2024-2025年浙江省企业所得税汇算清缴问题解答

2024年企业所得税汇算清缴问题解答（浙江）

为便于各地理解和驾驭企业所得税政策，我们对各地反映的问题进行

了归集探讨，并在全省所得税工作会议上进行了探讨，现将有关问题

解答如下，供各地在汇算清缴工作中驾驭。

1、问：企业所得税法实施条例第34条“工资薪金，是指企业每一纳

税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的全部现金形式或者非

现金形式的劳动酬劳”，请问如何理解？企业应供应哪些证明材料？

答：新企业所得税法规定：工资薪金支出，是指企业每一纳税年度支

付给在本企业任职或者受雇的员工的全部现金形式或者非现金形式

的劳动酬劳，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工

资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

据了解，我省目前存在固定工、临时工、退休返聘人员、内退人员、

劳务用工等多种劳动用工形式。《劳动法》第十六条规定：全部的用

工单位都必需和劳动者签订劳动合同；签订劳动合同的员工，享有《劳

动法》的权利义务，和用工单位存在着雇佣被雇佣的关系，领取职工

薪酬。依据劳动法、企业所得税法、个人所得税法相关规定，为进一

步加强征管，特明确如下：

一、合同工（包括临时工、季节工），与企业签定长期或短期劳动合

同或协议，符合国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除

问题的通知》（国税函【2024】3号）文件规定，其工资薪金允许在

税前扣除。

企业应供应工资明细清单、劳动合同（协议）文本、个人所得全员

全额申报证明及个人所得税代扣代缴证明；

股份制公司应供应股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构

制定的工资薪金制度；

国有企业应供应国资委核定的工资薪酬文件。

企业支付给无底薪职工的劳务酬劳，如能供应个人所得税按“工资、

薪金所得”缴纳或申报的证明，允许作为工资薪金支出在税前扣除。

二、退休返聘人员，如与返聘单位办理用工手续、签订劳动合同或协

议，个人取得的收入按“工资、薪金所得”征收个人所得税的，允许

作为工资薪金在税前扣除；如未与返聘单位办理用工手续，个人取得

的收入按“劳务酬劳所得”征收个人所得税的，按劳务费在税前扣除。

企业应供应相关劳动合同或协议，以及个人所得税缴纳或申报证明等

资料。

三、内退人员，未到法定退休年龄，尚未取消劳动合同，企业已一次

性或分期支付生活补贴的内部退养职工。一次性或分期支付的生活补

贴允许在税前扣除。企业应供应内退人员名单、劳动合同或协议、内

退协议、生活补贴清单等资料。生活补贴不属于税法规定的工资薪金

支出，不得作为计提职工福利费、工会经费、职工教化经费等三项费

用的基数。

四、劳务用工（劳务派遣用工），用工企业对劳务用工的支出作为劳

务费在税前扣除，用工企业应供应与劳务派遣企业签订的劳务派遣用

工合同或协议、劳务费发票等资料。劳务费不得作为计提职工福利费、

工会经费、职工教化经费等三项费用的基数。

2、问：目前企业职工福利形式多样，有旅游、疗养、集中休假等，

详细范围应如何把握？

答：依据国家税务总局国税函【2024】3号文件精神，为职工卫生保

健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，可以计

入福利费。因此，对全体职工（普惠制）奠中休假性质的旅游、疗养

支出，可以计入职工福利费。企业应供应内部职工休假支配、与旅行

社签订的合同协议、旅游发票等相关凭证。

3、问：目前我省社保机构尚未开展补充养老保险业务，企业将提取

的补充养老保险费缴入商业保险公司是否可以在税前扣除？补交以

前年度的五险一金,可否在交纳当年税前扣除？基本养老保险由员工

个人在户籍所在地自行缴纳，可否在企业税前扣除？

答：一、财税[2024]27号及浙财税政字[2024]15号对补充养老保险

费税前扣除问题已作明确规定，现结合我省实际状况，对企业将提取

的补充养老保险费（年金）缴入商业保险公司税前扣除问题明确如下:

