审计实务（第四版）教案 项目六 采购与付款循环审计

“十四五”国家规划教材《审计实务》课程教案第二部分教学内容（80分钟）任务一认识采购与付款循环一、主要单据和会计记录二、主要业务活动（一）制定采购计划根据企业的生产经营计划,生产、仓库等部门定期编制采购计划,经部门负责人等管理人员审批后提交采购部门。（二）维护供应商清单采购部门只能向通过审核的供应商进行采购（三）请购商品和服务生产部门根据采购计划，对需要购买的已列入存货清单的原材料等项目填写请购单，其他部门也可对所需要购买的商品或服务编制请购单。每张请购单必须经过主管人员签字批准。（四）编制订购单采购部门在收到请购单后，只能对经批准后的请购单发出订购单。订购单应正确填写所需商品的品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先顺序编号并经过被授权的采购人员签名。（五）验收商品验收部门应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先顺序编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以明确责任。储存已验收的商品商品的仓储区应相对独立,限制无关人员接近。（七）确认和记录采购交易与负债在记录采购交易前，财务部门需要检查订购单、验收单和供应商发票的一致性,确定供应商发票的内容是否与相关的验收单、订购单一致，以及供应商发票的计算是否正确。在检查无误后，会计人员编制转账凭证或付款凭证，经会计主管审核后登记相关账簿。（八）办理付款企业通常根据国家支付结算规定和企业生产经营的实际情况选择付款结算方式。记录现金、银行存款支出会计部门应编制付款凭证,并据以登记银行存款日记账及其他账簿。（十）与供应商定期对账通过与供应商定期对账，及时发现双方存在的差异，并对差异进行调查，如有必要作出相应调整。第三部分归纳总结、布置作业（5分钟）本单元标题：项目六采购与付款循环审计任务二主要项目的实质性程序授课班级上课时间第20次上课地点教学目标会进行固定资产审计重点难点固定资产所有权、增加、减少审计教学方法讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法、翻转课堂等教学手段多媒体教学、网络教学等参考资料CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等

第一部分复习上次课内容，导入新课（5分钟）复习：采购与付款循环主要业务活动。导入新课：以任务引例—红光实业审计案例，导入新课。第二部分教学内容（80分钟）任务二主要项目的实质性程序固定资产审计（一）固定资产审计目标（二）固定资产的实质性程序1、获取或编制固定资产明细表复核加计是否正确，与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧和固定资产减值准备科目与报表数核对是否相符。固定资产明细表包括固定资产、累计折旧和减值准备等内容,应按照固定资产类别分别填列。2、对固定资产实施实质性分析程序（1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较。（2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。3、实地检査重要固定资产，确定是否存在，关注是否存在已报废但未核销固定资产注册会计师实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产。实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在；注册会计师还应考虑以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账证据。4、检查固定资产的所有权或控制权(1)对外购机器设备等固定资产,通常审核采购发票、合同等予以确定。(2)对于房地产类固定资产,需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据等书面文件。(3)对汽车等运输设备,应验证有关运营证件等。(4)对受留置权限制的固定资产,应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。(5)结合长、短期借款等有关负债项目的审计,了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在,应取证,并作相应的记录,同时提请被审计单位作恰当披露。5、检查本期固定资产的增加固定资产的增加有多种途径，审计中应注意：（1）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与固定资产明细表进行核对（2）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确。做中学6-1、6-2、6-36、检査本期固定资产的减少审计固定资产减少的主要目的就在于査明已减少的固定资产是否已作适当的会计处理（1）结合固定资产清理科目，抽査固定资产账面转销额是否正确。（2）检查出售、盘亏、转让、报废等固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确。（3）检查因修理，更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。（4）检查投资转出固定资产的会计处理是否正确。（5）检査转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确。（6）检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。做中学6-4第三部分归纳总结、布置作业（5分钟）本单元标题：项目六采购与付款循环审计任务二主要项目的实质性程序授课班级上课时间第21次上课地点教学目标会进行固定资产审计重点难点固定资产的后续支出累计折旧审计教学方法讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法、翻转课堂等教学手段多媒体教学、网络教学等参考资料CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等

