中级会计要点提炼学习资料

中级会计要点提炼中级会计要点提炼第三章固定资产关键考点及例题解析【例题·单选题】（2020年）甲公司系增值税一般纳税人。2×20年1月10日购入一台需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200万元、增值税税额为26万元；支付设备安装费取得的增值税专用发票上注明的安装费为2万元、增值税税额为0.18万元。2×20年1月20日，该设备安装完毕并达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该设备达到预定可使用状态时的入账价值为（）万元。A.228.186B.200C.202D.226答案及解析【正确答案】C【答案解析】甲公司系增值税一般纳税人，增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。该设备达到预定可使用状态时的入账价值=200+2=202（万元）。以前年度考题回顾【例题·单选题】（2020年）2×19年甲公司采用自营方式建造一条生产线，建造过程中耗用工程物资200万元；耗用的一批自产产品的生产成本为20万元（公允价值为30万元）；应付工程人员薪酬25万元。2×19年12月31日，该生产线达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司该生产线的入账价值为（）万元。A.245B.220C.255D.225答案及解析【正确答案】A【答案解析】甲公司该生产线的入账价值=200+20+25=245（万元），选项A正确。以前年度考题回顾【例题·单选题】（2020年）2×17年6月20日甲公司以银行存款1500万元外购一条生产线并立即投入使用，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×18年12月31日，估计该生产线可收回金额为1209万元，预计尚可使用年限为13年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2×19年末该资产的账面价值为（）万元。A.1407B.1209C.1250D.1116答案及解析【正确答案】D【答案解析】2×18年末生产线计提减值前的账面价值=1500－1500/15×1.5=1350（万元），可收回金额为1209万元，资产的账面价值大于可收回金额，发生减值。计提减值后2×18年末生产线的账面价值应为1209万元。固定资产发生减值后，应视为一个新固定资产的出现，按新的折旧指标计提折旧，所以2×19年末该资产的账面价值=1209－1209/13=1116（万元）。以前年度考题回顾【例题·单选题】（2011年）2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为（）万元。A.200000B.210000C.218200D.220000答案及解析【正确答案】C【答案解析】分录为：借：固定资产218200贷：在建工程210000预计负债8200【例题·单选题】下列各项中，不应计入或冲减在建工程成本的是（）。A.在建工程试运行收入B.建造期间工程物资盘盈净收益C.建造期间工程物资盘亏净损失D.为在建工程项目取得的财政补助模拟演练答案及解析【正确答案】D【答案解析】选项D，为在建工程项目取得的财政补助，应计入递延收益，适用政府补助准则。【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2020年采用自营方式建造一条生产线，购买工程物资300万元，增值税进项税额为39万元，建造期间全部投入使用。另外领用原材料一批，账面价值为360万元（未计提跌价准备），计税价格为400万元；发生的在建工程人员薪酬为20万元，资本化的借款费用10万元，外聘专业人员服务费3万元，员工培训费1万元，为达到正常运转发生负荷联合试车测试费6万元，试车期间取得收入2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费，该生产线的入账价值为（）万元。A.748B.1564C.697D.699模拟演练答案及解析【正确答案】C【答案解析】该生产线的入账价值＝300＋360＋20＋10＋3＋6－2＝697（万元），员工培训费一般应计入管理费用。【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，甲公司2020年6月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为13万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。安装时，领用一批外购材料，成本为6万元，购进时的进项税额为0.78万元；支付安装工人工资11万元。该设备于2020年6月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2020年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.8.55B.9.9C.6D.13.2模拟演练答案及解析【正确答案】C【答案解析】该设备2020年应计提的折旧额=（100+3+6+11）÷10×6/12=6（万元）。【例题·单选题】A公司2020年12月10日对一项固定资产的某一主要部件进行更换，发生后续支出合计2500万元，符合固定资产确认条件，被更换部件的原价为2000万元。2016年12月购入该固定资产，原价为5000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。假定该资产未计提过减值准备，不考虑其他因素，下列关于该项固定资产更换部件的相关会计处理，表述不正确的是（）。A.该项固定资产进行更换前的账面价值为3000万元转入在建工程B.该项固定资产进行更换发生的后续支出2500万元应予以资本化C.该项固定资产被更换部件的账面价值1200万元应计入营业外支出D.该项固定资产进行更换后的账面价值为5500万元模拟演练答案及解析【正确答案】D【答案解析】该项固定资产进行更换前的账面价值＝5000－5000/10×4＝3000（万元）；加上发生的后续支出2500万元；减去被更换部件的账面价值＝2000－2000/10×4＝1200（万元）；则该项固定资产进行更换后的账面价值＝3000＋2500－1200＝4300（万元）。