会计制度设计 课件 项目三 任务七 筹资业务会计制度设计、任务八 投资业务会计制度设计

会计制度设计项目三

主要经济业务会计控制系统设计

任务七筹资业务会计制度设计梳理筹资业务流程，分析业务风险设计筹资业务会计系统控制制度目录Contents020301明确筹资业务会计制度设计的要求任务七筹资业务会计制度设计一、明确筹资业务会计制度设计的要求1.筹资的概念。2.制度要求

（1）对筹资业务进行准确的账务处理

（2）妥善保管筹资资料

（3）跟踪管理筹资情况

（4）降低筹资成本任务七筹资业务会计制度设计任务七筹资业务会计制度设计（一）梳理筹资业务流程

筹资活动的基本业务环节，通常包括提出筹资方案、筹资方案论证、筹资方案审批、筹资计划编制与执行、筹资活动的监督、评价与责任追究。二、梳理筹资业务流程，分析业务风险任务七筹资业务会计制度设计（二）分析筹资业务的主要业务风险筹资业务各环节的风险不同，对企业资金管理而言的关键风险是：筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。为合理防控筹资决策不当的风险，在筹资决策中，要对筹资方案进行战略性评估、经济性评估、风险性评估，根据分级授权审批制度，按照规定程序严格审批经过可行性论证的筹资方案和筹资计划，审批中应实行集体审议或联签制度，保证决策的科学性。（三）分析筹资业务的会计风险筹资业务的会计风险，体现在：一是筹资业务的账务处理不当。企业应按照国家统一的会计准则，对筹资业务进行准确的会计核算与账务处理，应通过相应的账户准确进行筹集资金核算、本息偿付、股利支付等工作。二是筹资凭证保管不当。与筹资活动相关的重要文件，如筹资合同、筹资协议、收款凭证、资金入库凭证等，企业的财会部门需登记造册、妥善保管，以备查用。三是财会部门未及时跟进筹资管理，随时掌握筹资项目执行情况。财会部门应编制贷款申请表、内部资金调拨审批表等，严格管理筹资程序；财会部门应通过编制借款存量表、借款计划表、还款计划表等，掌握贷款资金的动向；财会部门还应与资金提供者定期进行账务核对，以保证资金及时到位与资金安全。四是筹资成本偏高。在重大筹资决策中财务部门应协调好企业筹资的利率结构、期限结构等，力争最大限度地降低企业的资金成本。（一）设置组织机构，明确权责分配1.组织机构和岗位职责一般来说，企业财务部门负责资金管理，财务部门内设筹资机构或岗位负责筹资工作。股东（大）会或者董事会、高管层负责筹资方案的审批。会计部门负责筹资业务的账务处理。内审部门对筹资活动进行监督检查。筹资业务的岗位设置与职责设计，可参见表4-48所示。任务七筹资业务会计制度设计三、设计筹资业务会计系统控制制度2.不相容岗位分离控制筹资业务的岗位设置应执行不相容岗位分离控制，以确保办理资活动的不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督，并结合具体情况对筹资业务经办人员进行岗位轮换，防控业务办理中的错弊风险。筹资活动的不相容岗位至少包括：筹资方案的审批与筹资方案编制职责；筹资合同或筹资协议的审批与订立职责；筹资业务的执行与相关会计记录职责；与筹资有关的各种款项收付的审批与执行职责。3.授权审批控制完善筹资活动的授权审批制度，在企业内部按照分级授权审批的原则、程序严格审批。重大筹资业务的审批，应实行集体决策审批或者联签制度。筹资方案发生重大变更的，应当重新履行可行性研究以及相关审批程序。任务七筹资业务会计制度设计筹资业务管理所需设计的常用业务单据，可参见4-49所示。筹资利息或优先股股利的支付要填制利息或股利计算表，该类表格设计可参见表4-50所示。任务七筹资业务会计制度设计（二）设计业务单据任务七筹资业务会计制度设计1.会计账户债权方式筹资，是指企业通过借钱的⽅式进⾏融资，债权融资所获得的资⾦形成企业负债。债权方式筹资下，会计核算的三个时点是：借款、付息、还本。债权方式筹资的会计科目包括：短期借款、长期借款、应付债券、租赁负债。股权方式筹资，是指企业通过公开发行股票、吸收股东直接投资或留存收益的方式进行融资，股权融资所获得的资金形成所有者权益。股权方式筹资的会计科目包括：股本（实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。留存收益筹资是内部筹资，其他筹资方式都是外部筹资。（三）认知筹资业务核算的会计规定任务七筹资业务会计制度设计2.会计账簿筹资业务的会计账簿，通常设置三栏式总账、三栏式/多栏式明细账、备查账（台账）。债权筹资方式下形成的负债类科目，根据贷款人、筹资方式、筹资合同、本金和利息调整等设置明细账。股权筹资方式下形成的“股本”的明细科目有“普通股”“优先股”，“资本公积”中与筹资有关的明细科目通常是“资本（股本）溢价”。筹资业务的备查账（台账），内容格式灵活设置。如：债权筹资方式下的备查簿，记录出借人、借款日期、借款本金、票面利率、实际利率、利息调整、计息期、还本付息日期、利息支付、兑付、抵押担保等关键信息，便于筹资会计或筹资管理人员随时查阅筹资信息，及时按合同约定还本付息。3.会计政策筹集资金的来源不同，性质不同，所使用的会计核算政策会有区别。筹资业务的会计核算依据的会计准则有：《企业会计准则第17号——借款费用》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、财务报告编制的相关准则。任务七筹资业务会计制度设计在了解了筹资业务会计核算规定的情况下，可参考《会计准则——附录中“主要账务处理”》的规定、财政部发布的会计准则解释文件和财政部会计财务评价中心编著的会计资格考试教材，结合企业业务类型，明确不同业务类型下筹资管理的信息需求，撰写筹资业务核算的典型分录，配套设计或选择原始凭证、记账凭证、会计账簿，并作出账务处理的说明。筹资业务的基本账务处理可参见表4-51、表4-52、表4-53、表4-54所示。（四）规范筹资业务的账务处理任务七筹资业务会计制度设计

