第三节-企业所得税税额计算2

第五章企业所得税主讲王碧秀教授LOGO企业所得税企业所得税概述1企业所得税纳税人与征税对象2企业所得税税额计算3企业所得税税款缴纳4第三节企业所得税

税额计算知识点3.计税依据确定（1）收入总额确定（2）不征税收入（3）免税收入三、计税依据确定企业所得税计税依据实务上理论上企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损－弥补以前年度亏损应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额5（一）收入总额确定销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息红利等权益性收入利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入收入总额是企业以货币形式或非货币形式取得的各种收入销售货物收入是指企业销售商品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入税法规定，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入：商品销售合同已经签订，企业已将与商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；已发生或将发生的销售成本能够可靠计量（一）收入总额确定——1.收入总额确认的一般规定(1)销售货物收入的确认（一）收入总额确定——1.收入总额确认的一般规定销售商品收入的具体确认时间托收承付方式的，为办妥托收手续时预收款方式的，为发出商品时分期收款方式销售的，为合同约定的收款日期当天销售商品需要安装和检验的，为购买方安装检验完毕时，若安装程序比较简单，也可在发出商品时确认以支付手续费方式委托代销的，为收到代销清单时（一）收入总额确定——1.收入总额确认的一般规定(2)提供劳务收入的确认①安装费，根据安装完工进度确认收入；安装工作是商品销售附带条件，安装费在确认商品销售实现时同时确认收入②宣传媒介收费，在相关广告或商业行为出现在公众面前时确认收入；广告制作费，根据广告制作的完工进度确认收入③软件费，为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入（一）收入总额确定——1.收入总额确认的一般规定(2)提供劳务收入的确认④服务费，包含在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务期间分期确认收入⑤艺术表演、宴会招待和其他特殊活动的收费，应在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，其款项应合理分配给每项活动分别确认收入⑥劳务费，长期为客户提供重复劳务而收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入（一）收入总额确定——1.收入总额确认的一般规定(2)提供劳务收入的确认⑥会员费，申请入会或加入会员只取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，应在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在受益期内不再付费就可得到各种服务或商品的，或以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入⑦特许权费，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入（一）收入总额确定——1.收入总额确认的一般规定(3)转让财产收入的确认转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入（一）收入总额确定——1.收入总额确认的一般规定(3)股息红利等权益性投资收益的确认股息、红利等权益性投资收益是指企业因权益性投资从被投资方取得的收益股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应在被投资方作出利润分配决定的日期确认收入，其金额应按从被投资方分配的股息、红利和其他利润全额确定企业如果用其他方式变相进行利润分配的，应将权益性投资的全部收益款作为股息、红利收益（一）收入总额确定——1.收入总额确认的一般规定利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或因他人占用本企业资金取得的收入利息收入应在合同约定债务人应付利息的日期确认，其金额应按照有关借款合同或协议约定的金额确定正面观点（5）利息收入的确认租金收入是指企业提供固定资产、包装物或其他有形资产的使用权取得的收入租金收入应在合同约定承租人应付租金的日期确认，其金额应按有关租赁合同或协议约定的金额全额确定（6）租金收入的确认（一）收入总额确定——1.收入总额确认的一般规定特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入特许权使用费收入应在合同约定特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入，其金额应按有关合同或协议约定的金额全额确定正面观点（7）特许权使用费收入的确认接受捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产接受捐赠收入应在实际收到捐赠资产的日期确认收入，其金额应按捐赠资产的公允价值确定（8）接受捐赠收入的确认（一）收入总额确定——1.收入总额确认的一般规定特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入特许权使用费收入应在合同约定特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入，其金额应按有关合同或协议约定的金额全额确定正面观点（7）特许权使用费收入的确认接受捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产接受捐赠收入应在实际收到捐赠资产的日期确认收入，其金额应按捐赠资产的公允价值确定（8）接受捐赠收入的确认（一）收入总额确定——1.