税法基础 课件 第2章 增值税

税法基础

2.知识学习3.任施教材目录第一章税法基本知识第二章增值税法第三章消费税法第四章城市维护建设税法、教育费附加和地方教育附加第五章关税法和船舶吨税法第六章个人所得税法第七章企业所得税法第八章资源税法和环境保护税法第九章城镇土地使用税法、耕地占用税法和土地增值税法第十章房产税法、车船税法和契税法第十一章印花税法、车辆购置税法和烟叶税法第十二章税收征收管理法实体税法程序税法第一节

增值税法概述第二章增值税法律法规第三节

增值税应纳税额计算第二节

增值税法基本内容第四节

增值税的征收管理【学习目标】【素养目标】

了解我国增值税税收制度变迁，树立制度自信、道路自信；

熟悉我国减税降费措施，以及不断出台的增值税税收优惠政策，了解税收优惠政策在资源综合利用、助企纾困保障民生、助力大众创业万众创新等方面发挥的重要作用，感受国家在加强生态环境保护、健全生态文明制度体系、暖企惠企等方面做出的税收支持；

具有法治思维、依法纳税意识；

具有持续学习、不断创新意识，具有诚实守信、爱岗敬业的良好品格。【知识目标】理解增值税的概念、特点；

掌握增值税的征税范围，增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分，增值税税率和征收率；

掌握税收优惠等要素内容；

理解增值税的纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点等；

掌握增值税专用发票管理规定。

【学习目标】【技能目标】能正确地进行增值税一般纳税人应纳增值税额的计算；

能正确地进行小规模纳税人应纳增值税税额的计算。【学习目标】增值税法增值税法的基本要素增值税应纳税额计算增值税的征收管理增值税的概念与特点增值税纳税人增值税征税范围增值税税率与征收率增值税税收优惠一般计税法应纳税额的计算简易计税法应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算纳税义务发生时间纳税期限纳税地点增值税专用发票的管理【思维导图】

第一节增值税的基本要素

见教材P003【引例】甲公司为增值税一般纳税人，主要从事电视机的生产、销售和提供售后服务业务。6月发生经济业务如下：1．6月1日，向昊天商场销售A型电视机1000台，不含税价为3500元/台，适用的增值税税率为13%，开具增值税专用发票。昊天商场在20天内付清货款，甲公司按合同约定，给予5%的销售折扣。2．6月2日，购进原材料，取得增值税专用发票注明金额1200000元、税额156000元。3．6月9日，外购食用植物油一批，发放给职工作为福利，取得增值税专用发票注明金额100000元、税额9000元。4．6月10日，因仓管人员管理不当，一批电视机发生人为损坏，经计算所耗费的原材料及相关服务的进项税额为6000元。5．6月12日，从境外进口一批原材料，海关核定的关税完税价格为200000元，进口关税税率为15%，增值税税率为13%。【引例】6．6月13日，将自产的10台A型电视机无偿赠送给某小学，开具增值税普通发票。7．6月16日，采取以旧换新的方式销售A型电视机100台，每台原价3500元，按折价15%后的款项收取，开具增值税专用发票。8．6月20日，销售本公司自用的2012年（注意指的是上年）