1、符合财税[2024]27号及淅财税政字[2024]15号文件的规定，在不

超过职工工资总额5%比例内允许税前扣除。

2、必需是经国家批准从事养老保险（年金）的商业保险公司；

3、补充养老保险费应计入个人账户。

二、企业补交以前年度五险一金，可在所属年度税前扣除。

三、员工个人在户籍所在地自行缴纳基本养老保险，不符合企业所得

税实施条例第三十五条规定，不得在税前扣除。

4、问：企业发生工伤事故造成职工伤残或死亡，支付的赔偿金是否

可以税前扣除？

答：在劳动保障等相关部门规定的标准内支付的赔偿款允许税前扣

除，超过标准的赔偿款不得在税前扣除，但经劳动保障、人民法院等

相关部门仲裁、调解、判决、裁定等支出的赔偿款允许在税前扣除。

企业应供应劳动保障、法院等部门相关证明，以及赔偿款支付凭证等

资料。

5、问：企业职工到外地出差，随差旅费报销的出差补贴税前扣除标

准如何？

答：企业支付的差旅费补贴，同时符合下列条件的，准予在税前扣除。

一、企业有严格的内部财务管理制度；

二、企业有明确的差旅费补贴标准；无明确差旅费补贴标准，可参照

所在地行政事业单位标准；

三、有合法有效凭证。包括出差人姓名、时间、地点、内容、支付凭

证等。

6、问：企业向银行支付按上浮利率计算的贷款利息，企业一部分取

得利息支付单据，另一部分银行则开具财务顾问费用或现金管理费用

等项目收取，银行收取的财务顾问费用或现金管理费用，企业可否税

前扣除？

答：银行收取的事实上属贷款利息收入的财务顾问费或现金管理费，

企业可凭合法凭证在税前扣除。

7、问：《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产

行为有关税收问题的公告》13号公告中规定“租赁期间，承租人支

付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除“，其承租

人支付的属于融资利息的部分作为企业财务费用在税前扣除应取得

何种合法凭证？

答：企业应取得融资租赁公司开具的租赁利息（金融业）发票。

8、问：企业向个人背书转让银行承兑汇票，发生的手续费可否在税

前扣除？

答：企业向个人背书转让银行承兑汇票，手续费支出不得在税前扣除。

9、问：企业通过银行与第三方签署协议托付贷款，银行只收取中间

业务手续费，但资金往来均通过银行，利息支出相关凭证也由银行出

具。托付贷款利息可否据实在税前扣除？是否要考虑不高于银行同期

同类利率？

答：依据所得税实施条例第三十八条，企业在生产经营活动中发生的

下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息

支出、金融企业的各项存款利息支出和同期拆借利息支出、企业经批

准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息

支出，不超过依据金融企业同期同类货款利率计算的数额的部分。

企业托付贷款利息支出，如不高于金融企业同期同类贷款利息可以在

税前扣除。

10、问：企业向非金融企业的借款利息支出，税前扣除标准如何把握？

企业向自然人借款利息支出，税前扣除的标准如何把握？村镇银行、

小额贷款公司利息支出可否在税前扣除？

答：企业向非金融机构、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然

人借款的利息支出，以及企业向除此以外的内部职工或其他人员借款

的利息支出，凡不高于年利率12%计算的数额以内的部分，允许在税

前扣除，高于年利率12%而不高于本企业当年度实际取得同期同类金

融企业贷款最高利率计算的数额以内部分，允许在税前扣除。企业应

供应借款合同（协议）、发票或完税凭证等证明材料。

金融企业（不包括小额贷款公司）同期同类贷款利率是指人民银行规

定的基准贷款利率加各商业银行的浮动利率。

村镇银行属金融企业范畴，其贷款利息支出允许税前扣除。对小额贷

款公司利息支出，在规定的标准内据实税前扣除，

11、问：企业购入运用过的固定资产如何确定折旧年限？

答：对已运用过的固定资产折旧年限确认，企业可依据已运用过固定

资产的新旧磨损程度、运用状况以及是否进行改良等因素合理估计新

旧程度，与固定资产法定折旧年限相乘确定。对固定资产新旧程度难

以精确估计的，可参考资产评估机构的评估鉴定。

12、问：企业固定资产投入运用12月后仍未全额取得工程款发票，

如何处理？

答：依据国家税务总局国税函（2024）79号文件规定：企业固定资

产投入运用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合

同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调

整。但该项调整应在固定资产投入运用后12个月内进行。

个别企业，假如企业会计处理已按工程预算总金额计提折旧，并对未

取得发票的部分作纳税调整，可在取得发票的当年作调减处理。

13、问：企业固定资产装修费用如何进行摊销？

答：新税法规定，固定资产修理支出，在当期干脆扣除；大修理支出

应作为长期盼摊费用在资产尚可运用年限为分期摊销。原有固定资产

装修，符合大修理支出条件，按大修理规定处理；新购固定资产装修

应计入固定资产原值。

14、问：企业固定资产-房产由于历史缘由，全部权与运用权分别，

固定资产折旧在实际运用单位计提，房屋产权属于集团公司、母公司

或其它单位，实际运用单位可否提计折旧？

答：固定资产全部权、运用权不一样，运用单位不得计提折旧。

15、问：所得税法条例第六十六条规定，无形资产依据以下方法确定

计税基础：（一）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以

及干脆归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;但

企业取得土地运用权未开发运用，取得土地运用权的费用什么时期可

以计算摊销费用？

答：企业取得土地运用权后可进行摊销，但投资性房地产除外。

16、问：数控机床等数控化生产设备如何确定折旧年限？

答：企业所得税实施条例第六十规定：固定资产最低折旧年限，飞机、

火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年，电子设备3年。数

控机床等数控设备属机械生产设备，折旧年限最低应为十年。

17、问：《小企业会计制度》与《会计准则》对土地运用权摊销规定

不一样，所得税土地运用权摊销年限应如何计算？

答：所得税实施条例第67条规定，企业取得的土地运用权作为无形

资产，在法律规定或合同约定的年限内分期摊销，但不得低于10年。

作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了运用年

限的，可以依据规定或者约定的运用年限分期摊销。

18、问：企业绿化费用如何在税前扣除？

答：除珍贵花卉、林木外，与生产经营有关的绿化费允许在税前扣除。

19、问：《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税

处理方法〉的通知》（国税发[2024]31号）其次十一条（二）中规

定：“企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他

成员企业运用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件,

可以在运用借款的企业间合理的分摊利息费用，运用借款的企业分摊

的合理利息准予在税前扣除“，对分摊利息费用应出具（取得）何种

凭证？

答：房地产企业应供应董事会决议、集团公司利息分摊方法，分摊企

业名单，银行借款合同及利息发票等相关凭证。

20、问：房地产企业开发产品完工后未能取得全部工程发票的，允许

依据合同金额的10%预提，这里的合同金额依据分合同计算，还是总

合同计算？

答：依据国家税务总局国税发【2024131号第三十二条“

除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本。

出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前

提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%J

文件精神，房地产企业在开发产品完工后，未能取得全部工程发票的，

可按总包合同计算，对其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合

同总金额的10%。”