收入总额确认的一般规定(9)其他收入的确认其他收入的金额按实际收入或相关资产的公允价值确定其他收入是指企业取得的除上述收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入逾期未退还包装物押金确实无法偿付的应付款项债务重组收入补贴收入违约金收入汇兑收益等（一）收入总额确定——2.收入总额确定的特殊规定以售后回购方式销售商品的，销售商品应按售价确认收入，回购商品应作购进商品处理以旧换新方式销售商品的，销售商品应按销售商品收入一般确认规则确认收入，回收商品应作购进商品处理以商业折扣条件销售商品的，应按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入，但折扣额与原价必须在同一发票上的“金额”栏分别注明(1)(2)(3)（一）收入总额确定——2.收入总额确定的特殊规定以现金折扣条件销售商品的，应按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入，现金折扣在实际发生时计入财务费用企业已经确认销售收入的商品发生销售折让或销售退回的，应当冲减发生折让或退回当期的销售商品收入以买一赠一等方式组合销售商品的，应将全部销售金额按各项商品的公允价值的比例分摊确认各项商品销售收入(4)(5)(6)（一）收入总额确定——2.收入总额确定的特殊规定采取产品分成方式取得收入的，应在企业分得产品时确认收入，其收入额按产品公允价值确定企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程作业或提供劳务等，持续时间超过12个月的，按纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入企业发生非货币性资产交换，及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途的，应视同销售货物、转让财产和提供劳务处理(7)(8)(9)视同销售收入是指会计上不作销售核算，但税收上应作为应税收入缴纳企业所得税的收入《企业所得税法》规定，企业发生非货币性资产交换，及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外（一）收入总额确定——3.视同销售收入的确定国家税务总局国税函〔2008〕828号对企业处置资产是否作为企业所得税视同销售处理，以“资产所有权属在形式和实质上是否改变为原则”具体明确如下企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，应作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算：将资产用于生产、制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途；将资产在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或两种以上情形的混合；其他不改变资产所有权属的用途。（一）收入总额确定——3.视同销售收入的确定国家税务总局国税函〔2008〕828号对企业处置资产是否作为企业所得税视同销售处理，以“资产所有权属在形式和实质上是否改变为原则”具体明确如下企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变，应按视同销售确认收入：用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠；其他改变所有权属的用途。（一）收入总额确定——3.视同销售收入的确定国家税务总局国税函〔2008〕828号对企业处置资产是否作为企业所得税视同销售处理，以“资产所有权属在形式和实质上是否改变为原则”具体明确如下视同销售行为的计税收入额按下列规定确认：企业自制的资产，按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；企业外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。（一）收入总额确定——3.视同销售收入的确定案例分析5-4A公司于2017年1月1日将自产商品捐赠给当地福利院，该批商品的成本100万元，市场不含税销售价200万元。A公司按企业会计准则规定账务处理未确认销售收入。A公司上述行为是否属于企业所得税的视同销售行为？应作怎样的纳税调整？根据企业所得税法规定，企业以自产货物对外捐赠，资产的所有权发生了转变，属于企业所得税视同销售行为，应确认销售收入200万元、销售成本100万元，则A公司在计算企业所得税时，应调增应纳税所得额100万元。分析（一）收入总额确定——3.视同销售收入的确定（二）不征税收入不征税收入是指排除在应税收入总额之外的、非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入。包括如下内容:（1）财政拨款，是指各级人民政府对纳税人预算管理事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金。行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定的程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。（二）不征税收入不征税收入是指排除在应税收入总额之外的、非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入。包括如下内容:（3）国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其相关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退先征后退先征后返的各种税收但不包括企业按规定取得的出口退税款特别提醒：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除（三）免税收入免税收入是指企业发生的根据税收规定免征企业所得税的收入某日化公司2017年取得国债利息收入100万元。分析该公司在申报企业所得税时对该笔利息收入所做的纳税调整根据会计制度规定，公司取得的国债利息收入作为“投资收益”计入当年的销售（营业）收入，因此，在计算的年度利润总额中包含了100万元的利息收入。但根据税法规定，100万元的利息收入属于“免税收入”，在计算“应纳税所得额”时，应在利润总额的基础上调减100万元案例分析5-5分析（三）免税收入免税收入是指企业发生的根据税收规定免征企业所得税的收