3第三章账簿凭证与发票管理

第三章

账簿、凭证与发票管理1第一节

账簿、凭证管理

账簿是由具有一定格式的账页组成的，用来序时地、分类地记录各项经济业务的簿籍。凭证是纳税人用来记录各种经济业务，明确经济责任，并据以登记账簿、具有法律效力的书面证明。账簿、凭证是会计核算的基础和核心，账簿、凭证管理是继税务登记之后税收征管的又一重要环节，在税收征管中日益重要。2一、账簿、凭证的概念（一）账簿账簿是由具有一定格式而又相互联系的账页所组成的，用以全面、系统、连续记录各项经济业务的簿籍，是编制报表的依据，也是保存会计资料的重要工具。账簿的登记必须严格遵守记账规则，以审核无误的会计凭证为依据。账簿按其用途分为日记账、明细账、总账。具体的介绍如下：3一、账簿、凭证的概念按用途的分类具体含义日记账又称序时账，是指对各项经济业务按其发生或完成的先后顺序进行登记的账簿，如现金日记账、银行存款日记账。明细账又称明细分类账，是根据总账科目所属的二级科目或明细科目开设账户，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。总账又称总分类账，是根据总账科目开设的账户，用来分类登记全部经济业务。总账按形式可分为订本账、活页账、卡片账。表不同账簿的含义4一、账簿、凭证的概念（一）账簿在具体形式上，日记账、总账采取订本式；明细账可采用活页式、卡片式。此外，除经税务机关批准可以不设置账簿的个体工商户外，所有从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人均应按国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿。5一、账簿、凭证的概念（二）凭证凭证，是指会计凭证，它是记载经济业务发生，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。会计凭证分为原始凭证和记账凭证。原始凭证是经济业务发生时所取得或填制的，它既是发生会计事项唯一合法的书面凭证，又是整个会计核算工作的起点和基础。合法的原始凭证，包括套印税务机关发票监制章的专用性票据和财政部门管理的行政性收费收据以及经财政、税务部门认可的其他凭证。6一、账簿、凭证的概念（二）凭证记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证，将其内容应用会计科目和复式记账方法，加以归类整理，并据以确定会计分录和登记账簿的凭证。记账凭证按其所反映经济业务的内容不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。按其填列的科目不同，记账凭证可分为单式记账凭证和复式记账凭证。7二、账簿、凭证管理

对账簿、凭证的管理，主要是检查纳税人账簿设置是否规范，账簿凭证保管是否符合要求，税控系统是否合法。对账簿、凭证的管理就是全面、系统地对纳税人的经济活动进行管理。8（二）凭证二、账簿凭证管理（一）账簿的设置纳税人、扣缴义务人应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效的凭证记账，进行核算。从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。生产、经营规模小又确实无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务；聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。9二、账簿凭证管理（一）账簿的设置扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿。纳税人、扣缴义务人会计制度不健全，不能通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，应当建立总账及与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的其他账簿。10二、账簿凭证管理（二）账簿、凭证的保管从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。除法律、行政法规另有规定外，账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税资料应当保存10年。纳税人、扣缴义务人不得伪造、变造或者擅自销毁账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。11二、账簿凭证管理（三）税控系统增值税防伪税控系统是运用数字密码和电子存储技术，强化增值税专用发票防伪功能，实现对增值税一般纳税人税源监控的计算机管理系统。该系统是国家为加强增值税的征收管理，提高纳税人依法纳税的自觉性，及时发现和查处增值税偷、骗税行为而实施的国家金税工程的主要组成部分。防伪税控系统的推广应用由国家税务总局统一领导，省级以下税务机关逐级组织实施。