21、问：《企业资产损失税前扣除管理方法》第三十四条第（七）款

中："……法院裁定终结或终止（中止）执行后，企业仍无法收回的

债权，应提交法院强制执行证明和资产清偿证明，其中终止（中止）

执行的，还应按市场公允价估算债务人和担保人的资产……”。对于

强制执行证明和资产清偿证明有什么要求，资产清偿证明由谁出具，

市场公允价值由谁估算？

答：强制执行证明应由法院出具，资产清偿证明应由债权人出具。市

场公允价值以资产评估公司的评估报告为依据。

22、问：企业将长期积压的存货低于账面价值对外销售，是否属于正

常经营管理活动中的资产损失？

答：存货低于账面价值销售，应视为正常经营管理活动，发生的损失

不需审批。

23、问：国税发［2024］88号第六章第三十四条第十四款，企业提交

的损失缘由证明材料中是否肯定要有法院或第三方的证明？

答：国家税务总局国税发［2024188号第六章第三十四条第十四款“金

融企业对于余额在500万元以下（含500万元）的抵押（质押）贷款，

农村信用社、村镇银行为50万元以下（含50万元）的抵押（质押）

贷款，经追索1年以上，仍无法收回的金额，应提交损失缘由证明材

料、追索记录（包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并

由经办人员和负责人签章确认）等。“假如抵押物不通过法院处理，

不须要提交法院或第三方证明。

24、问：担保公司为企业供应担保代偿损失，担保公司与银行有约定,

代偿损失以银行为原告，法院判决书能否作为担保公司报财产损失依

据？

答：担保公司应向被担保企业追偿，以银行为原告的法院判决书不能

作为担保公司资产损失税前扣除依据。

25、问：企业买卖期货形成的损失是否须要审批？

答：依据国家税务总局国税发【2024】88号文件精神，企业买卖期

货形成的损失不须要审批。

26、问：无形资产损失是否可以税前扣除？是否须要报批？

答：无形资产损失状况比较困难，总局已明确的，各地可依据总局文

件规定进行审批。其他状况待进一步探讨。

27、问：政府搬迁造成企业固定资产处置清理损失是否须要办理报批

手续？（企业有5年重置资产支配）

答：企业依据搬迁规划异地重建的，其搬迁或处置收入扣除固定资产

重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业

应纳税所得额，各类拆迁固定资产的折余价值因已得到补偿，不得在

税前扣除。企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定

资产的支配或立项报告，企业拍卖机器设备等发生的损失，由企业自

行计算扣除。

据此，因政府规划搬迁、征用等造成的资产损失，不需审批。搬迁企

业应依据国家税务总局国税函【2024】118号文件精神，对搬迁补偿

收入、固定资产处置收入、固定资产清理损失等建立台帐进行管理。

28、问：企业因违反经济合同而被没收的定金损失，是否依据预付账

款坏账损失进行审批？

答：企业因违反经济合同而被没收的定金损失属违约支出，不须要审

批。

29、问：小规模企业达到标准认定为一般纳税人，是否当年即改按查

账征收方式？

答：小规模纳税人达到标准认定为一般纳税人后，当年一般不变更所

得税征收方式，待次年年初改为查账征收，原则上一年一核。

30、问：核定征收企业取得的非经营性收入，如固定资产转让、股权

转让、股息红利、利息等收入和所得如何征收所得税？

答：依据国家税务总局国税函【2024】377号精神，核定征收企业

应税收入二收入总额-不征税收入-免税收入，收入总额为企业以货

币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。固定资产转让收入、股

权转让、股息红利、利息应并计收入总额。

31、问：出口企业代垫的运费、保险费，是否可以预提？

答：依据收入和成本相配比原则，运费和保险费等代垫费用应据实在

税前扣除，进出口公司预提未付部分应在汇算清缴时进行纳税调整。

32、问：汽车销售公司赠送给客户的购置税、保险费、车内装饰、保

养等能否在税前扣除？企业作促销费用，以购置税、保险费发票复印

件（客户名）入账C

答：汽车销售公司作促销费用，以购置税、保险费发票复印件（客户

名）入账，赠送给客户的购置税、保险费，不得在税前扣除。

企业以买一赠一等方式赠送的车内装饰、保养，应将总的销售金额按

各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

33、问：汇算清缴终了后补发以前纳税年度合理的工资薪金支出，是

否可以税前扣除？企业材料成本未取得发票暂估入账，在汇算清缴期

间或汇算清缴结束后取得发票，在税前扣除上有何不同？

答：企业年末已计提但未实际发放的工资薪金、暂估入账的材料成本

及相关费用，在汇算清缴结束之前发放或取得发票的可以在税前扣

除。

企业暂估材料成本、工资薪金在年末入账，次年汇算清缴前未能取得

发票或发放的，如企业当年已做纳税调整，以后年度取得发票或实际

发放可以进行纳税调减。

34、问：从事股权投资业务的企业广告费如何税前扣除？

答：从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等）,

其从被投资企业分得的股息、红利以及股权转让收入可以按规定的比

例计算广告费和业务宣扬费扣除限额。

35、问：企业筹办期期限如何确定？

答：依据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项连接问题的通

知》（国税函（2024）98号）“新税法中开（筹）办费未明确列作

长期盼摊费用，企业可以在起先经营之日的当年一次性扣除，也可以

依据新税法有关长期盼摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得变

更。”文件精神，企业设置“开办费”科目进行归集的，可选择当年

一次性扣除或作长期盼摊费用处理；企业无“开办费”科目设置的，

可干脆进行相关费用归集。但业务款待费等三项费用待取得第一笔销

售收入时一并按规定计算扣除。

开办费详细包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册

登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等内容。

36、问：查补收入是否作为计算业务款待费、广告费和业务宣扬费的

税前扣除基数？

答：查补收入不得作为计算业务款待费、广告费和业务宣扬费的扣除

限额基数。

37、问：执行《关于农村金融有关税收政策的通知》(财税(2024)

