《会计学》第3章货币资金和应收款项20100826

第3章货币资金及应收款项

CashandCashEquivalents&Receivables中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖《会计学》主编：徐经长、孙蔓莉、周华课件制作：周华学习目标本章主要介绍货币资金、应收票据、应收账款等流动资产的核算与管理。了解货币资金的构成、银行结算方式的种类、货币资金的内部控制方法，掌握货币资金的会计处理；各种应收款项的确认标准、计量尺度和记录方法。2RenminUniversityofChinaathread@163.com企业主要经济活动企业投资活动企业筹资活动企业经营活动购进业务：购进原材料、增值税、应付款项生产业务：领用材料、人工费用、在产品、完工产品销售业务：销售成本、销售费用、收入、增值税、应收款项税收业务：营业税、增值税、所得税对内：购建固定资产、无形资产，折旧、摊销对外：股权、债券投资投资者投入借入利润留存企业主要经济活动3RenminUniversityofChinaathread@163.com供应货币资金材料在产品产成品货币资金销售完工投产购料生产销售支付水、电费等固定资产价值转移维持再生产部分资金退出借入→负债投入→所有者权益筹资利润分配工业企业经营活动过程4RenminUniversityofChina流动资产的项目和流动性质量货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付款项应收利息应收股利其他应收款存货其他流动性质量高、需要严格控制按公允价值计量变现质量较一般应收款项高存在不能收回的风险受计价方法以及数量核算方法的影响5RenminUniversityofChina第一节货币资金一、货币资金的概念及列示二、库存现金的核算三、银行存款的核算四、其他货币资金的核算6RenminUniversityofChina第一节货币资金一、货币资金的概念及列示1、货币资金：指企业直接以货币形态存在的那部分资产。2、内容包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。其他货币资金：是以票据（本票和汇票）、外埠存款、单位信用卡存款、存出投资款和保证金（如信用证存款）等形式存在的资金。3、列示：“货币资金”项目是根据库存现金、银行存款和其他货币资金等三个总账科目的借方余额合计数填列的7RenminUniversityofChina二、库存现金现金是流动性最强的资产，可以直接用于支付或结算。拥有必要的现金，能够保证企业具有较强的偿债能力和承担风险的能力可以分为狭义的现金和广义的现金国家对现金使用范围的规定（P67）8RenminUniversityofChina（一）库存现金收付的日常核算设置“现金”科目，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。现金日记账由出纳人员按照业务发生顺序逐笔登记，并结出余额。9RenminUniversityofChinaContinued【例3—1】正则商贸股份有限公司有关现金的日常业务的会计分录如下。将现金369000元存到银行。借：银行存款369000贷：库存现金369000签发支票，从银行存款账户取出12000元现金。借：库存现金12000贷：银行存款1200010RenminUniversityofChina（二）现金借支的核算职工出差预支差旅费，通过“其他应收款”科目核算。“其他应收款”是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款。如保险赔偿。（2）应收的出租包装物租金。（改）（3）应向职工收取的各种垫付款项。如垫付的水电费，医药费。（4）支付的押金。职工预支差旅费时，企业应借记“其他应收款”科目。贷记“库存现金”科目。职工凭发票报账时，应按经批准的报销金额借记“管理费用”科目，贷记原记载的“其他应收款”科目，按照收回的（或者补付的）现金借记（或贷记）“库存现金”科目。11RenminUniversityofChinaContinued【例3—2】正则商贸股份有限公司总会计师谢霖因公出差，借支现金21000元。借：其他应收款——谢霖21000贷：库存现金21000谢霖差旅费花了15000元，经批准予以报销。交回相关的发票和现金余款6000元。借：库存现金6000管理费用15000贷：其他应收款——谢霖21000思考：如果花费了25000元，该如何编制分录？12RenminUniversityofChina例：1、甲公司向丁公司租入包装物一批，以银行存款向丁公司支付押金10000元。借：其他应收款--丁公司10000贷：银行存款100002、甲公司按期如数向丁公司退回所租包装物，并收到丁公司退还的押金10000元，存入银行。借：银行存款10000贷：其他应收款--丁公司1000013RenminUniversityofChina1、财产清查的含义

★根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。2、财产清查的方法：（1）现金：实地盘点法（2）银行存款：账单核对法（3）实物财产清查实存数的确定方法◆实地盘点法(设备、材料等)

◆技术推算法(难以清点存货)◆抽样盘存法(特质相同存货)

