或有事项会计的具体应用

或有事项会计的具体应用一、或有事项会计的具体应用（一）未决诉讼注意问题：对于未决诉讼实际发生的情况与预计负债的差额处理方法：1.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理确认预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。举例甲公司2×19年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为70%，如败诉，据预计,甲公司赔偿金额200万元的可能性为60%,而赔偿金额100万元的可能性为40%（假定不考虑诉讼费）。要求：（1）编制甲公司在2×19年12月31日的相关会计分录。（2）假定一：2×20年5月7日法院作出判决，甲公司需支付赔偿220万元，甲公司不再上诉，赔款已经支付。编制2×20年5月7日的相关会计分录。（3）假定二：2×20年5月7日法院作出判决，甲公司需支付赔偿190万元，甲公司不再上诉，赔款已经支付。（1）2×19年12月31日的相关会计分录：借：营业外支出200贷：预计负债200（2）基于假定一，甲公司的会计处理为：借：预计负债200营业外支出20贷：银行存款220[如果尚未支付，贷：其他应付款]（3）基于假定二，甲公司的会计处理为：借：预计负债200贷：银行存款190[如果尚未支付，贷：其他应付款]营业外支出102.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照重大前期差错更正的方法进行处理。举例甲公司2×19年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为70%，如败诉，赔偿金额很可能为200万元。甲公司实际确认预计负债为20万元。假定一：2×19年发现本年的会计差错。甲公司更正会计分录如下：借：营业外支出180贷：预计负债180假定二：2×20年1月6日（2×19年财务报告尚未报出前）发现上年的会计差错。甲公司更正会计分录如下（不考虑所得税）：借：以前年度损益调整180贷：预计负债180【提示】2×19年财务报告尚未报出，因此调整2×19年资产负债表年末数。假定三：2×20年6月6日（2×19年财务报告已经报出后）发现上年的会计差错。甲公司更正会计分录如下（不考虑所得税）：借：以前年度损益调整180贷：预计负债180【提示】2×19年财务报告已报出，因此调整2×20年资产负债表年初数。3.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。举例甲公司有关诉讼案件资料如下：甲公司2×19年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为40%，如败诉，估计赔偿金额不确定。公司未确认预计负债，但是按照规定进行或有事项的披露。2×20年5月7日法院作出判决，甲公司支付赔偿72万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。要求：编制甲公司2×20年的会计分录借：营业外支出72贷：银行存款724.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的有关规定进行处理。举例20×4年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。20×4年6月1日，乙公司因无力偿还到期债务被债权人起诉。至20×4年12月31日，法院尚未判决，但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元；有45%的可能无须承担保证责任。20×5年2月10日，法院做出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。20×5年2月20日，20×4年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的处理正确的有（BC）。A.在20×5年实际支付担保款项时才需进行会计处理B.在20×4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用C.20×4年的利润表中确认营业外支出400万元D.在20×4年的财务报表附注中披露或有负债400万元2014年末借：营业外支出400管理费用4贷：预计负债404【归纳总结】前期预计的诉讼损失与当期实际的诉讼损失之间差额的处理思路1、非资产负债表日后事项（1）前期已合理计提直接计入或冲减营业外支出（2）前期未合理计提按差错更正处理，计入以前年度损益调整（3）前期无法合理预计未计提在该损失实际发生的当期，直接计入营业外支出2、资产负债表日后事项按资产负债表日后事项的有关规定处理（二）债务担保举例1、A公司是一家上市公司，A公司持有B公司30%的股权，将B公司作为联营企业核算。A公司于2×16年为B公司向银行取得的3亿元贷款提供担保。