4号)的问题，如何判定贷款人是农业户口与非农业户口？如何判定

户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，和有本地户口，但举家

外出谋生一年以上的住户？从何时起先计算？是贷款前还是贷款

后？

答：按身份证、户口本注明的住址划分农户及非农户，如税务机关有

异议，可由村委会出具相关证明。农户贷款的判定应以贷款发放时的

承贷主体是否属于农户为准。

38、问：企业在淘宝网开设网店，企业通过支付宝收取货款时，淘宝

网干脆从货款扣除手续费后再将货款支付给企业，企业支付的手续费

无相关合法凭证入账能否在税前扣除？企业网上销售，购货方通过信

用卡支付货款，销售方企业支付给信用卡发卡银行的手续费无相关合

法凭证，是否可凭与银行对账单入账？

答：经了解，支付宝公司对淘宝卖家从支付宝中收取货款扣除技术服

务费，如淘宝卖家预留真实的身份资料，支付宝公司可以开具发票。

企业应供应与支付宝公司签订的技术服务费协议。

企业网上销售，购货方通过信用卡支付货款，销售方企业支付给信用

卡发行银行的手续费，可凭与银行对账单入账。

39、问：企业境外从事经济活动取得的相关支出凭证，可否税前扣除？

答:企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的

支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税

所得额时扣除。另依据《发票管理方法》第三十四条规定，单位和个

人从境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时

有疑义的，可以要求其供应境外公证机构或者注册会计师的确认证

明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。

企业从境外取得的真实的、与生产经营有关的支出凭证允许税前扣

除。

40、问：新办软件企业享受企业所得税实惠期限如何确定？

答：国务院国发[2024]4号下发后，国家税务总局正在探讨详细实施

方法。在总局下文明确之前，软件企业享受所得税实惠期限暂依据国

税发[2024]129号执行，即新办企业应由政府部门或行业协会颁发资

质证书或其他资格证书，并以此作为企业所得税减免条件的，从有关

部门据以确认资质、资格的时间起，在剩余减免税时限内享受企业所

得税减免税政策。

41、问：福利企业等取得的增值税退税收入属免税收入还是不征税收

入？

答：依据国家税务总局办公厅国税办函[2024]547号规定，福利企业

取得的增值税退税收入，应接着免予征收企业所得税。福利企业增值

税退税收入暂按免税收入处理。

42、问：（1）企业在研发产品试生产阶段形成样品或产品的，其销

售收入能否冲减研发费用？（2）企业探讨开发产品送给外单位试用，

是否作视同销售处理？

答：（1）对于研发产品试生产形成样品或产品的，其销售收入应冲

减研发费用；（2）可按视同销售处理。

2024年企业所得税汇算清缴中的各种涉税疑难政策业务问题解答

（一）企业收入处理的政策疑难问题

L从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、职业培训补贴和岗位

用工补贴，是否须要征收企业所得税？

依据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税

处理问题的通知》（财税（2024）87号）规定，对企业在2008年1

月1日至2010年12月31日，从县级以上各级人民政府财政部门及

其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件

的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:

