《管理会计 第3版》 课件 第14章 环境成本管理

CUMT管理会计学ManagementAccounting郑爱华等《管理会计学》2024版CUMT第十四章环境管理会计ManagementAccounting郑爱华《管理会计学》2024版第十四章环境管理会计CUMT本章思维导图第十四章环境管理会计导入案例2023年4月28日，伊利股份发布2022年可持续发展报告。报告显示，2022年4月8日，《伊利集团零碳未来计划》《伊利集团零碳未来计划路线图》正式发布，伊利成为中国食品行业第一家发布双碳目标及路线图的企业。伊利已在2012年实现碳达峰，将在2050年前实现全产业链碳中和，并制定了2030年、2040年、2050年3个阶段的具体任务，力争到2030年范围1+2碳排放强度较2012年降低率＞50%，碳排放总量逐年递减。伊利集团近年来环境绩效情况指标单位2020年2021年2022年环保总投入万元18,94312,27020,391能源消耗量吨标准煤435,188.67422,842.41418,177.74能源消耗密度吨标准煤/吨0.04920.04440.0442能源消耗减少吨标准煤23,842.1132,7874,664.97温室气体排放量万吨201188179单吨产品碳排放量千克/吨222185181严重泄露的次数次000伊利搭建碳管理体系，通过系统的碳排放数据盘查和碳足迹的评估、建立碳中和量化目标，采用数字化管理手段，实现碳中和管理的全面引领。伊利在纯牛奶、奶粉、酸奶、冰淇淋等领域推出五款“零碳产品”。这些产品在原料获取、生产和运输以及产品生产、运输、使用和废弃阶段完成温室气体“净零”排放，是蕴含绿色价值、引领绿色消费的绿色产品。第十四章环境管理会计第一节环境管理会计概述第二节环境成本管理第三节环境管理会计信息披露及业绩评价第一节环境管理会计概述一、环境管理会计的产生与发展二、环境管理会计的定义三、环境管理会计的基本内容四、环境管理会计的作用五、环境管理会计在中国的实践第一节环境管理会计概述一、环境管理会计的产生与发展1975年英国会计师准则委员会发布的《公司报告》中，有关公共责任问题的内容很大一部分和环境问题相关。1980年起，由于环境问题的严重性，人们在社会会计的研究中更加突出了环境会计的地位。1989年，Peace在《绿色经济蓝图》中首次阐明将环境因素融入政府政策和企业经营的重要性。1991年Gray的《GreenAccountant》一书指出“绿色会计是一种关于人造资产和自然资产增减的会计，是最为重要的在二者之间转换的会计”，且着重论述了二者之间的转换问题。Scalegge

(1996)

提出了环境会计的框架，揭示了环境会计与生态会计的关系。可持续性的概念也开始引入环境会计。20世纪90年代以后，各国政府环境管理的策略发生了改变，开始推行预防性的综合环境管理手段，强调与企业之间的合作，企业界也积极配合。第一节环境管理会计概述一、环境管理会计的产生与发展2000年，美国环保局(USEPA)

公布了其对环境绩效和财务绩效关系进行研究的结果，在《绿色股利企业环境绩效与财务绩效的关系》中，对如何通过环境战略改进企业的财务绩效进行了探讨，并提出了推行环境战略以增加企业价值的建议等。

进入21世纪，随着世界各国及国际机构对环境会计研究的不断深入，可持续发展的概念开始引入到环境会计中。1996年我国将可持续发展上升为国家战略并全面推进实施，是最早提出并实施可持续发展战略的国家之一。联合国可持续发展委员会（UNCSD）于2007年发布第三版《可持续发展指标：指南和方法学》报告，按照社会、经济、