各级税务机关货物劳务税业务管理部门负责防伪税控系统推行应用的组织及日常管理工作，计算机技术管理部门提供技术支持；主管税务机关根据防伪税控系统推行计划确定纳入防伪税控系统管理的企业。12二、账簿凭证管理（三）税控系统防伪税控企业认定登记事项发生变化，应到主管税务机关办理变更认定登记手续。纳税人可自愿选择使用航天信息股份有限公司或国家信息安全工程技术研究中心生产的增值税税控系统专用设备；纳税人可自愿选择具备服务资格的维护服务单位进行服务。服务单位对航天信息或国家信息安全中心生产的专用设备均可以进行维护服务。服务单位开展的增值税税控系统操作培训应遵循使用单位自愿的原则，严禁收费培训，严禁强行培训，严禁强行搭售通用设备、软件或其他商品。13二、账簿凭证管理（三）税控系统税务机关应做好专用设备销售价格和技术维护价格的收费标准、增值税税控系统通用设备基本配置标准等相关事项的公示工作，以便接受纳税人监督。凡经税务机关认定，取得增值税一般纳税人资格的企业必须按照当地税务机关的统一要求，逐步纳入税控系统管理。纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改动税控装置。纳税人应当按照税务机关的要求安装、使用税控装置，纳入税控系统管理的企业，必须通过该系统开具专用发票，并按照税务机关的规定报送有关数据和资料。14第二节

发票管理发票管理是税收管理的重要组成部分，主要是指税务机关依法对发票印制、领用、开具、取得和保管的全过程所进行的组织、协调、监督活动。目前，我国正在由传统的“纸质发票管理”向“纸质发票+电子发票”并存的管理格局转变，并且结合云计算和区块链技术的电子发票越来越普及。15一、发票管理的概念与意义（一）发票管理的概念发票管理与企、事业单位的财务管理具有密切联系。加强发票管理，对于促使企业正确进行会计核算，加强财务监督，确保国家税收正确、及时、足额地缴入国库，防止税款流失具有重要意义。税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领用、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动的过程中，应当按照规定开具、取得、使用发票。16一、发票管理的概念与意义（一）发票管理的概念国务院税务主管部门统一负责全国的发票管理工作。省、自治区、直辖市税务机关依据职责做好本行政区域内的发票管理工作。财政、审计、市场监督管理、公安等有关部门在各自的职责范围内，配合税务机关做好发票管理工作。17一、发票管理的概念与意义（二）发票管理的意义中国目前实行的是“以票管税”、“凭票报销”的财税管理制度，发票的正确使用关系到企业管理、国家税收以及经济运行等方面。因此，加强发票管理也成为税收管理不可或缺的一环。1．有利于企业的日常管理，加强对企业的财务监督发票是一切单位和个人从事经济活动、进行会计核算的原始凭证，发票的准确与否关系到企业后续的财务工作。因此，加强发票管理，有利于确保企业开具或取得发票的真实性、合法性，从而确保企业会计核算的准确。2．有利于经济的正常运行，促进市场的公平竞争加强发票管理是维护经济政策运行的必然要求。3．有利于税款的足额入库，提高税收的征管质量。18一、发票管理的概念与意义（二）发票管理的意义历来税收工作的实践表明，通过发票管税是税收征管重要方法之一。发票上所填列的金额、数量是许多税种的计税依据。因此，只有准确的填写发票，才可以确保税款计算正确无误。加强发票管理，对堵塞税收漏洞、保障税收收入以及提高税收征管质量有着重要的作用。19一、发票管理的概念与意义（三）发票的种类发票的种类、联次、内容以及使用范围由国务院税务主管部门规定。发票的种类有如下几种。见下表发票的类型20一、发票管理的概念与意义类型用途普通发票主要由增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具增值税专用发票的情况下也可使用普通发票。使用发票的种类按照经济活动类型适用选择。普通发票的基本联次为三联：第一联为存根联，开票方留存备查；第二联为发票联，收支方作为付款或者收款原始凭证；第三联为记账联，开票方作为记账的原始凭证。发票的基本内容包括：发票名称、字轨号码、联次及用途、客户名称、开户银行及账号，商品名称及经营项目，计量单位、数量、单价、大小写金额，开票人、开票日期，开票单位（个人）名称（章）等。表发票的类型21一、发票管理的概念与意义类型用途增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。使用，包括领用、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的证账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇总、转账凭证，保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。上述单位承包经营、租赁给非国有单位和个人经营或采取国有民营形式所用的专业发票，以及上述单位的其他发票均应套印全国统一发票监制章，由税务机关统一管理。