⑴企业能够供应资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；

⑵财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有特地的资金管理

方法或详细管理要求；

⑶企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出

且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该

资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支

出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

综合上述规定，假如从县级（含本级）以上劳动和社会保障部门取得

上述财政性资金，且同时符合上述文件规定的不征税收入三个条件

的，可以作为不征税收入处理。但是不征税收入用于支出形成的费用

以及资产的折旧、摊销不得税前扣除。

2.核定征收企业取得的银行存款利息，是否须要缴纳企业所得税？

依据《企业所得税法》第五条及其实施条例第十八条规定，银行存款

利息属于企业所得税法规定的收入总额的组成部分。因此，依据《国

家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函

（2024〕377号）规定，银行存款利息应计入应税收入额，依据规定

的应税所得率计算缴纳企业所得税。

3.B公司属于A公司的全资子公司，现A公司将位于市区的一处房产

无偿供应应B公司运用，此项行为是否须要确认收入缴纳企业所得

税？

依据《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务

往来，不符合独立交易原则而削减企业或者其关联方应纳税收入或者

所得额的，税务机关有权依据合理方法调整。

B公司属于《企业所得税法实施条例》第一百零九条所规定的A公司

的关联方，无偿供应房屋的行为不符合独立交易原则，税务机关有权

依据合理的方法调整。A公司应依据经税务机关调整后的价格确认租

金收入，并计算缴纳企业所得税。

4.房地产开发企业以买别堂送汽车的方式销售不动产的，所得税上如

何处理？

依据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国

税函（2024）875号）以及《国家税务总局关于企业处置资产所得税

处理问题的通知》（国税函（2024）828号）规定，企业以买别墅送

汽车的方式销售不动产的，不属于捐赠行为，应将总的销售金额按各

项商品的公允价值的比例分摊确认各项的销售收入。销售的不动产属

于未完工产品的，不动产预售收入应按规定的计税毛利率计征企业所

得税，但汽车销售攻入不适用房地产开发的有关税收规定。

5、某企业依据租赁合同的规定，于2024年1月一次性收取了2024

年至2024年的房租，该企业收取的租金收入如何所得税处理？

依据《企业所得税法实施条例》第十九条规定，租金收入，依据合同

约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此，租金收入的纳

税义务发生时间为合同约定的应付租金的日期，企业应将应收租金收

入计入当期收入总额，并按规定计算缴纳企业所得税。与出租房产相

关且在当期实际发生的税金及附加、资产折旧等支出准予税前扣除。

6、企业取得政策性搬迁或处置收入，如何进行所得税处理？

依据《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所

得税处理问题的通知》（国税函（2024）118号）规定，企业政策性

搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性缘由，

企业须要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按

规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，

以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地运用权转让收

入。对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行所得税

处理：

⑴企业依据搬迁规划，异地重建后复原原有或转换新的生产经营业

务，用企业搬迁或处置收入购置或建立与搬迁前相同或类似性质、用

途或者新的固定资产和土地运用权（以下简称重置固定资产），或对

其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬

迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安

置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。

⑵企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的支

配或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减

除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，计入企业当年

应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

⑶企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以依据

现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。

⑷企业从规划搬迁次年起的5年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂

不计入企业当年应纳税所得额，在5年期内完成搬迁的，企业搬迁收

入按上述规定处理C

7、符合条件的非营利组织企业所得税免税收入详细范围包括哪些内

容？

依据《财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题

的通知》(财税(2024)122号)规定，符合条件的非营利组织企业

所得税免税收入范围详细包括：

⑴接受其他单位或考个人捐赠的收入；

⑵除《企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收

入，但不包括因政府购买服务取得的收入；

⑶依据省级以上民政、财政部门规定收取的会费；

⑷不价税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;