购进的小汽车一辆，售价50000元（购进时未抵扣进项税额），开具增值税普通发票。9．6月22日，没收逾期未收回的生产材料包装物押金7910元，计入销售收入，开具增值税普通发票。10．6月24日，外购一批工程物资，用于企业仓库的扩建，取得增值税普通发票注明金额20000元、税额2600元。11．6月25日，上门为已超过保修期限的客户修理电视机，开具增值税专用发票注明金额500元，增值税税率为13%。12．6月26日，公司为某单位提供设计服务，开具增值税专用发票注明金额500000元，增值税税率为6%。另外，接受B公司提供的设计服务，取得增值税专用发票注明金额100000元、税额6000元。【引例】13．6月29日，公司将闲置的厂房及其内置设备对外租赁（合同分签），开具增值税专用发票上注明厂房租赁金额8000元，增值税税率为9%；设备租赁金额4000元，增值税税率为13%。14．6月30日，公司通过EMS向所有客户寄出邀请函，邀请所有客户到公司参加新产品发布会，取得邮政部门开具的增值税专用发票注明邮寄费用金额4500元、税额405元。15．6月30日，办公室负责人报销本月差旅费用，交来酒店开具的增值税专用发票一张，注明住宿费金额2000元、税额120元，另交来增值税普通发票一张，注明餐饮费金额696元，注明旅客身份信息的火车票2张，每张火车票金额为218元。16．6月30日，甲公司出售持有的全部A公司股票40000股，价款共计963800元。该股票为甲公司于4月1日用银行存款购入，每股买价为18元，其中1元为已宣告但尚未分派的现金股利，购入时另支付相关税费3600元，上期金融商品转让期末扣除项目余额为47700元。【引例】【问题与思考】1.分析上述各项经济业务，确定增值税征税范围。2.计算甲公司6月销项税额。3.计算甲公司6月可抵扣的进项税额。4.计算甲公司6月转出的进项税额。5.计算甲公司6月一般计税法应纳税额。6.计算甲公司6月简易计税法应纳税额。【引例】（一）增值税的概念增值税是以商品、劳务、服务在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。所谓增值额，是指企业或其他经营者在一定时期内因从事生产、经营或提供劳务服务而新增的价值额，或者说，是纳税人在一定时期内销售商品或提供劳务所取得的收入，扣除其购进商品或接受劳务时所支付的金额的差额。

一、增值税的概念和特点

一、增值税的概念和特点增值税法与我国税收法治建设

请扫书中P039二维码“增值税法与我国税收法治建设”1税不重征2普遍征收3税负合理2.增值税的特点（4个特点）一、增值税的概念和特点

4实行价外计征二、增值税的纳税人中华人民共和国境内销售货物销售劳务销售服务销售无形资产销售不动产的单位和个人指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位个体工商户和其他个人简称境内（一）纳税义务人中华人民共和国境外（以下简称境外）的单位或者个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。二、增值税的纳税人（二）扣缴义务人为了严格增值税的征收管理，《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全程度的不同划分为一般纳税人和小规模纳税人。二、增值税的纳税人（三）纳税义务人的划分BA一般纳税人小规模纳税人1.一般纳税人增值税一般纳税人，是指年应税销售额超过小规模纳税人标准（年应征增值税销售额500万元以上）的，除按规定选择按照小规模纳税人纳税的以外。年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。会计核算健全是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行核算。二、增值税的纳税人（三）纳税义务人的划分二、增值税的纳税人年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。销售服务、无形资产或者不动产（以下简称应税行为）有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。1.小规模纳税人