向银行借款筹资的会计分录经济业务会计分录

短期借款取得借款借：银行存款

贷：短期借款按月支付利息借：财务费用

贷：银行存款按月预提利息借：财务费用

贷：应付利息按月预提，按季支付利息时借：应付利息

贷：银行存款偿还本金借：短期借款贷：银行存款长期借款取得借款时借：银行存款贷：长期借款——本金分期付息，到期还本，计提利息时借：在建工程（符合资本化条件）财务费用（不符合资本化条件）贷：应付利息到期一次还本付息方式下，计算利息时借：在建工程（符合资本化条件）财务费用（不符合资本化条件）

贷：长期借款——应计利息还本付息时借：长期借款——本金应付利息贷：银行存款发行债券筹资的会计分录经济业务会计分录债券发行时面值发行借：银行存款贷：应付债券——面值

溢价发行

借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券——面值——利息调整

折价发行

借：银行存款（实际收到的金额）应付债券——利息调整贷：应付债券——面值计提利息时分期付息方式下，溢价发行，计提利息

借：财务费用（不符合资本化条件）在建工程（符合资本化条件）应付债券——利息调整（溢价摊销额）贷：应付利息到期一次还本付息方式，溢价发行，计提利息借：财务费用（不符合资本化条件）在建工程（符合资本化条件）应付债券——利息调整（溢价摊销额）贷：应付债券—应计利息

提示：当债券是折价发行，计提利息时，应付债券——利息调整（折价摊销额）在贷方。到期还本分期付息方式，到期还本借：应付债券——面值财务费用贷：银行存款

到期一次还本付息方式

借：应付债券——面值——应计利息财务费用贷：银行存款任务七筹资业务会计制度设计

股权筹资的会计分录经济业务会计分录

股权资本筹资业务

非股份有限公司收到股东投资

借：银行存款原材料（合同或协议价）固定资产（合同或协议价）无形资产（合同或协议价）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本（注册资本中应享有的份额）资本公积—资本溢价（多缴部分）

股份有限公司发行股票筹资

（1）溢价大于发行手续费时借：银行存款（实收款）贷：股本（面值）资本公积——股本溢价（多缴部分）（2）溢价小于发行手续费或平价发行时。借：银行存款盈余公积（手续费大于溢价金额部分）利润分配——未分配利润（盈余公积不足支付部分）贷：股本（面值）