表发票的类型22二、发票管理的内容（一）发票的印制各级税务机关科学编制发票印制计划，保证纳税人使用需要，避免库存过多增加管理成本。密切监控发票库存情况，主动做好辖区内发票的入库、调拨、发放等工作。加强与发票印制单位的沟通协调，确保已经下达印制计划的发票保质、保量、按期配送到位。1．增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁止私自印制、伪造、变造发票。23二、发票管理的内容（一）发票的印制2．印制发票的企业应当按照税务机关的统一规定，建立发票印制管理制度和保管措施，对于发票监制章和发票防伪专用品的使用和管理实行专人负责制度，且必须按照税务机关批准的式样和数量印制发票。印制发票的企业应当具备下列条件：（1）取得印刷经营许可证和营业执照；（2）设备、技术水平能够满足印制发票的需要；（3）有健全的财务制度和严格的质量监督、安全管理、保密制度。24二、发票管理的内容（一）发票的印制3．税务机关应当以招标方式确定印制发票的企业，并发给发票准印证。发票准印证由国家税务总局统一监制，省税务机关核发。税务机关应当对印制发票企业实施监督管理，对不符合条件的，应当取消其印制发票的资格。监制发票的税务机关根据需要下达发票印制通知书，被指定的印制企业必须按照要求印制。发票印制通知书应当载明印制发票企业名称、用票单位名称、发票名称、发票代码、种类、联次、规格、印色、印制数量、起止号码、交货时间、地点等内容。25二、发票管理的内容（一）发票的印制4．全国统一的发票防伪措施由国家税务总局确定，省税务机关可以根据需要增加本地区的发票防伪措施，并向国家税务总局备案。发票防伪专用品应当按照规定专库保管，不得丢失。次品、废品应当在税务机关监督下集中销毁。5．发票应当使用中文印制。民族自治地方的发票，可以加印当地一种通用的民族文字。有实际需要的，也可以同时使用中外两种文字印制。6．发票应当套印全国统一发票监制章。全国统一发票监制章的式样和发票版面印刷的要求，由国务院税务主管部门规定。发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。禁止伪造发票监制章。发票实行不定期换版制度。26二、发票管理的内容（一）发票的印制7．各省、自治区、直辖市内的单位和个人使用的发票，除增值税专用发票外，应当在本省、自治区、直辖市内印制。确有必要到外省、自治区、直辖市印制的，应当由省、自治区、直辖市税务机关商印制地省、自治区、直辖市税务机关同意，由印制地省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁止在境外印制发票。8．印制发票企业印制完毕的成品应当按照规定验收后转库保管，不得丢失。废品应当及时销毁。27二、发票管理的内容（二）发票的领用对于发票的领用，我国积极推进发票领用分类分级管理。对于税收风险程度较低的纳税人，按需供应发票；对于税收风险程度中等的纳税人，正常供应发票，加强事中事后监管；对于税收风险程度较高的纳税人，严格控制其发票领用数量和最高开票限额，并加强事中事后监管。国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局积极探索依托信息技术手段，通过科学设置预警监控指标，有效识别纳税人税收风险程度，并且据此开展发票领用分类分级管理工作。28二、发票管理的内容（一）发票的领用进一步扩大发票网上申领适用范围。已经实现办税人员实名信息采集和验证的纳税人，可以自愿选择使用网上申领方式领用发票。在全面推行发票网上申领的同时，各级税务机关要注重做好发票领用风险防控和发票物流配送衔接，确保发票网上申领简便易用、风险可控、安全可靠。根据纳税人税收风险程度、纳税信用级别和实际经营情况，合理确定发票领用数量和最高开票限额，及时做好发票发放工作，保障纳税人正常生产经营。纳税人因实际经营情况发生变化提出增加发票领用数量和最高开票限额，经依法依规审核未发现异常的，主管税务机关要及时为纳税人办理“增版”“增量”。29二、发票管理的内容（一）发票的领用纳税人办理税务登记后需领用发票的，向主管税务机关申请办理发票领用手续。主管税务机关根据纳税人的经营范围和规模，确认领用发票的种类、数量、开票限额等事宜。已办理发票票种核定的纳税人，当前领用发票的种类、数量或者开票限额不能满足经营需要的，可以向主管税务机关提出调整。30二、发票管理的内容（一）发票的领用临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位或者个人，凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关领用经营地的发票。税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人领用发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领用发票的票面限额以及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。