是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的具体认定标准为年应征增值税销售额500万元及以下。

需注意：

（1）年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。

（2）年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。二、增值税的纳税人（三）纳税义务人的划分凡在中华人民共和国境内发生销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产（以下统称应税行为），以及进口货物的行为，均属于增值税征税范围。三、增值税的征税范围（一）征税范围的一般规定三、增值税的征税范围（一）征税范围的一般规定010203040506销售货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。销售劳务劳务是指纳税人提供的加工、修理修配劳务。销售服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。是指将货物从我国境外移送至我国境内的行为。凡进入我国海关境内的货物，应于进口报关时向海关缴纳进口环节增值税。是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。销售无形资产销售不动产进口货物是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：①服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内。②所销售或者租赁的不动产在境内。③所销售自然资源使用权的自然资源在境内。④财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、增值税的征税范围（一）征税范围的一般规定下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：①境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。②境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。③境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。④财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、增值税的征税范围（一）征税范围的一般规定销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动情形的除外：①行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。③单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。④财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、增值税的征税范围（一）征税范围的一般规定1.视同销售行为单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付其他单位或者个人代销。（2）销售代销货物。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。（4）将自产或者委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或者个人消费。（5）将自产、委托加工或者购进的货物投资、分配、偿赠等。三、增值税的征税范围（二）征税范围的特殊规定2.混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，称为混合销售。三、增值税的征税范围（二）征税范围的特殊规定按照销售服务缴纳增值税其他单位和个体工商户按照销售货物缴纳增值税从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户3.非增值税应税行为（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。（2）存款利息。（3）被保险人获得的保险赔付。（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。（5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。三、增值税的征税范围（二）征税范围的特殊规定【分析上述各项经济业务，确定增值税征税范围】【引例分析2—1】表2-2甲公司增值税征税范围1按照销售货物缴纳增值税5按照进口货物缴纳增值税6将自产货物无偿赠送给某小学视同销售货物缴纳增值税7按照销售货物缴纳增值税8按照销售货物缴纳增值税9按照销售货物缴纳增值税11按照销售劳务缴纳增值税12按照销售服务（现代服务－－文化创意服务）缴纳增值税13按照销售服务（现代服务－－租赁服务）缴纳增值税16按照销售服务（金融服务－-金融商品转让）缴纳增值税1.

13%税率

增值税一般纳税人销售货物、进口货物、提供加工修理修配劳务、提供有形动产租赁服务，除适用低税率和零税率之外，均适用13%税率。2.

6%税率

增值税一般纳税人提供增值电信服务、金融服务、现代服务（除有形动产租赁服务和不动产租赁服务外）、生活服务、销售无形资产（除转让土地使用权），适用6%税率。四、增值税的税率与征收率（一）税率四、增值税的税率与征收率（一）税率增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，适用9%税率。（1）粮食等农产品、食用植物油、食用盐。（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品。（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。（5）国务院规定的其他货物。增值税一般纳税人提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，适用9%税率。3.9%税率四、增值税的税率与征收率（一）税率4.

零税率

纳税人出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外。

境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：

（1）国际运输服务。①在境内载运旅客或者货物出境。②在境外载运旅客或者货物入境。③在境外载运旅客或者货物。

（2）航天运输服务。

（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：①研发服务。②合同能源管理服务。③设计服务。④广播影视节目（作品）的制作和发行服务。⑤软件服务。⑥电路设计及测试服务。⑦信息系统服务。⑧业务流程管理服务。⑨离岸服务外包业务。⑩转让技术。

（4）财政部和国家税务总局规定的其他服务。四、增值税的税率与征收率（二）征收率1.

3%征收率小规模纳税人以及一般纳税人选择简易征收的，征收率为3%，另有规定的除外。一般纳税人选择简易征收的情形包括：（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产依照3%征收率减按2%征收增值税。四、增值税的税率与征收率（二）征收率（2）纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。（3）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按简易办法依3%的征收率征收增值税。①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰。③用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制造的生物制品。④商品混凝土。⑤自来水。四、增值税的税率与征收率（二）征收率（4）提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依照3%的征收率计算缴纳增值税。（5）非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可以选择简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。四、增值税的税率与征收率（二）征收率2.5%征收率1234一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，选择按简易计税方法计税的小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得的不动产，选择按简易计税方法计税的小规模纳税人转让其自建或取得的不动产5纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择按简易计税方法计税的6房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产老项目（2016年4月30日之前的建筑工程项目）四、增值税的税率与征收率（二）征收率2.5%征收率1234一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税的房地产开发企业中的一般纳税人购入未完工的房地产老项目继续开发后，以自己名义立项销售的不动产，属于房地产老项目，选择按简易计税方法计税的房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，选择按简易计税方法计税的5一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的四、增值税的税率与征收率（三）兼营行为的税率选择

纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率。

注意：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于“营改增通知”规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或征收率。五、增值税的税收优惠（一）减免税项目《增值税暂行条例》及实施细则规定的免税项目1.农业生产者销售的自产农产品2.避孕药品和用具3.古旧图书4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品7.销售的自己使用过的物品五、增值税的税收优惠（一）减免税项目财政部、国家税务总局规定的其他部分征免税项目小规模纳税人的税收优惠免征蔬菜流通环节的增值税资源综合利用产品和劳务增值税优惠政策小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税纳税人销售自产符合规定的资源综合利用产品和提供符合规定的资源综合利用劳务，可享受增值税即征即退政策。退税比例有30%、50%、70%、90%和100%五个档次。五、增值税的税收优惠（二）起征点

根据《增值税暂行条例》的规定，增值税的起征点适用范围限于个人，且不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。个人销售额未达到起征点的，免征增值税。达到起征点的，全额计算缴纳增值税。具体规定如下。

（1）按期纳税的，为月销售额5000～20000元（含本数）。

（2）按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元（含本数）。

第二节增值税应纳税额的计算一、一般计税法应纳税额的计算

一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（以下简称为应税销售行为）采取一般计税方法计算应纳税额的，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。一、一般计税法应纳税额的计算（一）销项税额

销项税额是指纳税人发生应税销售行为时，按照销售额和适用的税率计算并向购买方收取的增值税税额。其计算公式为：销项税额=销售额×适用税率

销项税额的计算取决于销售额和适用税率两个因素。在适用税率既定的前提下，销项税额的大小主要取决于销售额的大小。一、一般计税法应纳税额的计算（一）销项税额1.销售额的一般规定全部价款价外费用价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。销售额包含项目一、一般计税法应纳税额的计算（一）销项税额1.销售额的一般规定销售额不包含项目销项税额受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税符合条件的代垫运费①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的。符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费；以委托方名义开具发票代委托方收取的款项一、一般计税法应纳税额的计算（一）销项税额2.含税销售额的换算

一般纳税人发生应税销售行为取得含税销售额，在计算销项税额时，必须将其换算为不含税的销售额。将含税销售额换算为不含税销售额的计算公式为：不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）

对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含增值税（以下简称含税）收入，在征税时应换算成不含税收入再并入销售额。一、一般计税法应纳税额的计算（一）销项税额3.特殊销售方式下销售额的确定特殊方式销售额的确定折扣销售1.销售额和折扣在同一张发票的金额栏上，按扣除折扣后的余额作为销售额；2.在发票“备注栏”注明折扣的，折扣额不得从销售额中扣除；3.折扣额另开发票的，折扣额不得从销售额中扣除；销售折扣折扣额不得从销售额中减除销售折让以折让后的货款为销售额以旧换新按照新货同期销售价格确定销售额（不得减除旧货收购价格，金银首饰除外）以物易物双方以各自发出的货物核算销售额还本销售货物的销售价格为销售额（不能扣除还本支出）一、一般计税法应纳税额的计算（一）销项税额4.包装物押金的税务处理

纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税；

但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额，这里的“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限。一、一般计税法应纳税额的计算（一）销项税额需要注意以下几点：1.在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。2.包装物押金不可混同于包装物租金，包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。3.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述一般押金的规定处理。一、一般计税法应纳税额的计算（一）销项税额5.视同应税销售行为销售额的确定

纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同应税销售行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：一、一般计税法应纳税额的计算（一）销项税额顺序一顺序二顺序三按照纳税人最近时期同类应税行为的平均销售价格确定；按照其他纳税人最近时期同类应税行为的平均销售价格确定；按照组成计税价格确定：组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）+消费税10%；属于从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率，为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率一、一般计税法应纳税额的计算（一）销项税额6.差额计税销售额的确定（1）金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。（2）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。（3）航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。（4）一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。（5）纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。【根据甲公司的业务，计算甲公司6月销项税额】【引例分析2—2】1销项税额=3500×1000×13％＝455000（元）6销项税额=3500×10×13％＝4550（元）7销项税额=3500×100×13％＝45500（元）8销项税额=7910÷（1+13）×13％＝910（元）11销项税额=500×13％＝65（元）12销项税额=500000×6％＝30000（元）13销项税额=8000×9％+4000*13%＝720+520=1240（元）16销项税额=（963800-18×40000-47700）÷（1+6%）×6％＝11100（元）一、一般计税法应纳税额的计算（二）进项税额