使用权资产租赁的会计分录经济业务会计分录使用权资产租赁使用权资产的初始计量借：使用权资产

租赁负债——未确认融资费用

贷：租赁负债——租赁付款额分期支付固定租金借：租赁负债——租赁付款额

贷：银行存款借：财务费用——利息费用

贷：租赁负债——未确认融资费用视同自有资产计提折旧借：成本费用科目贷：使用权资产累计折旧租赁期满，承租方行使购买选择权借：固定资产

使用权资产累计折旧

租赁负债——租赁付款额

贷：使用权资产

租赁负债——未确认融资费用

银行存款（买价）任务七筹资业务会计制度设计为全程跟踪管理与评价筹资活动，需要设计一整套筹资业务的内部报表，包括：筹资预算（计划）报表、筹资执行情况报表、筹资预算（计划）完成情况分析表等。筹资业务的会计系统控制，要从以下方面进行制度设计：明确筹资管理的组织机构和岗位职责；设置记录筹资业务的会计凭证和账簿；按照国家统一会计准则和制度，正确核算和监督资金筹集、本息偿还、股利支付等相关情况；妥善保管筹资合同或协议、收款凭证、入库凭证等资料；定期与资金提供方进行账务核对，确保筹资活动符合筹资方案的要求等。（五）设计筹资业务内部报表任务七筹资业务会计制度设计【项目实训】请调查了解具体企业向银行借款业务流程和业务资料，说明不同方式下筹资活动所涉及的业务单据

任务七筹资业务会计制度设计

“校园贷”是大学生解决资金不足的常用手段。但因大学生缺乏对贷款（筹资）知识的了解，导致部分学生陷入高额利息和逾期还款的恶性循环状态，虽然教育部曾在2017年教育部新闻发布会上表示任何网络贷款机构都不允许向在校大学生发放贷款。但近期“校园贷”又出现高发，2020年10月中消协发布了“校园贷”诈骗2020年上半年再现高发的警示，随后，教育部也发布了学生警惕不良“网络贷款”的提醒，校园贷实质就是大学生的筹资行为，将筹资管理和校园贷结合，可以帮助学生清晰地认识到校园贷的“非法性”，认识到披着“低息”外衣的校园贷是如何滚出巨额账单的,帮助我们在校的大学生树立理性的消费观和财富观，不要盲目超前消费、过度消费，珍惜个人信用，时刻保持风险意识，选择合法、安全的筹资渠道，筹资前要明确资金的利息率，计息周期和其他相关筹资费用和用资费用，筹资后，恪守借款合同，履约还款。【素养园地】远离校园贷，青春不负债THANKYOU汇报人：XXX会计制度设计项目三

主要经济业务会计控制系统设计

任务八投资业务会计制度设计明确投资业务会计制度设计的要求梳理投资业务流程，分析业务风险设计投资业务会计系统控制制度目录Contents02030401

投资业务概述》》任务八

投资业务会计制度设计》》任务八

投资业务会计制度设计企业投资活动是筹资活动的延续，也是筹资的重要目的之一。投资活动作为企业一种盈利活动，对于筹资成本补偿和企业利润创造，具有举足轻重的意义。投资是直接使用资金的行为，也是形成企业资产的过程，容易发生各种舞弊行为。基于业财控融合和风险防控的思想，要加强投资业务的会计系统控制，防控投资中的错弊风险。投资业务的会计制度设计，要综合运用授权审批控制、不相容岗位分离控制、财产保护控制、预算控制和会计系统控制等方法和措施，建立健全投资管理的组织机构、账簿体系、投资资产保管制度，提供真实、完整、准确的投资业务会计信息，防控投资业务信息失真和投资财产保管不当等风险。一、投资业务概述》》任务八

投资业务会计制度设计（一）准确核算投资业务企业必须按照会计准则的要求，建立健全投资业务的会计核算体系，对投资项目进行准确的会计核算、记录与报告，确定合理的会计政策，准确反映企业投资的真实状况。（二）妥善保管投资资料企业应当妥善保管投资合同、协议、备忘录、出资证明等重要的法律文书。二、明确投资业务会计制度设计的要求》》任务八

投资业务会计制度设计（三）建立投资管理台账企业应当专人专岗跟踪管理投资项目营运情况并建立投资管理台账，详细记录投资对象、金额、期限、收益、处置等情况，随时掌握投资业务信息。投资管理台账属于投资业务的备查账簿，是企业重要的档案资料。（四）合理运用会计估计企业应当密切关注投资项目的营运情况，一旦出现财务状况恶化、市价大幅下跌等情形，必须按会计准则的要求，合理计提减值准备。企业必须准确合理地对减值情况进行估计，而不应滥用会计估计，把减值准备作为调节利润的手段。二、明确投资业务会计制度设计的要求》》任务八