环境3个维度，确定了可。持续发展指标体系，对各国开发国家可持续发展指标体系具有重要参考意义。2006年耶鲁大学&哥伦比亚大学联合开发了《环境绩效指数》，该指数是对环境可持续指数的一个补充；我国2014年修订了《中华人民共和国环境保护法》；伴随世界各国及国际机构对环境管理的积极实践和探索，企业对股东的财务托管责任亦随之扩展到社会责任和环境责任，环境管理会计应运而生。第一节环境管理会计概述二、环境管理会计的定义美国环保局指出，在管理会计背景下使用环境会计概念，是将环境成本与环境业绩的信息用于企业的经营和决策中，如在成本分配、资源预算和流程、产品设计中考虑环境成本和效益。联合国环境管理会计专家工作小组广义的将其定义为“为满足组织内部进行传统决策和环境决策的需要，而对实物流信息（如材料、水和能源等）、环境成本信息和其他货币信息进行确认、收集、估计，编制内部报告和利用它进行决策。”第一节环境管理会计概述二、环境管理会计的定义环境管理会计就是在进行决策分析时，通过寻找、辨认及量化各种由于环境因素所造成的收益和成本，并把它们纳入到管理会计分析中来，得出兼顾经济效益和环境效益的结果，为管理层评价产品生产、减少产品对环境的影响、改善环境绩效、做出正确决策等提供准确、全面系统的信息。其内容主要包括两个方面：环境成本控制及管理和环境绩效的评价。第一节环境管理会计概述图14-1环境会计体系第一节环境管理会计概述货币单位核算实物单位核算传统会计环境管理会计（EMA）其他评估手段货币计量环境管理会计（MEMA）实物计量环境管理会计（PEMA）公司层次的数据传统簿记从账本和成本会计资料中转化出环境信息的部分公司的物质、能力和水流动的实物流量余额其他环境评估、计量和评价手段在企业中的应用供内部统计、计算指标、节约额、预算和投资评价所用供内部统计、计算指标、节约额、预算和投资评价所用供内部环境管理系统绩效评价和标杆管理使用用于企业内部其他的清洁生产项目和生态设计外部财务报告环境支出、投资和负债的对外披露对外报告（环境报表、公司环境报告、可持续报告等）向统计机构、当地政府等机构提供其他外部报告在企业中的应用在国民经济中的应用供统计机构计算国民收入在国民收入统计计算行业的投资、年度环境成本和外部性国家资源会计（国家、地区和部门的实物流量余额）——表14-1环境管理会计的内涵第一节环境管理会计概述三、环境管理会计的基本内容

输入环境管理会计核心输出环境绩效环境绩效可持续经营财务绩效环境成本管理会计与控制环境投资决策环境绩效评价环境预算管理利益相关者价值分析企业管理系统

环境管理系统财务数据非财务数据图14-2环境管理会计框架第一节环境管理会计概述四、环境管理会计的作用1.有助于企业准确地进行成本计算和产品定价2.有助于企业管理当局做出正确决策3.有助于满足各方利益相关者信息使用需求4.有利于塑造企业绿色形象，增加公众信誉第一节环境管理会计概述五、环境管理会计在中国的实践习近平总书记在中国共产党第十九次全国代表大会报告中讲，我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，这势必要求企业实现经济发展的同时强调资源的合理开发利用。2018年1月1日起，《中华人民共和国环境保护税法》与《中华人民共和国环境保护税法实施条例》同步施行，单纯以经济价值来衡量企业的业绩已不再可行。2018年9月底，中国证监会发布修订版《上市公司治理准则》，确立了环境、社会责任和公司治理（ESG）信息披露的基本框架，ESG，即Environment、Social、Government的简称，系指关注企业的环境、社会责任、公司治理的绩效，以此评价企业可持续发展、履行社会责任的投资理念；2019年，证监会印发《推动提高上市公司质量三年行动方案（2022-2025）》，进一步对信息披露作出了具体要求。

第一节环境管理会计概述五、环境管理会计在中国的实践

中华人民共和国国家质量监督检验检疫总局与中国国家标准化管理委员会于2017.08.30发布《环境管理

环境绩效评价指南》（征求意见稿）；国家市场监督管理总局、中国国家标准化管理委员会于2021.03.09发布《环境管理

环境绩效评价

指南》（GB/T24031-2021），并与2021-10-01起开始实施。该标准为在组织内设计和实施环境绩效评价(EPE)提供指南。适用于任何组织，无论其类型、规模、地域和复杂程度如何。组织可根据本标准中的指南，采用自己的方法实施环境绩效评价(EPE)，包括履行其符合法律和其他要求的承诺、污染预防和持续改进。2022年1月，沪深交易所修订《股票上市规则》，新增对上市公司社会责任报告披露范围的要求；2022年4月，证监会发布《上市公司投资者关系管理工作指引》，提出将上市公司的ESG信息纳入与投资者的沟通内容。这标志着上市公司ESG信息披露指引逐渐明确。第一节环境管理会计概述五、环境管理会计在中国的实践2022年5月，国资委发布《提高央企控股上市公司质量工作方案》，明确提出中央企业集团公司要积极参与构建中国ESG信息披露规则、评价和投资指引，并要求央企控股上市公司在2023年前争取实现ESG专项报告披露的全覆盖。2023年2月10日，深圳交易所（以下简称“深交所”）发布的《深圳证券交易所上市公司自律监管指引第3号——行业信息披露》，本次修订结合上市公司的行业特点及发展中面临的问题，逐步提高ESG信息披露要求。上市公司应当在定期报告、临时报告、招股说明书、募集说明书、上市公告书、收购报告书等文件披露ESG信息。第一节环境管理会计概述五、环境管理会计在中国的实践2023年2月6日国务院标准化委员会、国家发展和改革委员会

