要通过销售环境进行舞弊。在实际工作中，销售环节由于业务复杂、与关键财务指标密切相关等原因，是舞弊案例频频发生的重灾区。审计人员在对销售循环进行审计时，需要识别和评估销售环节存在的重大错报风险点，并采取进一步的审计程序应对风险。项目五审计销售与收款循环任务一

了解销售与收款审计01任务一了解销售与收款审计【任务目标】让学生了解销售与收款循环的主要业务活动及销售交易的控制活动，掌握销售与收款循环重大错报风险的评估。【任务准备】一、销售与收款循环的主要业务活动以一般制造企业为例说明销售业务流程，如图6-2销售业务流程的主要业务活动所示：任务一了解销售与收款审计销售业务流程主要业务活动的具体内容如下：1.接受客户订购单（起点）

项目内容控制活动（1）客户订购单只有符合授权标准时才能被接受（2）销售部负责人对客户订购单授权审批（授权审批控制）（3）销售部根据审批后的客户订购单，编制连续编号的销售单（连续编号控制）凭证/记录客户订购单、销售单相关认定销售交易的“发生”认定任务一了解销售与收款审计销售业务流程主要业务活动的具体内容如下：2.批准赊销信用

项目内容控制活动（1）信用管理部门经理根据本单位赊销政策进行信用审批授权，复核客户订购单，并在销售单上签字（授权审批控制）（2）对于超出信用政策规定范围的特殊销售交易，需要经过适当的授权（授权审批控制）（3）信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责，不能由销售经理负责（职责分离控制）（4）信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，实行不相容岗位相互分离控制（职责分离控制）凭证/记录销售单相关的认定应收账款的“准确性、计价和分摊”认定任务一了解销售与收款审计销售业务流程主要业务活动的具体内容如下：3.根据销售单编制出库单并发货

项目内容控制活动（1）装运部门按已批准的销售单及发运凭证装运商品（2）装运部门与仓库部门的职责应当分离（职责分离控制）凭证/记录销售单、出库单相关的认定销售交易的“发生”认定、存货的“存在”认定任务一了解销售与收款审计销售业务流程主要业务活动的具体内容如下：4.按销售单装运货物

项目内容控制活动（1）装运部门按已批准的销售单及发运凭证装运商品（2）装运部门与仓库部门的职责应当分离（职责分离控制）凭证/记录销售单、装运凭证相关的认定销售交易的“发生”认定、存货的“存在”认定任务一了解销售与收款审计销售业务流程主要业务活动的具体内容如下：5.向客户开具发票

项目内容控制活动（1）负责开发票的员工在开具每张销售发票之前，检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单（2）依据已授权批准的商品价目表开具销售发票（3）将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较凭证/记录销售单、出库单、商品价目表、销售发票相关的认定销售交易的“完整性”、“发生”、“准确性”认定任务一了解销售与收款审计销售业务流程主要业务活动的具体内容如下：6.记录销售

项目内容控制活动（1）依据有效的发运凭证和销售单记录销售（证明销售交易的发生及其发生的日期）（2）使用事先连续编号的销售发票并对发票使用情况进行监控（3）独立检查已销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触权限予以限制，以减少未经授权批准的记录发生（6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性（7）由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员定期向客户寄发对账单，对不符事项进行调查，必要时调整会计记录，编制对账情况汇总报告并交管理层审核任务一了解销售与收款审计销售业务流程主要业务活动的具体内容如下：6.记录销售

项目内容凭证/记录销售单、出库单、销售发票、营业收入明细账、应收票据/应收款项融资/应收账款/合同资产明细账、客户月末对账单相关的认定销售交易的“完整性”、“发生”、“准确性”认定任务一了解销售与收款审计销售业务流程主要业务活动的具体内容如下：7.办理和记录现金、银行存款收入