投资业务会计制度设计

投资业务的基本业务环节一般包括：拟定投资方案、投资方案可行性论证、投资方案决策、投资计划编制与审批、投资合同签订、投资计划实施等。见图4-21所示。（一）梳理投资业务流程三、梳理投资业务流程，分析业务风险》》任务八

投资业务会计制度设计（二）分析投资业务的主要业务风险

投资业务各环节风险不同，对企业资金管理而言的关键风险是：投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。为防控投资决策失误的风险，应对投资方案进行可行性评估，严格按照投资方案详细编制投资计划，明确授权审批的方式、权限、程序和责任。（三）分析投资业务的会计风险一是投资业务的会计处理不准确。二是投资业务资料保管不当。三是投资信息不全，未单独建立具体投资项目的业务台账。四是财会部门未及时跟踪管理投资项目的运营情况，会计处理不及时。》》任务八

投资业务会计制度设计课程思政内容

投资有风险，入市需谨慎》》任务八

投资业务会计制度设计（一）设置组织机构，明确权责分配1.组织机构和岗位职责对外投资业务是一项高风险业务，企业应当科学合理地设置投资专业机构，配备具备良好职业道德，掌握金融、投资、财会、法律等专业知识的合格人员，并明确职责分工、权限范围和审批程序。具有对外投资业务办理权的部门和人员，应按照规定的权限和程序办理投资项目建议书的编制、调查、评估、预审和审批工作，以及对外投资的收回、转让与核销事宜。投资业务的岗位设置与职责设计，可参见表4-55所示。四、设计投资业务会计系统控制制度》》任务八

投资业务会计制度设计

某制造公司投资业务岗位职责投资决策负责人1.汇总已有投资项目情况，结合发展需求对投资项目进行调研分析（根据需要组织财务、业务人员参与），分析投资机会，调研分析内容客观全面；根据调研的结果，提出投资需求，编制投资意向书（立项报告）。主要包括：投资主体、投资规模（含到位时间）、投资方式、经营范围、公司治理结构、风险与收益等。总工程师办公室主任2.审阅投资意向书（立项报告），提出意见和评价，投资意向书（立项报告）经审核同意后上报总经理办公会讨论；若调研分析不够全面，应要求部门补充相应的调查分析内容。总师办主任3.总工程师审批投资意向书（立项报告）。总工程师4.总经理办公会组织会议对投资项目进行专题研讨（根据需要组织相关部门部长参加），参会人员从项目调研报告是否正确、全面，项目是否经济可行、与企业的战略是否一致、是否具有相应的资金能力、项目风险与收益以及投资活动对企业资产流动性与盈利性的影响等方面进行评议，并将评议结果反馈给总师办。总经理5.由总师办牵头组成项目小组，公司采购部、生产制造部、营销公司、财务部、内控审计等部门予以配合。总师办主任6.必要时，公司聘请外部财务顾问、审计机构、评估机构或法律服务机构等中介服务机构协助项目小组的工作。外部专业机构7.项目小组从业务、技术、财务、法律等方面对项目进行详细调查和分析，并形成可行性研究报告。可行性研究报告一般应包括项目基本状况、项目方案、市场销售和生产能力、劳动组织、股权结构、资金来源、成本预算、财务状况、重大风险、结论等内容。项目小组负责人8.公司在确定对外投资方案时，应广泛听取有关部门或专家的意见及建议，注重对外投资决策的几个关键指标，如现金流量、货币的时间价值、投资风险等，在充分考虑了项目投资风险、预计投资收益，并权衡各方面利弊的基础上，选择最优投资方案。项目小组负责人9.对于应由股东大会批准的对外投资项目，应进行相应的审计或资产评估：如果公司对外投资的交易标的为股权，公司应聘请具有相关资格的会计师事务所（公司上市后，聘请的会计师事务所应具有执行证券、期货相关业务资格，下同）对交易标的最近一年又一期财务会计报告进行审计，审计截止日距协议签署日不得超过六个月；如果交易标的为股权以外的其他资产（全部为货币性资产除外），公司应当聘请具有相关资格的资产评估机构进行评估，评估基准日距协议签署日不得超过一年。对外投资的交易标的虽未达到上述标准，如根据相关规定认为必要的，公司也可聘请具有相关资格的会计师事务所或资产评估机构进行审计或评估。外部专业机构10.可行性研究报告（含具体的投资方案）提交总工程师、总经理、董事长审核。总工程师、总经理、董事长11.总师办应协助董事长向决策机构（董事会、股东大会）提供与项目有关的资料，接受决策机构（董事会、股东大会）及其他有关人士的质询。决策机构（董事会、股东大会）审议批准。董事会、股东大会》》任务八