工业和信息化部、自然资源部、生态环境部、住房和城乡建设部、交通运输部、中国人民银行、中国气象局、国家能源局、国家林草局等通过《碳达峰碳中和标准体系建设指南》，提出碳达峰、碳中和标准体系。

香港联交所于2023年4月发布的《优化环境、社会及管治框架下的气候相关信息披露（咨询文件）》以ISSB的气候相关披露准则为基础，引入新气候相关披露要求，并建议将气候相关披露由“不遵守就解释”提升为强制性披露。企业应积极制定行动计划，考虑为符合ISSB准则披露要求需要建立的控制体系、信息系统等基础设施。第二节环境成本管理一、环境管理会计的基本要素二、环境成本的管理方法第二节环境成本管理一、环境管理会计的基本要素（一）环境成本ISAR(联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组)在《环境会计和报告的立场公告》中指出，环境成本为：本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。联合国“改进政府在推动环境管理会计中的作用”专家组定义环境成本为：与破坏环境和环境保护有关的全部成本称为环境成本，包括外部成本和内部成本。第二节环境成本管理我国学者对环境成本的分类有以下几种观点：1.环境成本按照不同功能具体可分为：（1）环境污染补偿成本（2）环境治理成本（3）环境保护维持成本（4）环境保护发展成本第二节环境成本管理我国学者对环境成本的分类有以下几种观点：2.环境成本按照是否由企业承担分类可分为：（1）内部环境成本（2）外部环境成本内部成本和外部成本之间的界限并不是固定的。随着环境问题压力的增大，一些政府正试图将外部成本内部化，比如随着污染者付费原则的实施，一些外部成本将转为内部成本。第二节环境成本管理图14-3外部环境成本与内部环境成本第二节环境成本管理我国学者对环境成本的分类有以下几种观点：3.环境成本从经营和管理的全过程可分为：（1）环境资源成本（2）环境控制成本（3）环境故障成本第二节环境成本管理（二）环境收益：

环境收益是指在一定时期内企业进行环境保护和环境治理所形成的经济利益的流入，是采取环境保护措施所得到的经济利益减去环境费用后的结果。环境收益可依据取得方式的不同，划分为：（1）直接收益（2）间接收益（3）隐性收益第二节环境成本管理二、环境成本的管理方法（一）基于作业成本法控制方法【例14-1】某工厂生产的A、B两种产品都要经过两个生产工序(成本中心l、2)，每经过一道工序时都排放出废物，所有这些废物在厂区的一个焚化炉中处理。在当前生产条件下，焚烧废物的成本为8000元，一般性管理费用（如管理人员工资等为27000元）。目前原料的投入量为2000千克，其中500千克作为废物排出在焚化炉中处理，其余1500千克形成A、B两种产品。在排出的500千克废物中，300千克是在成本中心l排出的，剩余的200千克是在成本中心2排出的。运用作业成本法确定两种产品应承担的环境成本、计算各成本中心的环境成本。第二节环境成本管理

由于废物的处理成本与废物量有关，如果单位废物的处理成本相同，可以将废物量作为成本动因，将焚化成本分配到各个成本中心去。各个成本中心各自的成本及分配而得的焚化成本，再按一定的标准分配给两种产品。计算流程见图14-3所示。图14-4环境成本的三步骤计算法第二节环境成本管理分配步骤1：焚化成本80000元根据废物的排放量分配到两个成本中心，成本中心1分配得：80000×300÷500=48000元，成本中心2分配得：80000×200÷500=32000元。分配步骤2：各成本中心的成本按成本动因分配给A和B两产品。分配步骤3：与环境有关的成本不一定可直接从与污染治理的有关部门中获得。在本例中，所投入的2000千克原料中，有500千克未产生任何价值就排放出去了，这部分废物的形成过程中也耗费了采购成本、设备折旧及管理费用等。第二节环境成本管理表14-2间接环境成本的分配成本中心1成本中心2总计加工的原料重量(千克)200017003700占总量的百分比5446100各成本中心分配的管理费用/元145946124054270000经过中心加工的废物(千克)500200