⑸财政部、国家税务总局规定的其他收入，

8、财政拨款等不征税收入孳生的利息是否征收企业所得税？

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》其次十六条规定“企业所

得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算

管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务

院财政、税务主管部门另有规定的除外J税法只是明确了财政拨款

本身作为不征税收入，对于财政拨款产生的利息等收入应当并入收入

总额征收企业所得税。但依据《财政部国家税务总局关于非营利组织

企业所得税免税收入问题的通知》（财税[2024]122号）的规定，非

营利组织的不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入为免税

收入。

9、运输业代开发票的纳税人，实行核定应税所得率的方式缴纳企业

所得税，代开发票环节已经扣缴了企业所得税，年度汇算清缴时，是

否退还多缴的税款？

《国家税务总局关于调整代开货物运输业发票企业所得税预征率的

通知》（国税函（2024）819号）规定“代开货物运输业发票的企业,

按开票金额2.5%预征企业所得税J实行核定征收的代开发票货运企

业，在国家税务总局没有明确规定可以退税之前，因代开货物运输发

票而缴纳的税款不予退税。

10、一次性取得跨期租金收入的税务处理：可递延确认

《国家税务总局关于实行企业所得税法若干税收问题的通知》（国税

函[2024]79号）第一条规定：”依据《实施条例》第十九条的规定，

企业供应固定资产、包装物或者其他有形资产的运用权取得的租金收

入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实

现。其中，假如交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前

一次性支付的，依据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则,

出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期匀称计入相关年度

收入。出租方如为在我国境内设有机构场所、且实行据实申报缴纳企

业所得的非居民企业，也按本条规定执行J

对该事项，我们可从以下几个方面来理解：第一，符合条件的固定资

产、包装物或者其他有形资产的运用权租金收入，可递延确认收入；

其次，可递延确认收入的条件包括两条：〔一）交易合同或协议中规

定租赁期限跨年度；（二）租金提前一次性支付的。

第三，递延确认收入，依据收入与费用配比原则，在租赁期内，分期

匀称计入相关年度收入。

［案例］

某企业出租房屋，2010年6月25日签订合同，从7月1日生效。租

期5年，每年付款一次，付款日期每年7月1日，年租金100万元，

如何确定收入，并计算企业所得税？

［分析］

租金收入，依据合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

因此，付款日期7月1日，应确认租金收入100万元。满意租期是跨

年度的，且租金提前一次性支付，该公司该项租金收入符合上述政策

规定可递延确认的条件。因此，该租金收入可以依据收入与费用配比

原则，在租赁期内，分期匀称计入相关年度收入。企业2024年计算

应纳税所得时，该项租赁收入可确认50万元，另外50万元作为“递

延收入”，待以后年度确认。

可见跨期租金收入，一次性取得，仍应按承租人应付租金的日期确认

收入，只是在计算应纳税所得时，可以按配比原则作递延处理。相反,

假如企业7月1日没有取得租金收入。这时还必需依据合同约定的承

租人应付租金的日期确认收入的实现。

11、债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的税务

处理

国税函［2024］79号其次条、第三条和第四条对上述三项收入确认时

间进行了明确，企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时

确认收入的实现；企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股

权变更手续时，确认收入的实现；权益性投资取得股息、红利等收入,

应以被投资企业股东会或股东大会作出利润安排或转股确定的日期，

确定收入的实现。

国税函［2024］79号第三条规定：“转让股权收入扣除为取得该股权所

发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得

扣除被投资企业未安排利润等股东留存收益中按该项股权所可能安

排的金额」

［案例］

A公司拥有B公司100%的股权，初始投资成本为100万，B公司截止

2024年6月底账面净资产200万元，其中注册资本100万元、盈余

公积30万元、未安排利润70万元，现A公司按220万元出售予境内

C企业，应确认该项股权转让所得多少？

［分析］

由于留存收益包括未安排利润和盈余公积两个部分，上述盈余公积

30万元、未安排利润70万元不得扣减。则A企业应确认财产转让所

得120万元(220-100),而不是20万元(220-100-30-70)o

上述股权转让好像产生重复征税问题，盈余公积30万元、未安排利

润70属于税后提取，已经缴纳过企业所得税，A公司转让股权时，

确认股权转让所得，计入应纳税所得，对该部分重复征收企业所得税。

为避开重复征税，类似企业可以先将留存收益进行安排，降低净资产,

再转让，从而降低转让所得。如A企业先将未安排利润70万元以股

利形式分回，享受符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，为免

税收入。企业再以150万的价格转让，则股权转让所得50万元

(150-100),大大降低了企业所得税税负。

另外，类似企业股权转让价格假如不会明显高于净资产，则可以先对

被投资方进行清算，分回剩余可供安排财产，依据《关于企业清算业

务企业所得税处理若干问题的通知》(财税［2024］60号)规定：“被

清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计

未安排利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应

确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东

投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失J避开重复

征税。如上述案例中，投资方不选择转让，而对子公司进行清算，分

回剩余资产200万，则其中100万，可以确认为股息所得，享受免税

待遇。

国税函［2024］79号第四条规定：“被投资企业将股权（票）溢价所形

成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投

资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础J

［案例］

某公司以2010年12月31日公司总股本200万股为基数，向全体股

东按每10股派发觉金红利1.00元（含税）进行安排，共计安排利润

20万元。公司以2010年12月31日公司总股本200万股为基数，以

资本公积向全体股东每10股转增8股（其中权（票）溢价形成的资

本公积转为股本为2股），共计资本公积金转增股本160万股。该公

司居民企业股东享有总股本的60%,非居民企业股东享有总股本的

40%o［分析］

依据国税函［2024］79号的规定，权（票）溢价形成的资本公积转为

股本的，不确认为红利，即200+10X2=40万元，不作为投资方企业

的股息、红利收入。则居民企业股东应确认股息红利20X60%+（160

-40）X60%=84万元，非居民企业股东段息红利20X40%+（160—

40）X40%=56万元。

12、固定资产暂估入账及其调整的税务处理

国税函［2024179号第五条规定：“企业固定资产投入运用后，由于工

程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定

资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固

定资产投入运用后12个月内进行J

对固定资产估价入账及其调整在会计准则上，依据《〈企业会计准则

第4号一一固定资产〉应用指南》的规定，已达到预定可运用状态但

尚未办理竣工决算的固定资产，应当依据估计价值确定其成本，并计

提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但

不须要调整原已计提的折旧额。国税函［2024］79号明确固定资产暂

估入账及其调整的税务处理，但纳税人应留意，此项规定同企业会计

准规定仍有很大差异：

第一，在实际投入运用时，没有全额发票的，可以先依据合同规定金

额暂估入账计提折旧，但是缓冲期只有12个月，并且发票取得后还

要进行纳税调整。

其次，取得全额发票后，假如与暂估价格有出入的，税务处理上须进

行追溯调整。该项规定很好地体现了税法上权责发生制的原则。

但对该规定，仍会存在不少争议：假如12个月内取得全额发票，对

计税基础进行调整时，相应地计提折旧适用追溯调整法，还是适用将

来估计法；12个月内又零星取得发票，是否调整计税基础；12个月

内未全额取得发票，是否承认原来暂估确认的计税基础中取得发票部

分等问题，笔者倾向于，第一，折旧调整，适用追溯调整法，其次，

12个月内虽未全额取得发票，但又零星取得发票，对取得部分可以

调整计税基础，第三，12个月内未全额取得发票，承认暂估计税基

础中取得发票部分，并接着计提折旧。

［案例］

某企业建立一项固定资产，合同预算总造价为200万元，2024年9

月投入运用，但由于工程款项尚未结清未取得全额发票，只取得部分

发票合计150万元c企业预料该项固定资产运用年限5年，保留残值

为零。

［分析］

上述案例中，固定资产由于已投入运用，并且合同预算总造价可以确

定，可暂按合同规定的金额200万计入固定资产计税基础计提折旧。

2024年，可税前计提折旧10万元(200+5+12X3),但该项调整应

在固定资产投入运用后12个月内进行，假如2024年度仍未取得剩余

发票，该项固定资产的计税基础只能确认为取得发票部分150万。

在2024年汇算清缴的时候，首先须要对2024年计提的折旧进行调整,

调增2.5万元(10—150+5+12义3)。假如至2024年9月份的12个

月内又取得30万发票，未取得剩余20万发票，则计税基础调整为

180万，调增2024年折旧1万元(10—180+5+12X3),之后按计

税基础180万接着计提折旧。

13、企业减免的土地运用税、房产税是否交纳企业所得税？

国家税务总局没有文件规定土地运用税、房产税记入补贴收入科目交

纳企业所得税。国家税务总局规定的是流转税的减免、财政性补贴和

其他补贴收入，应并入企业利润计算交纳企业所得税。

《财政部国家税务总局关于减免及返还的流转税并入企业利润在收

所得税的通知》(94)财税字074号)：“对企业减免或返还的流转税

(含即征即退、先征后退)，除国务院、财政部、国家税务总局规定

有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。

对干脆减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对

先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年

度的企业利润征收企业所得税。”

