基础会计电子教案 模块二 工业企业经济业务核算2.7.1

《基础会计》基础会计教案授课标题模块二工业企业经济业务核算授课班级授课地点多媒体教室授课日期年月日第周授课时数2教学设计教学内容其他经济业务核算教学方式实施教学做一体化教学教学目标知识目标1.掌握交易性金融资产业务核算方法2.掌握应收款项减值业务核算方法能力目标1.能够进行交易性金融资产业务核算2.能够进行应收款项减值业务核算素质目标树立理财的全局观念和协调观念。教学重点、难点教学重点其他经济业务核算教学难点其他经济业务核算课后作业完成课后同步训练教学反思备注

案例引导通过前面的学习，你已经掌握了工业企业从筹资核算到采购、生产、销售，直至利润和利润分配核算等基本经济业务的核算方法。在企业经营中，还有一些经常发生的、较为重要的经济业务将在本任务中介绍，它们是基于基本经济业务的适度扩展。在学习了本任务的相关知识后，请你根据本模块“应用拓展”习题八提供的经济业务进行相应的业务处理。一体化教学一、交易性金融资产业务核算金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资及衍生金融资产等。交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。1．交易性金融资产业务核算的账户设置交易性金融资产以公允价值计量，为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、持有期间公允价值变动、出售等情况，企业应设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”“应收股利”“应收利息”“其他货币资金”等账户进行核算。（1）“交易性金融资产”账户。“交易性金融资产”账户是资产类账户，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。该账户应按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”“公允价值变动”等明细科目进行核算。（2）“公允价值变动损益”账户。“公允价值变动损益”账户是损益类账户，用来核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。该账户期末结转后无余额，可按具体投资项目分别设置明细账。（3）“投资收益”账户。“投资收益”账户是损益类账户，用来核算企业持有交易性资产等的期间内取得的投资收益，以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。该账户期末结转后无余额，可按具体投资项目分别设置明细账。（4）“应收股利”账户。“应收股利”账户是资产类账户，用来核算企业因股权投资而应收取的现金股利或应分得的利润。该账户应按被投资单位设置明细账。（5）“应收利息”账户。“应收利息”账户是资产类账户，用来核算企业因债权投资而在一年内到期收回的利息。该账户应按借款人进行明细核算。（6）“其他货币资金”账户。“其他货币资金”账户是资产类账户，用来核算银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等款项。该账户应按照其他货币资金的具体内容分别开设“银行汇票存款”“银行本票存款”“信用卡存款”“信用证保证金存款”“存出投资款”“外埠存款”等明细账户，并根据各项其他货币资金的开户单位开设三级明细账户进行分类核算。2．交易性金融资产业务的核算（1）取得交易性金融资产。企业初始确认交易性金融资产时，应将公允价值作为其初始入账金额。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础加以确定，取得交易性金融资产发生的支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等交易费用应当在发生时作为投资损失直接计入投资收益。发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。【例2-54】AAA公司通过证券公司从证券市场购入甲公司发行的股票100000股，每股价格5.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1500元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为90元。AAA公司将持有的甲公司股权划分为交易性金融资产。借：交易性金融资产——甲公司股票——成本500000应收股利——甲公司60000应交税费——应交增值税（进项税额）90投资收益——甲公司股票1500贷：其他货币资金——存出投资款561590（2）持有交易性金融资产。交易性金融资产在持有期间的核算涉及分红派息、价格波动等核算事项。交易性金融资产在持有期间被投资单位宣告发放的利息或现金股利，应视为投资取得的收益。但在取得交易性金融资产时，价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息，在实际收到款项时，应冲减应收项目。【例2-55】承【例2-54】的资料，AAA公司收到甲上市公司向其发放的现金股利60000元，假定不考虑相关税费。该项经济业务应编制的会计分录如下。