废物占加工的原料的百分比2511.8

因废物产生的管理费用/元364871463851125第二节环境成本管理二、环境成本的管理方法（二）基于产品生命周期的环境成本控制方法生命周期成本法（LCC）出现于20世纪60年代中期，是针对产品生命周期的会计核算和控制方法。对产品或流程的设计、开发、生产、销售、使用、报废等全过程所发生的环境成本进行计算与评价，反映资源环境对企业整个价值链的影响，为价值链的取舍与整合提供科学依据。生命周期成本法是对作业成本法的补充和深化。采用这种方法，环境成本可以分为环境生产经营成本、潜在成本和受规章约束的成本。企业可以根据产品的生命周期，在产品形成的阶段分别核算上述成本。第二节环境成本管理二、环境成本的管理方法（三）基于价值链的企业环境成本控制方法企业的活动分为基本活动和支持性活动，基本活动涉及企业生产、销售、运输服务；支持性活动涉及人事、财务、计划、研究与开发、采购等，基本活动和支持性活动构成了企业的价值链。企业的价值链分为内部价值链与外部价值链，因此，价值链的企业环境成本控制方法也可分为基于内部价值链的企业环境成本控制与基于外部价值链的企业环境成本控制。企业的内部价值链研究企业环境成本控制关键在于企业内部的价值活动控制，外部价值链的企业环境成本控制方法指对上下游价值链环境控制成本。第二节环境成本管理二、环境成本的管理方法（四）基于完全成本法控制方法完全成本计算法是指将与企业的经营、产品或劳务对环境产生的影响有关的内部成本（包括所有的内部环境成本）和外部成本综合起来的方法。完全成本法的功能作用在于：从远期看，可为公司发展战略提供完整的成本信息基础，让企业管理者对本企业生产经营活动的现时成本和未来成本有清醒的了解和认识；从近期看，可为企业产品定价及生产经营调整提供成本信息基础，从而制定出更好的环境策略。第三节环境管理会计信息披露与业绩评价一、环境管理会计信息披露二、环境业绩评价第三节环境管理会计信息披露及业绩评价一、环境管理会计信息披露（一）环境管理会计信息的内容环境会计信息的披露形式多样化，既有定性的消息，也有定量的消息：既有货币信息，也有实物、技术等指标表示的非货币信息。披露方法基本延续财务会计的传统主要有文字、表格和图形。环境成本的信息主要针对政府部门、企业管理层、金融投资者。基于环境问题可能引发的企业财务状况和经营成果的影响，企业记录的主要环境会计信息为环境成本、环境资产、环境负债。第三节环境管理会计信息披露及业绩评价一、环境管理会计信息披露（二）企业环境财务信息披露的方式1.文字叙述法2．图形法3．表格法

第三节环境管理会计信息披露及业绩评价二、环境业绩评价（一）主要的环境业绩评价指标根据ISO14031的环境业绩评价体系标准，环境业绩指标可以分成两类三种：环境状况指标（ECI）、环境绩效指标（EPI）,环境绩效指标又包括经营绩效指标（OPI）和管理绩效指标（MPI）。环境状况指标直接计量环境质量，反映对某地、某区、全国性和全球性的环境状况的影响，如污水排放对生产地点附近水域的影响。经营绩效指标反映组织经营活动的环境绩效信息，包括：材料、能源、支持企业经营服务、厂场设施、供应和送货、产品、组织提供的服务，废弃物、排放物等。管理绩效指标反映企业管理当局影响组织的环境绩效所做出的努力的信息，包括组织不同层次的政策、人员、计划活动和程序等。对于评价企业业绩而言，最重要的是经营绩效指标。图14-6ISO14031：主要环境绩效指标框架结构第三节环境管理会计信息披露及业绩评价二、环境业绩评价（二）环境业绩评价的原则（1）关联性:环境绩效信息应当与组织对环境因素的管理有关；（2）完整性:环境绩效信息应当完整，以确保所有因素都得到考虑；致性和准确性:环境绩效信息应当一致、准确，以便对过去、当前以及将来的环境绩效进行有效的比较；（3）透明性:环境绩效信息应当清晰、透明，以便预期用户能获得并理解环境绩效数据，以做出合理可信的决策。

第三节环境管理会计信息披露及业绩评价二、环境业绩评价（三）环境业绩评价过程

环境绩效评价遵循“策划——实施——检查——改进”（PDCA)的管理模式，环境绩效评价的PDCA模式如图14-7所示。

图14-7环境绩效评价的PDCA模式【思考题】1.环境管理会计是如何产生的？其内涵是什么？有什么作用？2.环境成本的含义是什么？如何分类？3.简述环境业绩评价。【参考文献及荐读】

1.冯巧根.管理会计（第4版）[M].北京：中国人民大学出版社，20202.潘煜双，徐攀.企业环境成本控制与评价研究[M].