第一部分复习上次课内容，导入新课（5分钟）复习：采购与付款循环主要业务活动。导入新课：以任务引例—红光实业审计案例，导入新课。第二部分教学内容（80分钟）任务二主要项目的实质性程序一、固定资产审计7、检査固定资产的后续支出确定固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，该支出是否在该后续支出发生时计入当期损益。8、检查固定资产的租赁(1)检查固定资产的租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批。(2)检查租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用的。(3)检查租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象。(4)检查租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象；租出固定资产有无长期不收租金、无人过问，是否有变相馈赠、转让等情况。(5)检查租赁的会计处理是否正确。9、获取相关证明文件获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确；获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录；获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确。10、检查借款费用资本化的计算方法、金额以及会计处理是否正确。11、检查固定资产是否在财务报表中做出恰当列报（三）累计折旧的实质性程序1、获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符2、检查被审计单位的折旧政策3、检查本期折旧费用的计提和分配（1）检查计提折旧范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理。（2）检查本期折旧费用的计提是否正确，尤其关注已计提减值准备的固定资产的折旧。（3）检查折旧费用的分配方法是否合理,是否与上期一致;分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异。4、将本期计提折旧额与成本费用中的折旧费用明细账比较，查明计提折旧金额是否已全部摊入产品成本或费用。若存在差异，应追查原因，并作适当调整5、检查累计折旧的披露是否恰当如果被审计单位是上市公司，应在其财务报表附注中按固定资产类别分项列示累计折旧期初余额、本期计提额、本期减少额及期末余额。归纳总结、布置作业（5分钟）本单元标题：项目六采购与付款循环审计任务二主要项目的实质性程序授课班级上课时间第22次上课地点教学目标会进行应付账款审计重点难点检査是否存在未入账的应付账款教学方法讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法、翻转课堂等教学手段多媒体教学、网络教学等参考资料CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等第一部分复习上次课内容，导入新课（5分钟）复习：采购与付款循环主要业务活动。导入新课：引导学生根据上节所学推理本节课的结构框架。第二部分教学内容（80分钟）任务二主要项目的实质性程序应付账款审计应付账款的审计目标（二）应付账款的实质性程序1、获取或编制应付账款明细表(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整；(4)结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，检查有无针对同一交易在应付账款和预付账款同时记账的情况，检查有无异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户）。2、实质性分析程序（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。（2）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。（3）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。3、函证应付账款注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人作为函证对象。函证尽量采用积极式函证，并说明应付金额。做中学6-94、检査应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款（1）对本期发生的应付账款增减变动,检查至相关支持性文件,确认会计处理是否正确（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期,确认其入账时间是否合理。（3）获取并检查被审计单位与供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。（4）针对资产负债表日后付款项目，检査银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。（5）结合存货监盘程序,检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料(验收报告或入库单),确认相关负债是否计入了正确的会计期间。5、寻找未入账负债的测试获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取支票登记簿/电汇报告/银行对账单以及发票。从中选取项目(尽量接近审计报告日)进行测试并实施以下程序:(1)检查支持性文件，如相关的发票、采购合同/申请、收货文件以及接受服务明细，以确定收到商品/接受服务的日期及应在期末之前入账的日期。(2)追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账/预提费用明细表，关注费用所计入的会计期间。调查并跟进所有己识别的差异。(3)评价费用是否记录于正确的会计期间，并确定是否存在期末未入账负债。6、检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，检查确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确7、检查应付账款是否已在报表中恰当列报一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。如果被审计单位为上市公司，则应在报表附注中披露应付账款期初余额、期末余额；对于账龄超过1年的重要应付账款，应披露未偿还或未结转的原因。练习：ABC会计师事务所负责审计甲公司2023年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下:(1)审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。(2)甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项日组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施雨证，未发现差异。(3)审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施明证。出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。(4)客户丙公司年末