财税字［1995W81号文件规定：“企业取得财政性补贴和其他补贴收

入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律

并入实际收到补贴收入年度的应纳税所得额J

因为企业的土地运用税、房产税不属于流转税，减免的土地运用税、

房产税也不属于取得财政性补贴和其他补贴收入，所以不记入补贴收

入科目，不交纳企业所得税。

对土地运用税、房产税减免的会计处理，《企业会计制度》规定，企

业实际收到“即征即退、先征后退、先征税后返还”的房产税、城镇

土地运用税和车船税时，假如是属于当年度的减免税，则借记：“银

行存款”，贷记：“管理费用”；假如是属于以前年度的减免税，则借

记：“银行存款”，贷记：“以前年度损益调整”。

《企业会计制度》规定，对于干脆减免的房产税、土地运用税不作账

务处理。

因此，企业减免的土地运用税、房产税不计入应税所得额。不计算交

纳企业所得税。

14、非关联无偿借款是否缴营业税和所得税？

1、关于无偿将资金让渡给他人运用的涉税问题。

《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令2024年第540号）第

一条规定，在中华人民共和国境内供应本条例规定的劳务、转让无形

资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本

条例缴纳营业税。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政

部、国家税务总局令2024年第52号）第三条规定，条例第一条所称

供应条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿供应

条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产全部权的行

为。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

因此，公司之间或个人与公司之间发生的资金往来（无偿借款），若

没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。由于无偿借

款无收入体现，因比也不涉及企业所得税问题。

《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条规定，企业或者外国

企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之

间的业务往来，应当依据独立企业之间的业务往来收取或者支付价

款、费用；不依据独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，

而削减其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营

业税和企业所得税。

2、关于将银行借款无偿让渡他人运用的涉税问题。

企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人

的一种行业，因此税务部门有权力按银行同期借款利率核定其转借收

入，并就其适用营业税暂行条例按金融业税目征收营业税。《中华人

民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有

关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予

在计算应纳税所得额时扣除。据此，公司将银行借款无偿让渡给另外

一家公司运用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。

（二）企业扣除类中的政策疑难问题处理

1、企业发生的合理的工资薪金支出税前扣除须要符合哪些条件？

依据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通

知》（国税函（2024）3号）规定，《企业所得税法实施条例》第三十

四条所称的“合理工资薪金”，是指企业依据股东大会、董事会、薪

酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工

的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原

则驾驭：

⑴企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

⑵企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；⑶企业在肯定时

期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

⑷企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义

务

⑸有关工资薪金的支配，不以削减或躲避税款为目的。

属于国有性质的企业，其准予税前扣除的工资薪金支出，不得超过政

府有关部门赐予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，

也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

《劳动和社会保障部关于建立劳动用工备案制度的通知》（劳社部发

[2024]46号）其次条规定“从2024年起，我国境内全部用人单位招

用依法形成劳动关系的职工，都应到登记注册地的县级以上劳动保障

行政部门办理劳动用工备案手续。“因此，企业只有与其员工签定书

面劳动合同并报经劳动部门备案，其合理的工资薪金才能税前扣除。

2、企业2024年1月发放20240年12月计提的职工工资以及年终奖,

这部分跨年度发放的工资及奖金是否可在2024年度企业所得税汇算

清缴时税前扣除？

企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴年度应负担的合理的工

资薪金支出，可认定为纳税年度实际发生，在工资薪金支出所属纳税

年度可以税前扣除。在汇算清缴期限终了后补发上年或者以前纳税年

度合理的工资薪金支出的，应在工资薪金支出实际发放年度税前扣

除。

3、企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，是否可以

税前扣除？若企业依照财务会计制度有关规定，在应付福利费科目中

列支补充养老保险费和补充养老保险费，如何进行所得税处理？

依据《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关

企业所得税政策问题的通知》(财税(2024)27号)规定，自2008

年1月1日起，企业依据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受

雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超

过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;