2×19年，B公司因财务困难，未能按期履行还本付息义务，该贷款及担保形成诉讼事项，A公司需要计提预计负债。P公司是A公司的控股股东，P公司在2×19年末出具承诺函，承诺A公司如果因该贷款担保发生任何损失，P公司将全部承担。至2×19年末A公司预计全部担保损失为30100万元。要求：编制A公司的相关会计分录。分析：A公司因为其对外担保行为形成的损失，从担保行为产生的合同权利义务关系来看，应该由A公司承担，相应的损失应该计入A公司的损益。P公司作为控股股东代A公司承担担保损失，是控股股东对A公司的捐赠，属于资本性投入，A公司应该在收到的时候计入资本公积。A公司在2×19年末的会计处理为：借：营业外支出30100贷：预计负债30100假定2×20年5月7日，法院要求A公司承担担保损失30200万元，P公司代A公司实际支付了该款项。A公司的相关会计分录为：借：预计负债30100营业外支出100贷：资本公积302002、（会计差错更正题型）A公司为上市公司，2×16年1月1日A公司向B银行贷款2亿元，期限2年，借款协议约定的正常年利率为6%，罚息年利率为7%。2×16年和2×17年的利息已经支付，但由于A公司资金困难，未能按时偿还本金。A公司从2×18年1月开始按照罚息年利率7%计提该笔借款的逾期利息。A公司编制会计分录如下：借：财务费用1200贷：应付利息1200借：营业外支出1400贷：预计负债1400该业务A公司的会计处理不正确。理由：应付利息与银行借款均属于金融负债，A公司的这种做法，有可能是混淆了金融负债与预计负债的概念，将金融负债按照预计负债的方法进行了会计处理。预计负债是符合负债确认条件的或有事项，根据《企业会计准则第13号——或有事项》,或有事项是“过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项”。预计负债的金额“按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量”，并在每个资产负债表日“按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整”。因此，预计负债是基于最佳估计数的一项负债。金融负债的确认和计量应当遵循《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。金融负债的定义是指“向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务”，金融负债终止确认的相关规定中也强调了合同义务的全部或者部分解除。可以看出，金融负债更强调的是合同义务。借：预计负债1400贷：应付利息（其他应付款）14003、甲公司2×12年10月为乙公司的银行贷款提供担保。银行、甲公司、乙公司三方签订的合同约定：（1）贷款本金为4200万元，自2×12年12月21日起2年，年利率5.6%；（2）乙公司以房产为该项贷款提供抵押担保；（3）甲公司为该贷款提供连带责任担保。2×14年12月22日，该项贷款逾期未付，银行要求甲公司履行担保责任。2×14年12月30日，甲公司、乙公司与贷款银行经协商签订补充协议，约定将乙公司的担保房产变现用以偿付该贷款本息。该房产预计处置价款可以覆盖贷款本息，甲公司在其2×14年财务报表中未确认相关预计负债。2×15年5月，因乙公司该房产出售过程中出现未预期到的纠纷导致无法出售，银行向法院提起诉讼，判决甲公司履行担保责任。经庭外协商，甲公司需于2×15年7月和2×16年1月分两次等额支付乙公司所欠借款本息，同时获得对乙公司的追偿权，但无法预计能否取得。不考虑其他因素，甲公司对需履行的担保责任应进行的会计处理是（A）。A.作为2×15年事项将需支付的担保款计入2×15年财务报表B.作为会计政策变更将需支付的担保款追溯调整2×14年财务报表（估计变更）C.作为重大会计差错更正将需支付的担保款追溯重述2×14年财务报表D.作为新发生事项，将需支付的担保款分别计入2×15年和2×16年财务报表选项B，该业务不属于会计政策变更，所以不需追溯调整2×14年财务报表；选项C，2×14年会计处理不存在差错，不需要追溯重述2×14年财务报表；选项D，该业务不是新发生的事项。（三）产品质量保证举例2×20年年初，A公司“预计负债——产品质量保证”科目余额为100万元。对购买其产品的消费者，A公司作出如下承诺：产品售出后3年内如出现质量问题，A公司免费负责保修。根据以前年度的该产品的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本年度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。A公司2×20年实际发生的维修费为50万元（假定全部为职工薪酬）。2×20年销售产品10000台，每台售价为3.6万元。要求：根据上述资料，编制A公司的相关会计分录。借：预计负债50贷：应付职工薪酬50（2）2020年确认的产品质量保证金额＝10000×3.6×（1%×15%＋2%×5%）＝90（万元）。