◆函证核对法(委托加工等)（4）应收账款：函证法14RenminUniversityofChina3、清查结果：账面数﹥实存数称之为盘亏账面数﹤实存数称之为盘盈4、结果处理：两步法科目：待处理财产损益-待处理流动资产损益-待处理固定资产损益第一步：把账面数调整为实存数1）盘亏：借：待处理财产损益贷：资产类科目2）盘盈：借：资产类科目贷：待处理财产损益第二步：根据实际情况进行处理，转销待处理财产损益科目15RenminUniversityofChina（三）现金清查现金清查是加强对出纳工作的监督，防止发生各种非法行为和记账错误，保证现金安全完整的必要措施现金清查的主要方法：实地盘点清查的具体要求在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场不能白条抵库根据盘点结果编制“现金盘存报告表”16RenminUniversityofChina现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入(无法查明原因)现金短款（库存现金<账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损溢借：其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：库存现金（损失）管理费用(无法查明原因)贷：待处理财产损溢库存现金清查17RenminUniversityofChinaContinued【例3—3】蔡锡勇速记有限公司盘点现金的账务处理如下。（1）现金短缺的情形（实际款数少于账簿记载金额）发现现金短缺9000元时，借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益9000

贷：库存现金9000经查明，有3000元需向责任人徐永祚追还。其余6000元无从追还，计作管理费用。

借：其他应收款——徐永祚3000

管理费用6000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益9000（2）现金溢余的情形（实际款数多于账簿记载金额）发现现金溢余2000元时，借：库存现金2000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益2000原因不明，经批准计入营业外收入时，借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益2000贷：营业外收入200018RenminUniversityofChina三、银行存款银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。（一）银行转账结算方式支票、汇兑商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票银行汇票银行本票委托收款、托收承付银行存款应收票据其他货币资金应收账款19RenminUniversityofChina（二）银行存款的核算设置“银行存款”科目，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方设置银行存款日记账，逐日逐笔登记银行存款收付业务1.收款业务借：银行存款贷：负债、收入、所有者权益2.付款业务借：费用、负债、资产、所有者权益等科目贷：银行存款20RenminUniversityofChina注意支票的填写要求（P70）存根部分出票部分日期必须是汉字大写大、小写金额填写错误必须加盖“作废”戳记妥善保管并另开支票，不得修改

21RenminUniversityofChina人民银行《正确填写票据和结算凭证的基本规定》：七、票据的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。如1月15日，应写成零壹月壹拾伍日。再如10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。22RenminUniversityofChina（三）银行存款的核对（清查）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。导致二者之间产生差异的原因多为记账错误或者因为存在未达账项。

“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。23RenminUniversityofChina四、其他货币资金其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围的款项其它货币资金主要包括企业汇往外地银行开立采购专户的外埠存款；企业为取得银行汇票，按规定存入银行的银行汇票存款；企业为取得银行本票，按规定存入银行的银行本票存款；其他：存出投资款、信用卡存款、信用证保证金1.存入业务借：其他货币资金--XX贷：银行存款根据不同种类设明细2.使用业务借：资产、费用等科目贷：其他货币资金24RenminUniversityofChina银行汇票存款和银行本票存款【例3—4】正明商贸股份公司申请开出100000元的银行汇票用于异地采购。在缴存该笔款项时，借：其他货币资金——银行汇票100000贷：银行存款100000正明商贸股份公司使用银行汇票支付采购款时，借：在途物资70000应交税金——应交增值税（进项税额）11900贷：其他货币资金——银行汇票81900正明商贸股份公司收到退回的余款时，借：银行存款18100贷：其他货币资金——银行汇票1810025RenminUniversityofChinaContinued【例3—5】正明商贸股份公司的单位人民币卡业务及其账务处理情况如下。从基本存款账户向单位人民币卡账户存入400000元。借：其他货币资金——银行卡存款400000贷：银行存款400000使用单位人民币卡支付业务招待费19000元。借：管理费用19000贷：其他货币资金——银行卡存款19000收到单位人民币卡的利息3697元。借：其他货币资金——银行卡存款3697贷：财务费用369726RenminUniversityofChina例:6月10日长江公司因采购原材料的需要将60000元通过银行汇至外省A市的户头。15日，购买原材料价款45000元，增值税7650元。20日将多余资金转回。转出借：其他货币资金－外埠存款60000贷：银行存款60000购买借：在途物资45000应交税费－应交增值税（进项）7650贷：其他货币资金－外埠存款52650转回