投资业务会计制度设计投资执行负责人1.对外投资项目经公司决策机构（董事会、股东大会）批准后，由项目小组或决策机构授权的人员或机构负责具体实施，与被投资单位或其他有关当事人草签相关合同、协议。投资项目小组负责人2.总经理办公会审批相关合同、协议，批准后并履行其他有关法律手续后生效；在投资合同或协议生效之前，公司不得支付投资款或转移投资资产。总经理3.对外投资项目实施方案的重大变更，必须经董事会、股东大会根据本办法审查批准。董事会、股东大会4.公司对外投资项目实施后，由总师办进行跟踪和日常管理，并对投资效果进行评价，编写投资项目质量分析。公司总师办应在对外项目实施后三年内至少每年一次向公司董事会书面报告投资项目的实施情况，包括但不限于：投资方向是否正确，投资金额是否到位，是否与预算相符，股权比例是否变化，投资环境政策是否变化，与可行性研究报告所述是否存在重大差异等。总师办主任5.会计按照国家统一的会计准则制度对投资收益进行核算，并对投资项目质量分析进行复核。财务部部长6.对外投资项目实施后，应根据需要对被投资企业派驻产权代表，如股东代表、董事、监事、财务副总或其他高级管理人员，以便对投资项目进行跟踪管理，及时掌握被投资单位的财务状况和经营情况。总师办主任7.公司董事会应当定期了解重大投资项目的执行进展和投资效益情况，如出现未按计划投资、未能实现项目预期收益、投资发生较大损失等情况，公司董事会应当查明原因、及时采取有效措施、并追究有关人员的责任。董事会8.总师办相关负责人发现异常情况应及时上报。总师办主任9.总工程师、总经理组织相关人员商议解决方案。总经理、总工程师10.总师办按照《应急预案》处理和解决问题。总师办主任11.公司监事会、内控审计部行使对外投资活动的监督检查权，审核投资项目的核算情况、投资资金的使用情况、投资财产的保管情况等。监事会、内控审计部

某制造公司投资业务岗位职责》》任务八

投资业务会计制度设计投资处置负责人1.对外投资的收回、转让、核销，由总师办提出申请。总师办主任2.公司董事长、董事会、股东大会审核处置申请，满足对外投资决策阶段审批标准的，审批完成后方可执行。董事长、董事会、股东大会3.投资项目终止的，被投资企业依法进行清算时，由公司委派的董事作为股东代表，总师办、财务部派员共同参与被投资企业的清算工作。清算时，应按国家关于企业清算的有关规定对被投资单位的财产、债权、债务等进行全面的清查；在清算过程中，应注意是否有抽调和转移资金、私分和变相私分资产、乱发奖金和补贴的行为；清算结束后，各项资产和债权是否及时收回并办理了入账手续。董事、总师办人员、财务部人员4.公司核销对外投资，应取得因被投资单位破产等原因不能收回投资的法律文书和证明文件。总师办主任5.公司财务部应当认真审核与对外投资资产处置有关的审批文件、会议记录、资产回收清单等相关资料，并按照规定及时进行对外投资资产处置的会计处理，确保资产处置真实、合法。财务部部长

某制造公司投资业务岗位职责》》任务八

投资业务会计制度设计2.不相容岗位分离控制

投资项目的可行性研究与评估、决策审批、执行、绩效评估等职责要适当分离，确保办理投资活动的不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督，并结合具体情况对投资业务经办人员进行岗位轮换，以防控业务办理中的错弊风险。

投资业务的不相容岗位至少包括：投资方案的编制与审批；投资计划的编制与审批；投资处置的审批与执行；投资合同或投资协议的审批与订立；投资活动的执行与相关会计记录。》》任务八

投资业务会计制度设计3.授权审批控制

授权审批控制是保证投资活动合法性和有效性的重要手段。企业应完善投资活动的授权审批制度，在企业内部按照分级授权审批的原则、程序严格审批。重大投资业务的审批，应实行集体决策审批或者联签制度。筹资方案发生重大变更的，应当重新履行可行性研究以及相关审批程序。》》任务八

投资业务会计制度设计筹资业务管理所需设计的基本业务单据，可参见表4-56所示。（二）设计业务单据》》任务八

投资业务会计制度设计1.会计账户

常用的核算股权或债权投资业务的会计科目有：长期股权投资、交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资等。（三）认知投资业务核算的会计规定》》任务八

投资业务会计制度设计