项目内容控制活动（1）处理货币资金收入时要保证全部货币资金如数、及时地记入现金、银行存款日记账或应收票据/应收款项融资/应收账款/合同资产明细账，并如数、及时地将现金存入银行（2）企业通过出纳与现金记账的职责分离、现金盘点、编制银行余额调节表、定期向客户发送对账单等控制来实现上述目的凭证/记录转账凭证、汇款通知书、现金、银行存款日记账、应收票据/应收款项融资/应收账款/合同资产明细账、客户对账单相关的认定销售交易的“完整性”、“发生”、“准确性”认定任务一了解销售与收款审计销售业务流程主要业务活动的具体内容如下：8.确认和记录可变对价的评估和结算情况

项目内容控制活动如果合同中存在可变对价，需要对计入交易价格的可变对价进行估计，并在每一资产负债表日重新估计应计入交易价格的可变对价金额，以如实反映报告期末存在的情况以及报告期内发生的情况变化凭证/记录可变对价会计记录相关的认定销售交易的“准确性”认定任务一了解销售与收款审计销售业务流程主要业务活动的具体内容如下：9.计提坏账准备

项目内容控制活动企业一般定期对应收票据/应收款项融资/应收账款的预期信用损失进行估计，根据估计结果确认信用减值损失并计提坏账准备，管理层对相关估计进行复核和批准凭证/记录信用损失计算表相关的认定应收账款的“准确性、计价和分摊”认定任务一了解销售与收款审计销售业务流程主要业务活动的具体内容如下：10.核销坏账

项目内容控制活动如有证据表明某项货款已无法收回，企业即通过适当的审批程序注销该笔应收账款/应收款项融资凭证/记录坏账核销审批表相关的认定应收账款的“准确性、计价和分摊”认定任务一了解销售与收款审计二、销售与收款循环的关键控制

职责分离授权审批凭证和记录连续编号寄发对账单内部检查预防性控制检查性控制任务一了解销售与收款审计（一）适当的职责分离

项目内容赊销批准与销售赊销批准职能与销售职能分离销售与收款（1）企业应当分别设立办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）（2）企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判（3）谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离（4）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离（5）销售人员应当避免接触销货现款（6）企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面批准（7）负责主营业务收入和应收账款记账的员工不得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制任务一了解销售与收款审计（二）授权审批

项目内容销售前（1）在销售发生之前，赊销已经正确审批（2）非经正当审批，不得发出货物销售时（1）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批（2）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限任务一了解销售与收款审计（三）凭证和记录企业在收到客户订购单后，编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具发票等。在这种制度下，通过定期清点销售单和销售发票，可以避免漏开发票或漏记销售的情况。财务人员在记录销售交易之前，对相关的销售单、发运凭证和销售发票上的信息进行核对，以确保入账的营业收入是真实发生的、准确的。任务一了解销售与收款审计（四）连续编号项目内容预先编号对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后遗漏向客户开具发票或登记入账，也可防止重复开具发票或重复记账定期清点定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号或重号的原因任务一了解销售与收款审计（五）寄发对账单由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。为了使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位既不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理，然后由独立人员按月编制对账情况汇总报告并交管理层审阅。任务一了解销售与收款审计（六）内部核查

项目内容职责分离是否存在销售与收款交易不相容职务混岗的现象授权审批授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为政策执行信用政策、销售政策的执行是否符合规定入账与收款销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定销售退回销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库任务一了解销售与收款审计【任务实施】一、识别与收入确认相关的舞弊风险1.高估收入内容注意如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力（如提前确认收入或记录虚假的收入），因此，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险如果注册会计师识别到管理层难以实现预期的利润目标，存在高估收入的动机或压力，则营业收入发生认定的舞弊风险较高任务一了解销售与收款审计一、识别与收入确认相关的舞弊风险（二）隐瞒收入内容注意如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险如果注册会计师识别到管理层有隐瞒收入而降低税负的动机或压力，则营业收入完整性认定的舞弊风险较高任务一了解销售与收款审计一、识别与收入确认相关的舞弊风险（三）推迟确认收入内容注意如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，就可能倾向于将本期的收入推迟至下一年度确认如果管理层预期难以达到下一年度的销售目标，将本期的收入推迟至下一年度确认，则营业收入截止（推迟确认）认定的舞弊风险较高。相反，如果管理层预期难以达到本年度的销售目标，将下期的收入提前至本年度确定，则营业收入截止（提前确认）认定的舞弊风险较高任务一了解销售与收款审计二、常用的收入确认舞弊手段（一）虚增收入或提前确认收入