借：其他货币资金——存出投资款60000贷：应收股利——甲公司60000【例2-56】月末，AAA公司当月购入的甲公司股票价格跌到每股4.5元。资金运动分析：AAA公司购入的甲公司股票被划分为交易性金融资产，在月末应以该股票的公允价值计量其账面价值，由于该股票价格下跌，该资产价值下降，应贷记“交易性金融资产”账户，应减记公允价值金额=500000-100000×4.5=50000（元）；由于股票下跌，AAA公司对该股票的投资产生了账面损失，应借记“公允价值变动损益”账户。该项经济业务应编制的会计分录如下。借：公允价值变动损益——甲公司股票50000贷：交易性金融资产——甲公司股票——公允价值变动50000【例2-57】AAA公司持有甲公司股票半年后，该公司宣告分红方案，每股发放现金股利0.1元。AAA公司共持有100000股。资金运动分析：AAA公司在持有股票期间所获得的现金股利属于股票投资收益，应贷记“投资收益”账户；在宣告分红方案时尚未发放该现金股利，应收股利债权增加，应借记“应收股利”账户。该项经济业务应编制的会计分录如下。借：应收股利——甲公司股票10000贷：投资收益——甲公司股票10000（3）出售交易性金融资产。【例2-58】AAA公司将购入的甲公司股票售出，收回价款600000元。已知该交易性金融资产上月末的公允价值为每股4.5元。不考虑相关税费和其他因素。资金运动分析：AAA公司将股票售出后，扣除交易费用，其在证券公司的资金账户实得资金600000元，应借记“其他货币资金”账户；AAA公司将股票售出后，有关该股票的账面金额应全部冲销，应贷记“交易性金融资产”账户；售出股票时，由交易价格与账面的差额和交易费用共同影响，形成股票投资的收益，即600000-4.5×100000=150000（元），应贷记“投资收益”账户。该项经济业务应编制的会计分录如下。借：其他货币资金——存出投资款600000交易性金融资产——甲公司股票——公允价值变动50000贷：交易性金融资产——甲公司股票——成本500000投资收益——甲公司股票150000（4）转让金融商品应交增值税。金融商品转让按照卖出价扣除买入价（无须扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。【例2-59】根据【例2-54】【例2-58】的资料，计算该项经济业务转让金融商品应交增值税。转让金融商品应交增值税税额=（600000-560000）÷（1+6%）×6%=2264.15（元）该项经济业务应编制的会计分录如下。借：投资收益——甲公司股票2264.15贷：应交税费——转让金融商品应交增值税2264.15二、应收款项减值的核算企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，由此使企业遭受的损失即为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为信用减值损失，并采用备抵法计提坏账准备。1．应收款项减值业务核算的账户设置（1）“坏账准备”账户。“坏账准备”账户是资产类账户，它是“应收票据”“应收账款”“其他应收款”等账户的调整账户，用来核算企业应收款项的坏账准备。该账户应按应收款项的类别设置明细账。（2）“信用减值损失”账户。“信用减值损失”账户是损益类账户，用来核算企业因购货人拒付、破产、死亡等原因无法收回应收账款而遭受的损失。该账户期末结转后无余额。2．应收款项减值业务的核算（1）计提坏账准备的核算。备抵法首先要按期估计坏账损失，常用的坏账损失的估计方法有余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等。以企业常用的应收款项余额百分比法为例，企业于年末根据应收款项余额和坏账计提比率，需将“坏账准备”账户调整为与应收款项相应的金额，由此形成以下计提坏账准备的计算公式：当期应计提坏账准备=期末应收款项余额×坏账准备计提率-（或+）“坏账准备”账户的期末贷方（借方）余额如果计提前“坏账准备”账户的余额小于年末“坏账准备”的应有金额，则应补提坏账准备；反之，则应冲转多余的坏账准备。【例2-60】2019年年末，AAA公司应收账款余额为600000元，自该年起按应收款项0.5%计提坏账准备。借：信用减值损失3000贷：坏账准备3000【例2-61】2020年年末，AAA公司“应收账款”账户余额为700000元，“坏账准备”账户余额为3000元，计提相应的坏账准备。借：信用减值损失500贷：坏账准备500（2）发生坏账的核算。企业确认坏账时，应具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素，一般来说，企业的应收款项符合以下条件之一的，应确认为坏账。①债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的。②债务人在较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。【例2-62】2021年，天丽公司因经营不善破产清算，其所欠货款30000元已无法收回，AAA公司做坏账处理。资金运动分析：因天丽公司破产，对天丽公司的应收账款已无法收回，应冲销该账户，贷记“应收账款”账户；该经济活动所产生的坏账冲减已计提的坏账准备金，借记“坏账准备”账户。该项经济业务应编制的会计分录如下。借：坏账准备