按期缴销发票后，解除保证人的担保义务或者退还保证金。提供保证人或者交纳保证金的具体范围由省税务机关规定。31二、发票管理的内容（三）电子发票的管理1．电子发票的概念所谓电子发票，是指单位和个人在购销商品、提供或者接受服务,以及从事其他经营活动中，按照税务机关要求的格式，使用税务机关确定的开票软件开具的电子收付款凭证。电子发票服务平台是指向单位或个人提供电子发票开具、打印、查询、交付及其他相关服务的信息系统。平台包括第三方运营机构建设的电子发票服务平台、企业自建的电子发票服务平台。电子发票服务平台可为开票方和受票方两方提供服务。服务内容包括电子发票开具、打印、查询和交付等服务。32二、发票管理的内容（三）电子发票的管理1．电子发票的概念开票接口服务是指开票设备为电子发票服务平台提供的接口服务，主要提供电子发票领用、退回、开具、查询等功能。开票设备是指国家税务总局认可的，实现发票开具、发票管理、发票存储等业务功能的税务密码设备。33二、发票管理的内容（三）电子发票的管理2．电子发票的开具电子发票服务平台通过开票设备及开票接口服务进行纳税人电子发票的领用、退回等操作，并提供相关查询功能。电子发票服务平台按照税务部门对发票填开的相关要求，通过开票设备及开票接口服务进行电子发票开具。发票开具完成后，由开票设备自动将发票信息上传至税务机关信息系统。电子发票服务平台应支持对电子发票数据封装生成版式文件，电子发票版式文件应该遵循税务总局管理要求，格式支持PDF格式、OFD格式、税务自定义格式等。34二、发票管理的内容（三）电子发票的管理3．电子发票的查询电子发票服务平台应支持开票方按照发票代码、发票号码、受票方名称、受票方统一社会信用代码、开具日期等维度查询已开具的电子发票。开票方对于查询到的电子发票可以进行批量下载，对查询到的电子发票开具明细信息可以导出数据文件。35二、发票管理的内容（三）电子发票的管理4．电子发票的交付电子发票服务平台需支持电子发票版式文件交付功能。开票方和受票方可通过电子发票服务平台自行下载电子发票版式文件或者由平台方通过邮件、短信等方式将电子发票版式文件或相关信息交付给受票方。电子发票服务平台需对发票下载操作进行校验，防止恶意下载发票数据或版式文件。36三、增值税发票的管理（一）增值税发票的领用新办纳税人首次申领增值税发票主要包括发票票种核定、增值税专用发票（增值税税控系统）最高开票限额审批、增值税税控系统专用设备初始发行、发票领用等涉税事项。纳税人可登录电子税务局，通过选择“我要办税”，进入“发票领用”，申请发票。如需同时办理发票票种核定、最高开票限额审批等相关业务，可在电子税务局中选择对应功能办理，或直接选择“发票套餐”办理。套餐中主要包括发票票种核定、增值税专用发票（增值税税控系统）最高开票限额审批、发票领用、发票验（交）旧、发票缴销等。37三、增值税发票的管理（一）增值税发票的领用1．发票票种核定纳税人办理了税务登记后需要领用发票的，应当向主管税务机关申请办理发票领用手续。主管税务机关根据领用单位和个人的经营范围和规模，确认领用发票的种类、数量、开票限额以及领用方式。有条件的地区，可探索设计相关模型，分析纳税人行业、规模、从业人数、经营范围、注册资本等信息，自动核定或调整纳税人发票用量及开票限额。领用增值税专用发票的增值税一般纳税人和纳入自行开具增值税专用发票范围的增值税小规模纳税人，在完成票种核定后，还需办理增值税专用发票（增值税税控系统）最高开票限额审批事项。38三、增值税发票的管理（一）增值税发票的领用2．增值税专用发票（增值税税控系统）最高开票限额纳税人在初次申请使用增值税专用发票以及变更增值税专用发票限额时，向主管税务机关申请办理增值税专用发票（增值税税控系统）最高开票限额审批。自2018年8月1日起，首次申领增值税发票的新办纳税人办理发票票种核定，增值税专用发票最高开票限额不超过10万元，每月最高领用数量不超过25份；增值税普通发票最高开票限额不超过10万元，每月最高领用数量不超过50份。各省税务机关可以在此范围内结合纳税人税收风险程度，自行确定新办纳税人首次申领增值税发票票种核定标准。39三、增值税发票的管理（一）增值税发票的领用《国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第19号）规定，一般纳税人申请增值税专用发票最高开票限额不超过十万元的，主管税务机关不需事前进行实地查验。实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。40三、增值税发票的管理（一）增值税发票的领用3．增值税税控系统专用设备初始发行（1）初始发行纳税人在初次使用或重新领购增值税税控系统专用设备开具发票之前，需要税务机关对增值税税控系统专用设备进行初始化发行，将开票所需的各种信息载入增值税税控系统专用设备。税务机关向需使用增值税税控系统的每一位纳税人发放《增值税税控系统安装使用告知书》（以下简称《使用告知书》），告知纳税人有关政策规定和享有的权利。服务单位凭《使用告知书》向纳税人销售专用设备，提供售后服务，严禁向未持有《使用告知书》的纳税人发售专用设备。41三、增值税发票的管理（一）增值税发票的领用3．