项目内容虚构销售交易在无存货实物流转的情况下，通过与其他方（包括已披露或未披露的关联方、非关联方等）签订虚假购销合同，虚构存货进出库，并通过伪造出库单、发运单、验收单等单据，以及虚开商品销售发票虚构收入进行显失公允的交易通过与未披露的关联方或真实非关联方进行显失公允的交易。例如，以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品。与真实非关联方客户进行显失公允的交易，通常会由实际控制人或其他关联方以其他方式弥补客户损失任务一了解销售与收款审计二、常用的收入确认舞弊手段（一）虚增收入或提前确认收入

项目内容在客户取得相关商品控制权前确认销售收入例如，在委托代销安排下，在被审计单位向受托方转移商品时确认收入，而受托方并未获得对该商品的控制权又如，在客户取得相关商品控制权前，通过伪造出库单、发运单、验收单等单据，提前确认销售收入任务一了解销售与收款审计（二）少计收入或推迟确认收入（1）被审计单位在满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的其他账户。（2）被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入。（3）对于应采用总额法确认收入的销售交易，被审计单位采用净额法确认收入。（4）对于属于在某一时段内履约的销售交易，被审计单位未按实际履约进度确认收入，或采用时点法确认收入。（5）对于属于在某一时点履约的销售交易，被审计单位未在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入，推迟收入确认时点。（6）通过调整与单独售价或可变对价等相关的会计估计，达到少计或推迟确认收入的目的。

任务一了解销售与收款审计三、针对舞弊风险的调查方法

调查对象调查方法毛利率变动的合理性如果注册会计师发现被审计单位的毛利率变动较大或与所在行业的平均毛利率差异较大，注册会计师可以采用定性分析与定量分析相结合的方法，从行业及市场变化趋势、产品销售价格和产品成本要素等方面对毛利率变动的合理性进行调查应收账款/合同资产余额较大，或其增长幅度高于销售收入的增长幅度如果注册会计师发现应收账款/合同资产余额较大，或其增长幅度高于销售收入的增长幅度，注册会计师需要分析具体原因（如赊销政策和信用期限是否发生变化等），并在必要时采取恰当的措施，如扩大函证比例、增加截止测试和期后收款测试的比例、使用与前期不同的抽样方法、实地走访客户等任务一了解销售与收款审计三、针对舞弊风险的调查方法

调查对象调查方法对收入增长幅度明显高于管理层预期如果注册会计师发现被审计单位的收入增长幅度明显高于管理层的预期，可以询问管理层的适当人员，并考虑管理层的答复是否与其他审计证据一致。例如，如果管理层表示收入增长是由于销售量增加所致，注册会计师可以调查与市场需求相关的情况任务一了解销售与收款审计任务二销售与收款循环控制测试02任务二销售与收款循环控制测试【任务目标】让学生了解销售与收款循环控制测试的目标以及一般程序，指导学生设计简单的测试程序，执行控制测试，评估测试结果。【任务准备】一、销售与收款循环控制测试目标销售与收款循环的控制测试是在注册会计师对被审计单位销售与收款循环的内部控制进行初步评价后，认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报时，实施的测试控制运行有效性的程序。对拟信赖的控制环节和控制点实施控制测试，目的是减少实质性测试的工作量，注册会计师应关注控制是否能在各个不同的时点按照既定设计一贯执行。因此，在测试销售与收款循环控制是否有效运行时，应从以下四个方面获取审计证据：1.控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；2.控制是否得到一贯执行；3.控制由谁执行；4.控制以何种方式运行。任务二销售与收款循环控制测试二、销售与收款循环控制测试程序销售与收款循环控制测试程序一般包括：1