进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额。购进活动一、一般计税法应纳税额的计算（二）进项税额1.准予从销项税额中抵扣的进项税额

根据税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按照规定扣除率计算的进项税额。扣税凭证出具方抵扣金额（1）增值税专用发票（含机动车销售统一发票）销售方，或其主管税务机关凭票抵扣：按照凭证上注明的增值税额抵扣（2）海关进口增值税专用缴款书报关地海关（3）完税凭证（从境外购进服务、无形资产或境内不动产）税务机关/扣缴义务人一、一般计税法应纳税额的计算（二）进项税额1.准予从销项税额中抵扣的进项税额扣税凭证出具方抵扣金额（4）购进农产品农产品销售发票销售方买价×9%扣除率农产品收购发票收购方增值税专用发票小规模纳税人发票金额×9%扣除率纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。（5）购进烟叶进项税额购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额，按照收购烟叶实际支付的价款总额和烟叶税及法定扣除率计算烟叶税应纳税额=收购烟叶实际支付的价款总额×税率（20%）准予抵扣的进项税额=(收购烟叶实际支付的价款总额+烟叶税应纳税额)×扣除率一、一般计税法应纳税额的计算（二）进项税额1.准予从销项税额中抵扣的进项税额扣税凭证出具方抵扣金额（6）国内旅客运输服务增值税电子普通发票国内旅客承运方或票务代理方发票上注明的税额注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单（票价+燃油附加）÷（1+9%）×9%注明旅客身份信息的铁路车票票面金额÷（1+9%）×9%注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票票面金额÷（1+3%）×3%（7）通行费增值税电子普通发票（交通运输部公告2020年第17号）收费公路经营管理单位凭票抵扣：按照凭证上注明的增值税额抵扣（7）桥、闸通行费发票（不动产经营租赁）发票金额÷（1+5%）×5%一、一般计税法应纳税额的计算（二）进项税额1.准予从销项税额中抵扣的进项税额

（8）

按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷（l+适用税率）×适用税率一、一般计税法应纳税额的计算（二）进项税额1.准予从销项税额中抵扣的进项税额

（9）

纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。【计算甲公司6月可抵扣进项税额】【引例分析2—3】业务5从境外进口原材料，可抵扣进项税额=200000×（1+15%）×13%=29900元业务6购进原材料，可抵扣进项税额156000元。业务12接受B公司提供的设计服务，可抵扣进项税额6000元。业务14通过EMS向所有客户寄出邀请函，可抵扣进项税额405元。业务15报销本月差旅费用，取得增值税专用发票一张，可抵扣进项税额120元；取得注明旅客身份信息的火车票2张，可抵扣进项税额=218÷（1+9%）×9%×2=36元。一、一般计税法应纳税额的计算（二）进项税额2.不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。

其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产；发生兼用于上述不允许抵扣项目情况的，该进项税额准予全部抵扣；

另外纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，还是兼用于上述不允许抵扣项目，均可以抵扣进项税额；一、一般计税法应纳税额的计算（二）进项税额2.不得从销项税额中抵扣的进项税额（2）非正常损失的购进货物的进项税额。

非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。（3）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（4）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。一、一般计税法应纳税额的计算（二）进项税额2.不得从销项税额中抵扣的进项税额（5）适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额一、一般计税法应纳税额的计算（二）进项税额2.不得从销项税额中抵扣的进项税额（6）—般纳税人已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%【计算甲公司6月转出的进项税额】【引例分析2—4】业务4因仓管人员管理不当，一批电视机发生人为损坏，需转出进项税额6000元【计算甲公司6月一般计税法应纳税额】【引例分析2—5】当期销项税额=65+30000+1240+455000+45500+910+4550+11100=548365（元）当期准予抵扣的进项税额=29900+156000+6000+405+120+36-6000=186461（元）一般计税法应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额=361904（元）一、一般计税法应纳税额的计算（二）进项税额3.销售折让、中止或者退回涉及销项税额和进项税额的税务处理