借：银行存款7350贷：其他货币资金－外埠存款735027RenminUniversityofChina第二节应收款项一、应收账款二、应收票据三、预付账款四、应收款项减值28RenminUniversityofChina应收款项的概念指企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向其他单位或个人收取的款项。是企业在经营过程中形成的各种债权。包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。它是短期债权，是结算中形成的流动资产，可在1年内收回。29RenminUniversityofChina一、应收账款应收账款是指企业在经营过程中由于销售产品、材料和供应劳务，而产生的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，属于短期性债权。应收账款应当按实际发生额（交易发生日或销售收入确认时买卖双方成交的实际金额）入账计算应收账款的入账金额时，要考虑折扣金额30RenminUniversityofChina折扣商业折扣是指企业可以从商品的价目表价格上给予一定百分比的折扣扣减后的净额才是实际销售价格现金折扣是指企业为了鼓励客户在早日偿还货款而给予的一种折扣优待现金折扣通常表示为：x/10，N/30现金折扣举例赊销商品2000元，付款条件2/10，n/30若购货方在10日内付款,只付1960元若在10日以后30日以内付款，则必须付2000元31RenminUniversityofChina1、应收账款的计价（1）总价法是将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入和应收账款由于顾客在折扣期内付款而发生的现金折扣，视为企业为了加速资金周转而产生的财务费用优点:可以较好地反映销售总过程缺点:可能引起应收账款和销售收入的高估，从而导致资产和利润的虚增32RenminUniversityofChina（2）净价法是把扣除现金折扣后的金额作为销售收入和应收账款的入账金额顾客超过折扣期付款而多收入的金额，视为向顾客提供信贷而获得的收入，作为财务费用的减项优点：现金折扣率比一般银行贷款利率高，顾客不会轻易错过获得现金折扣的机会，因此净价法更为合理缺点：必须对每一笔应收账款做详细的分析，增加了核算工作量我国采用总价法核算应收账款金额33RenminUniversityofChina2、应收账款的核算设置“应收账款”账户（资产类账户）借方登记应向购货单位收取的销货款；贷方登记已收回的销货款；余额一般在借方，表示购货单位暂欠的货款。为了加强对应收账款的分类管理，“应收账款”应按欠款单位设置明细分类账34RenminUniversityofChina-应收账款的核算-销售：

借：应收账款——XX公司贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）-如果垫付了运费等借：应收账款贷：银行存款-收款

（1）如果没有现金折扣或对方没享有借：银行存款贷：应收账款——XX公司（2）如果购货方享有现金折扣借：银行存款财务费用贷：应收账款---XX公司35RenminUniversityofChina※

关于应交增值税的说明

增值税：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。

增值税税率：一般为17%。

销项税额：销售额×税率。

进项税额：购货款等×税率。

增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额－进项税额36RenminUniversityofChinaContinued【例3—7】正明商贸股份公司销售给金波实业有限公司一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其不含税售价金额为20000元，由于是批量销售，正明商贸股份公司给予金波公司10%的商业折扣。适用的增值税率为17%。正明商贸股份公司为金波公司代垫运费100元。销售成立，记录债权时：借：应收账款21160贷：主营业务收入18000应交税费——应交增值税（销项税额）3060现金100正明商贸股份公司收到上述价款时：借：银行存款21160贷：应收账款2116037RenminUniversityofChinaContinued【例3—8】超人时装股份公司2012年4月1日向白雪商贸股份公司销售一批夏装，不含税售价为10000000元，增值税额为1700000元。为了使货款尽快到账，超人时装股份公司给出的现金折扣条款是“2/10，1/20，n/30”。以下分别采用总价法和净价法进行账务处理。A．销售成立时的会计分录B1．白雪公司于10日内支付了全部价款时的会计分录B2．白雪公司于10日后、20日内支付了全部价款时的会计分录B3．白雪公司于20日后、30日内支付了全部价款时的会计分录38RenminUniversityofChina二、应收票据应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺。分类：按承况人不同，分商业承兑汇票和银行承兑汇票按是否计息，分计息票据和不计息票据计价原则：按票据面值计价“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？39RenminUniversityofChina1、取得应收票据和收回到期票款的会计处理设置“应收票据”科目，按不同票据种类设置明细分类账。为便于管理和分析各种票据，企业还应设置“应收票据登记簿”。登记与票据有关的所有事项。（1）取得