增值税税控系统专用设备初始发行纳税人办理初始发行后，可携带相关资料领取增值税发票。使用增值税发票管理系统的纳税人应每月征收期申报前抄报增值税发票数据。纳税人取得由服务单位开具的增值税税控系统专用设备销售发票（初次购买）以及相关的技术维护费发票，可以按规定按照发票票面的价税合计全额抵减增值税税款，不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人使用的税控盘、金税盘、报税盘等税控专用设备丢失、被盗，应及时向主管税务机关报告。42三、增值税发票的管理（一）增值税发票的领用（2）变更发行纳税人增值税税控系统专用设备载入信息发生变更的，税务机关对金税盘（税控盘）、报税盘及数据库中的信息作相应变更。使用金税盘（税控盘）的纳税人需要增加（减少）分开票机的，必须对原有的主开票机专用设备进行变更。变更的内容包括：纳税人名称变更；纳税人除名称外其他税务登记基本信息变更；纳税人发行授权信息变更；因纳税人金税盘、税控盘、报税盘损坏，而对其金税盘、税控盘、报税盘进行变更；因纳税人开票机数量变化而进行发行变更；增值税发票管理新系统离线开票时限和离线开票总金额变更；购票人员姓名、密码发生变更等。43三、增值税发票的管理（一）增值税发票的领用（3）注销发行纳税人发生清税等涉及增值税税控系统专用设备需注销发行的，税务机关在增值税税控系统中注销纳税人发行信息档案。需收缴设备的，收缴纳税人金税盘（税控盘）、报税盘。注销发行前，应事前办理空白发票的退回或缴销，以及采集已开具增值税发票数据。44三、增值税发票的管理（一）增值税发票的领用纳税人有下列情形之一的，需要上缴增值税税控系统专用设备：①依法清税注销、终止纳税义务。②减少分开票机。③根据国家税务总局的统一部署，需更换新型号防伪税控设备的，其旧型号防伪税控设备需办理注销发行。45三、增值税发票的管理（一）增值税发票的领用纳税人当前使用的增值税税控系统专用设备发生损毁或盗失等情况，若继续使用的，做更换金税设备处理，不再继续使用的，报税务机关备案并办理注销发行。增值税纳税人使用的税控盘、金税盘、报税盘等税控专用设备丢失、被盗，应及时向主管税务机关报告。46三、增值税发票的管理（一）增值税发票的领用4．发票领用对于实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人，一个月内多次领用专用发票的,应从当月第二次领用专用发票起，按照上一次已领用并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税。未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发放专用发票；领用的专用发票未使用完而再次领用的，主管税务机关发放专用发票的份数不得超过核定的每次领用专用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额；领用增值税专用发票实行按次限量控制，可以根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发放专用发票数量不得超过25份。47三、增值税发票的管理（一）增值税发票的领用对于纳税信用A级的纳税人，按需供应发票，可以一次领取不超过3个月的发票用量。纳税信用B级的纳税人可以一次领取不超过2个月的发票用量。以上两类纳税人生产经营情况发生变化需要调整发票用量的，应当按照规定及时办理。纳税信用D级的纳税人，增值税专用发票领用按辅导期一般纳税人政策办理，普通发票领用实行交（验）旧供新、严格限量供应。纳税人领用电子发票时需使用电子发票服务平台。电子发票服务平台应提供电子发票版式文件的生成、打印查询和交付等服务。自建和第三方建设的电子发票服务平台应报税务机关备案。48三、增值税发票的管理（二）增值税专用发票的开具销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。49三、增值税发票的管理（二）增值税专用发票的开具增值税小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，税务机关不再为其代开增值税专用发票。增值税小规模纳税人应当就开具增值税专用发票的销售额计算增值税应纳税额，并在规定的纳税申报期内向主管税务机关申报缴纳。按照《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）规定，小规模纳税人月销售额超过10万元的，使用增值税发票管理系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。50三、增值税发票的管理（二）增值税专用发票的开具需要特别说明的是，货物运输业小规模纳税人可以根据自愿原则选择自行开具增值税专用发票；未选择自行开具增值税专用发票的纳税人，按照《国家税务总局关于发布<货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法>的公告》（国家税务总局公告2017年第55号，国家税务总局公告2018年第31号修改并发布）相关规定，向税务机关申请代开。