纳税人适用一般计税方法计税的，销售方因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。购货方因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。一、一般计税法应纳税额的计算（二）进项税额4.增值税加计抵减

自2023年1月1日至2023年12月31日，允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳税额。允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。

生产性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。二、简易计税法应纳税额的计算（一）应纳税额计算方法

纳税人发生应税销售行为适用简易计税方法的，应该按照销售额和征收率计算应纳增值税税额，并且不得抵扣进项税额。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额×征收率二、简易计税法应纳税额的计算（二）含税销售额的换算

按简易计税方法计税的销售额不包括其应纳的增值税税额，纳税人采用销售额和应纳增值税税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）【计算甲公司6月简易计税法应纳税额】【引例分析2—6】业务8销售本公司自用的2012年购进的小汽车一辆，可采用简易计税法应纳税额=50000÷（1+3%）×2%=970.87元三、进口货物应纳税额的计算

纳税人进口货物，应按照组成计税价格和适用税率计算应纳税额，其税额计算公式为：应纳税额=组成计税价格×税率其中组成计税价格按以下办法确定：

1.不属于应征消费税的进口货物，公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税税额

2.属于应征消费税的进口货物，公式为：组成计税价格=关税完税价格×（1＋关税税率）÷（1-消费税税率）三、进口货物应纳税额的计算关税完税价格1.按照《海关法》和《进出口关税条例》的规定，一般贸易下进口货物的关税完税价格以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。成交价格是指一般贸易项下进口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用构成的一种价格。跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，以实际交易价格(包括货物零售价格、运费和保险费)作为完税价格。（六）跨境电子商务零售进口商品的进口环节增值税、消费税取消免征税额，暂按法定应纳税额的70%征收。完税价格超过5000元单次交易限值但低于26000元年度交易限值，且订单下仅一件商品时，可以自跨境电商零售渠道进口，按照货物税率全额征收关税和进口环节增值税、消费税，交易额计入年度交易总额，但年度交易总额超过年度交易限值的，应按一般贸易管理。三、进口货物应纳税额的计算关税完税价格：1.按照《海关法》和《进出口关税条例》的规定，一般贸易下进口货物的关税完税价格以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。成交价格是指一般贸易项下进口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用构成的一种价格。2.跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，以实际交易价格(包括货物零售价格、运费和保险费)作为完税价格。

第三节增值税的征收管理一、纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间的一般规定1.纳税人发生应税销售行为，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2.进口货物，为报关进口的当天。3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。一、纳税义务发生时间（二）纳税义务发生时间的具体规定1.直接收款方式不论货物是否发岀，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天2.托收承付和委托银行收款方式发出货物并办妥托收手续当天3.赊销和分期收款方式书面合同约定的收款日期当天（若无，为发出货物当天）4.预收货款方式发出货物当天（生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天）5.提供租赁服务采取预收款方式收到预收款当天6.委托其他纳税人代销货物收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天（发出货物满180天当天）7.销售劳务为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天8.其他视同销售行为货物移送当天9.视同销售服务、无形资产、不动产服务、无形资产转让完成当天或者不动产权属变更当天10.提供金融商品转让金融商品所有权转移当天二、纳税期限纳税期限1日、3日、5日、10日、15日1个月、1个季度申报期限期满之日起5日内预缴，次月1-15日申报期满之日起15日内（次月1-15日）申报进口应税货物，自海关填发海关专用缴款书之日起15日内缴纳税款具体期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额大小来核定小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社三、纳税地点固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。非固定业户应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税