【例题·单选题】经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2021年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共计200000万元。预计使用年限为20年，预计弃置费用为10000万元。当日弃置费用的现值为1486.4万元。假定折现率（实际利率）为10%，不考虑其他因素。则2021年1月1日固定资产入账价值为（）万元。A.201486.4B.200000C.1486.4D.210000模拟演练答案及解析【正确答案】A【答案解析】固定资产入账价值＝200000＋1486.4＝201486.4（万元）；相关会计分录如下：借：固定资产201486.4贷：在建工程200000预计负债1486.4年末应负担的利息＝1486.4×10%＝148.64（万元）借：财务费用148.64贷：预计负债148.64【例题·单选题】甲企业为增值税一般纳税人。2020年12月15日由于企业转产，现将一台2018年12月1日购入的生产设备出售，开出的增值税专用发票中注明的设备价款为2000万元，增值税税额为260万元，发生清理费用12万元。该设备原值为3200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，至出售时已计提的减值准备为400万元。假定不考虑其他税费，出售该设备影响当期损益的金额为（）万元。A.-176B.176C.164D.-164模拟演练答案及解析【正确答案】A【答案解析】会计分录为：借：固定资产清理2164固定资产减值准备400累计折旧636贷：固定资产3200借：固定资产清理12贷：银行存款12借：银行存款2260资产处置损益176贷：固定资产清理2176应交税费—应交增值税（销项税额）（2000×13%）260以前年度考题回顾【例题·多选题】（2020年）每年年末，企业应当对固定资产的下列项目进行复核的有（）。A.折旧方法B.预计净残值C.预计使用寿命D.已计提折旧答案及解析【正确答案】ABC【答案解析】选项A、B、C，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法等进行复核，若发生变更，应按照会计估计变更处理。以前年度考题回顾【例题·多选题】（2020年）下列各项关于固定资产后续计量会计处理的表述中，正确的有（）。A.因更新改造停止使用的固定资产不再计提折旧B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应计提折旧C.专设销售机构发生的固定资产日常修理费用计入销售费用D.行政管理部门发生的固定资产日常修理费用计入管理费用答案及解析【正确答案】ABCD【答案解析】选项A，更新改造停止使用的固定资产转入“在建工程”，不计提折旧；选项B，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按照估计价值确定其成本，并计提折旧；选项C、D，固定资产日常维修通常不满足资本化条件，应在发生时直接计入当期损益，专设销售机构发生的固定资产日常修理费用计入销售费用，行政管理部门发生的固定资产日常修理费用计入管理费用。以前年度考题回顾【例题·多选题】（2019年）下列各项中，应计入企业固定资产入账价值的有（）。A.固定资产的预计弃置费用的现值B.固定资产的日常维修费C.固定资产建造期间因安全事故停工4个月的借款费用D.满足资本化条件的固定资产改建支出答案及解析【正确答案】AD【答案解析】选项B，计入管理费用、销售费用等；选项C，固定资产建造期间发生的安全事故停工属于非正常中断，而且停工连续超过3个月，此时应暂停借款费用资本化，应将相关借款费用计入财务费用。以前年度考题回顾【例题·多选题】（2018年）下列关于企业各项固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.当月增加固定资产，当月计提折旧B.当月减少的未提足折旧的固定资产，当月仍计提折旧C.以经营租赁方式租出的未提足折旧的固定资产，在租赁期间照提折旧D.以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期间不计提折旧答案及解析【正确答案】BC【答案解析】选项A，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月开始计提折旧；选项D，融资租赁租入的固定资产视同自有资产，在租赁期间应当计提折旧。以前年度考题回顾【例题•多选题】（2017年）下列应计入自行建造固定资产成本的有（）。A.达到预定可使用状态前分摊的间接费用B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本答案及解析【正确答案】ACD【答案解析】选项B，为建造固定资产通过支付土地出让金方式取得土地使用权应确认为无形资产，不计入固定资产成本。选项C涉及借款费用的内容，在本阶段复习时可简单记忆。【例题·多选题】（2015年）企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（）。A.重新预计净残值B.重新确定折旧方法C.重新确定入账价值D.重新预计使用寿命以前年度考题回顾答案及解析【正确答案】ABCD【答案解析】企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并重新确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【例题·多选题】下列项目应计入固定资产价值的有（）。A.销售部门固定资产发生的日常修理费用B.企业按规定范围使用安全生产储备支付的安全技能培训支出C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失D.在建工程发生的工程管理费模拟演练答案及解析【正确答案】CD【答案解析】选项A，计入销售费用；选项B，直接冲减“专项储备”科目。【例题·多选题】在采取自营方式建造固定资产时，下列说法正确的有（）。A.非筹建期间，由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损的，应按其净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“在建工程”科目B.