51三、增值税发票的管理（二）增值税专用发票的开具下列纳税人，主管税务机关可暂不允许其离线开具发票，新办理一般纳税人登记的纳税人（特定纳税人除外）纳入管理系统的前3个月内也应在线开具发票。①“一址多照”、无固定经营场所的纳税人。②信用等级评价为D级或严重税收失信的纳税人。③其法人或财务负责人曾任非正常户或走逃失联企业的法人或财务负责人的纳税人。④其他税收风险等级较高的纳税人。52三、增值税发票的管理（二）增值税专用发票的开具新办理增值税一般纳税人登记的纳税人，自首次开票之日起3个月内不得离线开具发票，按照有关规定不使用网络办税或不具备风险条件的特定纳税人除外。增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票领用簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。53三、增值税发票的管理（三）税额抵扣税额抵扣又称“税额扣除”、“扣除税额”，是指纳税人按照税法规定，在计算缴纳税款时对于以前环节缴纳的税款准予扣除的一种税收优惠。由于税额抵扣是对已缴纳税款的全部或部分抵扣，是一种特殊的免税、减税，因而又称之为税额减免。税务总局将增值税发票选择确认平台升级为增值税发票综合服务平台，为纳税人提供发票用途确认、风险提示、信息下载等服务。纳税人取得增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票后，如需用于申报抵扣增值税进项税额或申请出口退税、代办退税，应当登录增值税发票综合服务平台确认发票用途。增值税发票综合服务平台登录地址由国家税务总局各省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局确定并公布。54三、增值税发票的管理（三）税额抵扣纳税人应当按照发票用途确认结果申报抵扣增值税进项税额或申请出口退税、代办退税。纳税人已经申报抵扣的发票，如改用于出口退税或代办退税，应当向主管税务机关提出申请，由主管税务机关核实情况并调整用途。纳税人已经确认用途为申请出口退税或代办退税的发票，如改用于申报抵扣，应当向主管税务机关提出申请，经主管税务机关核实该发票尚未申报出口退税，并将发票电子信息回退后，由纳税人调整用途。55三、增值税发票的管理（三）税额抵扣纳税人丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的抵扣联，可凭相应发票的发票联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证或退税凭证；纳税人丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的发票联，可凭相应发票的抵扣联复印件，作为记账凭证。纳税人同时丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的发票联和抵扣联，可凭加盖销售方发票专用章的相应发票记账联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证。56延伸阅读区块链与“互联网+税务”、电子发票（一）区块链发展的现状简述由于区块链具有去中心化、不可篡改、可追溯、高可信、高可用等特点，并且近年来随着共识机制、隐私保护、部分存储、跨链、数据分析技术等方面的不断拓展，在业界担忧的吞吐量、事务处理、并发处理、查询统计、访问控制、可扩展性等方面不断改进，对于提升互联网基础和应用具有重大作用，因此在各国蓬勃发展。根据“弯道超车”的信息化战略，我国在区块链领域超前布局，积极探索基于区块链的行业应用。根据工业和信息化部信息中心的统计结果（工业和信息化部信息中心，2018），截至2018年3月底，我国以区块链业务为主营业务的区块链公司数量已经达到456家，产业初步形成规模。57延伸阅读（二）区块链与“互联网+税务”的匹配性区块链不仅仅是信息技术的新发展，而且是“互联网+”不断深入发展的重要维度，与云计算、人工智能等有机构成了“互联网+”的进一步应用立体技术基石，其内含的透明可信理念更是驱动其风靡的重要原因，是解决互联网发展以来若干沉疴的潜在“良药”。1.基本理念层面的匹配第一，“互联网+”提倡多方合作参与税收管理现代化建设的理念与区块链的组成方式异曲同工。区块链建设过程中需要不同的参与方共同形成区块链，虽然由于架构和技术路线不同，不同节点的功能各有不同，但这并不意味着否定某一方在区块链形成当中不可或缺的参与主体地位。基于区块链信息对称主体的技术保障，不仅鼓励了各方参与的积极性，而且从技术基础上保证了各方参与的权利。58延伸阅读第二，“互联网+”追求税收管理现代化的公开透明目标是区块链技术得天独厚的优势。第三，“互联网+”的开放互动在区块链中也有保障和体现。以智能合约为例，通过将税收法律代码化，即所谓“lawiscode”，为涉税业务处理提供了新的技术手段，为税收争议和税收法律确定性提供了新的解决契机。2.管理方法的支撑近年来，我国税务部