借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）收款借：银行存贷：应收票据（3）无法收款借：应收账款贷：应收票据40RenminUniversityofChina2、特殊业务——票据贴现是指持有票据的企业在票据到期之前为获取所需的货币资金，通过背书（即持票人在票据背面签字）向金融机构出售的行为贴现息：金融机构接受贴现票据时索取的利息费用贴现息=票据到期值×贴现利率×贴现期贴现值：企业将票据贴现后从金融机构取得的货币资金额贴现值=票据到期值—贴现息出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期41RenminUniversityofChina应收票据贴现举例6月1日甲企业收到乙企业签发的三个月期不带息商业承兑汇票一张，计30,000元，8月1日甲企业急需资金使用，将乙企业的商业承兑汇票背书后向银行按10%的贴现率办理贴现贴现利息＝30,000元×10%×1/12＝250元贴现净额＝30,000元－250元＝29,750元42RenminUniversityofChina贴现的会计分录借：银行存款29,750财务费用250贷：应收票据30,000如果票据到期时乙企业无力支付票款，银行将票据金额连同罚款1500元从甲企业的存款户中扣除借：应收帐款31500贷：银行存款31500应收票据贴现举例（续）43RenminUniversityofChina3、转让应收票据的会计处理背书－是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据如有差额，差额部分记入“库存现金”或“银行存款”44RenminUniversityofChinaContinued【例3—8】立信实业股份公司销售一批商品给正明商贸股份公司，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200000元，增值税额为34000元。立信实业股份公司当日收到正明商贸股份公司签发的不带息商业承兑汇票一张。借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000以下分别设计不同情形阐释相应的会计处理。A．应收票据到期，立信实业股份公司收回款项234000元，存入银行。借：银行存款234000贷：应收票据234000B．应收票据到期，正明商贸股份公司无力偿还票款，立信实业股份公司将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款234000贷：应收票据23400045RenminUniversityofChinaContinuedC1．应收票据到期前，立信实业股份公司因急需资金，持商业汇票向银行贴现。贴现息为4000元。借：银行存款230000财务费用4000贷：应收票据234000C2．贴现后，应收票据到期时出现拒付情况，银行要求立信实业股份公司退回上述款项。借：应收账款234000贷：银行存款23400046RenminUniversityofChina三、预付账款支付定金

借：预付账款（定金金额）贷：银行存款对方企业发货时借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款支付尾款

借：预付账款贷：银行存款47RenminUniversityofChinaContinued【例3—9】苏菲商贸有限公司向邦德实业股份公司支付预付账款200万元。借：预付账款2000000贷：银行存款2000000邦德实业股份公司发货，开出的增值税专用发票上注明的价税合计为468万元。苏菲玛索商贸有限公司补付268万元。借：库存商品4000000应交税费——应交增值税（进项税额）680000贷：预付账款4680000补付货款：借：预付账款2680000贷：银行存款2680000

48RenminUniversityofChina四、应收款项减值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。49RenminUniversityofChina1、应收款项减值的计提方法—备抵法按期估计坏账损失，提取坏账准备计入当期损益的计量方法被称为“备抵法”常用的估计坏账方法包括单项估计法和账龄分析法会计期末，根据预计的应收账款坏账比率以及坏账准备账面余额计算当年应该提取的坏账准备金额备抵法50RenminUniversityofChina设置“坏账准备”账户当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”账户的贷方（或借方）余额如果计算结果>0，按照计算结果提取当年的坏账准备如果计算结果<0，说明以前年度提取的坏账准备余额已经超过本年应收账款坏账准备的需要，应该冲回坏账准备51RenminUniversityofChina坏账准备期初余额本期发生的坏账期末应该达到的余额（根据应收账款减值测试结果确定）补提少提部分转回前期确认的坏账冲减多提部分52RenminUniversityofChina应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准备产生坏账坏账收回时提取：借：资产减值损失贷：坏账准备冲销多提的坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失借：坏账准备贷：应收账款恢复：借：应收账款等贷：坏账准备收款：借：银行存款贷：应收账款等或者借：银行存款贷：坏账准备账务处理53RenminUniversityofChina坏账准备提取过程54RenminUniversityofChinaContinued【例3—10】正明商贸股份公司从前年开始计提坏账准备。最近3年的情形如下。①前年年末应收账款余额为1200000元，各个单项金额均非重大。按照以前年度的实际损失率确定坏账准备的计提比例为5‰。则，当年的坏账准备提取额＝1200000×5‰＝6000（元）。借：资产减值损失6000贷：坏账准备6000②去年9月，企业