在建工程负担的职工薪酬，借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资，作相反的会计分录D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目模拟演练答案及解析【正确答案】ABCD【答案解析】选项A，由于正常原因造成在建工程发生单项或单位工程报度或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本。如为非正常原因造成的报废或毁损或在建工程项目全部报废或毁损，属于筹建期间的，应将其净损失计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。模拟演练【例题·多选题】下列固定资产应计提折旧的有（）。A.非生产经营用固定资产B.未提足折旧提前报废的固定资产C.达到预定可使用状态但未使用的固定资产D.已经提足折旧继续使用的固定资产答案及解析【正确答案】AC【答案解析】选项B，和选项D，不能再继续计提折旧。模拟演练【例题·多选题】增值税一般纳税人购入生产经营用固定资产，其入账价值通常包括（）。A.实际支付的买价B.进口关税C.途中保险费D.与运费有关的增值税答案及解析【正确答案】ABC【答案解析】企业购置的生产经营用固定资产，按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、安装成本（如需安装）、相关税费（不含可以抵扣的增值税）等作为入账价值。选项D，增值税一般纳税人购入生产经营用固定资产（设备）与运费有关的进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。模拟演练【例题·多选题】采用自营方式建造厂房的情况下，下列项目中应计入厂房取得成本的有（）。A.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用B.建造期间工程人员的工资C.工程领用本企业产品的成本D.应承担的辅助生产车间的费用答案及解析【正确答案】BCD【答案解析】选项A，应计入管理费用。模拟演练【例题·多选题】下列各事项中，企业应通过“固定资产清理”科目核算的有（）。A.企业正常处置生产经营用固定资产B.将企业固定资产用于对外投资C.报废固定资产D.盘亏固定资产答案及解析【正确答案】ABC【答案解析】盘亏固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。模拟演练【例题·多选题】下列各项中，关于固定资产折旧方法的说法中正确的有（）。A.企业应根据固定资产有关经济利益预期实现方式选择合理的折旧方法B.在未计提减值准备的情况下年限平均法计提折旧每期金额相等C.年限相同情况下，双倍余额递减法第一年计提的折旧金额大于年数总和法第一年计提折旧的金额D.固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更答案及解析【正确答案】ABCD【答案解析】四个选项均正确。以5年为例，双倍余额递减法第一年的折旧率为40%，而年数总和法第一年的折旧率为33.33%。模拟演练【例题·判断题】(2020年)固定资产的各组成部分具有不同使用寿命且能够单独可靠计量的，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。（）【正确答案】√以前年度考题回顾【例题·判断题】（2019年）企业的固定资产因自然灾害产生的净损失应计入资产处置损益。【正确答案】×【答案解析】企业的固定资产因自然灾害等原因产生的净损失应计入营业外支出。模拟演练【例题·判断题】(2019年)企业自行建造的固定资产达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产并计提折旧，办理竣工决算手续后，不需按新的入账价值调整原已计提的折旧额。（）【正确答案】√以前年度考题回顾【例题·判断题】（2017年）企业为符合国家有关排污标准购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。（）【正确答案】×【答案解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利益或获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。模拟演练【例题·判断题】固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予以终止确认。（）【正确答案】√【例题·判断题】建造固定资产期间进行试生产发生的负荷联合试车费用应计入所建造固定资产成本。（）【正确答案】√模拟演练模拟演练【例题·判断题】固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，金额较小时应当在发生时计入当期损益，金额较大时采用预提或待摊方式处理。（）

【正确答案】×【答案解析】固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理。模拟演练【例题·判断题】经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应全部记入“固定资产”科目。（）

【正确答案】×【答案解析】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内合理进行摊销。【例题·计算分析题】(改自2016年)甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备（折旧：制造费用），取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为650万元。资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。资料四：2015年12月31日（过了3年），甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为117万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。假定不考虑其他因素。要求：