超过的部分，不予扣除。

企业为部分员工支付补充养老保险费和补充医疗保险费的，应将全体

职工合理的年均工资乘以参保人数之积，作为计算补充养老保险费和

补充医疗保险费税前扣除的基数，并依据税收规定的标准税前扣除。

依据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通

知》（国税函（2024）3号）规定，补充养老保险和补充医疗保险不

属于职工福利费的列支范围。因此，企业依照财务会计制度有关规定,

在应付福利费科目中列支补充养老保险费和补充养老保险费的，一方

面，企业可以在税收规定的标准内调减当期实际发生的职工福利费支

出，依据税收规定税前扣除；另一方面，企业可将实际发生的符合税

收规定标准的补充养老保险、补充医疗保险干脆计入当期损益，未通

过应付福利费核算的，应按税收规定的标准予以税前扣除，超过部分

纳税调增应纳税所得额。

4、企业为职工缴纳的年金，是否可以税前扣除？

依据《企业年金试行方法》（劳动和社会保障部令第20号）规定，企

业年金，是指企业及其职工在依法参与基本养老保险的基础上，自愿

建立的补充养老保险制度。因此，企业年金属于补充养老保险的详细

组成部分，对于企业缴纳的补充养老保险应依据不超过职工工资总额

5%据实扣除。企业总金变更用途且不再具有补充养老保险性质的，应

在当期将上述款项计入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

5、企业组织职工旅游发生的费用支出能否列入职工福利费，按不超

过工资薪金总额14%的比例税前扣除？

依据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通

知》（国税函（2024）3号）规定，职工福利费包括为职工卫生保健、

生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。从组织职工

旅游的性质来看，其具有缓节工作压力，进一步提高生活质量的主动

意义，因此，企业组织职工旅游发生的费用支出暂纳入职工福利费管

理范畴，并依据税收规定扣除。假如企业以职工旅游的名义，列支职

工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，则属于与生产经营无

关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。

6、职工防暑降温费、职工住房补贴或提租补贴，以及租赁住房给职

工住宿所发生的支出，能否干脆税前扣除？

依据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通

知》（国税函（2024）3号）规定，为职工卫生保健、生活、住房、

交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因

公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供给直系

亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济

费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等，属于《企业所得税法实施

条例》第四十条规定的企业职工福利费。因此，职工防暑降温费、职

工住房补贴或提租补贴，以及租赁住房给职工住宿所发生的支出均属

于职工福利费支出，应纳入职工福利费管理范畴，并按税收规定扣除。

7、企业哪些资产损失可以自行申报扣除？

依据《国家税务总局〈关于印发企业资产损失税前扣除管理方法〉的

通知》（国税发（2024）88号）规定，下列资产损失，属于由企业自

行计算扣除的资产损失：

⑴企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产

性生物资产、存货发生的资产损失；

⑵企业各项存货发生的正常损耗；

⑶企业固定资产达到或超过运用年限而正常报废清理的损失；

⑷企业生产性生物资产达到或超过运用年限而正常死亡发生的资产

损失；

⑸企业依据有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、

基金以及金融衍生产品等发生的损失；

⑹其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损

失。企业发生的资产损失，凡无法精确辨别是否属于自行计算扣除的

资产损失，可向税务机关提出审批申请。

8、截至2024年底，哪些资产减值打算、风险打算等打算金支出可以

税前扣除？

依据《企业所得税法》第十一条及其实施条例第五十五条规定，不符

合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值打算、风险打算等

打算金支出，不得税前扣除。与生产经营有关且符合国务院财政、税

务主管部门规定的各项资产减值打算、风险打算等打算金支出，准予

税前扣除。截至2024年12月底，企业按规定计提的下列资产减值打

算、风险打算等打算金支出，准予税前扣除：

⑴依据《财政部国家税务总局关于证券行业打算金支出企业所得税税

前扣除有关问题的通知》（财税（2024）33号）规定，自2008年1

月1日起至2010年12月31日止，证券行业依据以下规定提取的证

券类打算金和期货类打算金，可以税前扣除。

⑵依据《财政部国家税务总局关于保险公司打算金支出企业所得税税

前扣除有关问题的通知》（财税（2024）48号）规定，自2008年1

月1日至2010年12月31日止，保险公司依据以下规定缴纳或提取

的保险保障基金、未到期责任打算金、寿险责任打算金、长期健康险

责任打算金、未决赔款打算金等，准予税前扣除。

⑶依据《财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关打算金

税前扣除问题的通知》（财税（2024）62号）规定，自2008年1月1

日起至2010年12月31日止，中小企业信用担保机构依据以下规定

提取的担保赔偿打算、未到期责任打算，准予税前扣除。

⑷依据《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失打算企业所得税

税前扣除有关问题的通知》（财税（2024）64号）规定，自2008年1

月1日起至2010年12月31日止，政策性银行、商业银行、财务公

司和城乡信用社等国家允许从事贷款业务的金融企业依据以下规定

提取的贷款损失打算，准予税前扣除。

⑸依据《财政部国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险打算金

企业所得税税前扣除问题的通知》（财税（2024）110号）规定，自

2008年1月1日起至2010年12月31日止，保险公司依据以下规定

计提的巨灾风险打真金，准予税前扣除。

⑹依据《财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款

损失打算金税前扣除政策的通知》（财税（2024）99号）规定，自2008

年1月1日起至2010年12月31日止，金融企业依据以下规定提取

的贷款损失专项打算金，准予税前扣除。

除上述国务院财政、税务主管部门规定可以按规定计提且税前扣除的

资产减值打算、风险打算等打算金支出准予税前扣除外，其他各类资

产减值打算、风险打算均不得税前扣除。

9、新办企业的开办费如何所得税处理？

开办费，依据《企业会计准则一应用指南》的说明，详细包括人员工

资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定

资产成本的借款费用等内容。依据《国家税务总局关于企业所得税若

干税务事项连接问题的通知》（国税函（2024）98号）规定，新税法

中开（筹）办费未明确列作长期盼摊费用，企业可以在起先经营之日

的当年一次性扣除，也可以依据新税法有关规定，自起先生产经营之

日起，依据不低于3年的时间匀称摊销。但摊销方法一经选定，不得

变更。对于筹建期间发生的业务款待费、广告费和业务宣扬费应依据

税收规定扣除。

10、企业发生的手续费及佣金支出如何税前扣除？

依据《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策

的通知》（财税（2024）29号）规定，自2008年1月1日起，企业

发生的手续费和佣金支出，按以下规定进行处理：

⑴企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过下列规定计

算限额以内的部分，准予扣除。超过部分，不得扣除。保险企业，财

产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数,

下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后

余额的10%计算限额。其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机

构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务

协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

另外，依据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得

税处理方法〉的通知》（国税发（2024）31号）规定，房地产开发企

业托付境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣

金或手续费）不超过托付销售收入10%的部分，准予据实扣除。

⑵企业应与具有合法经营资格的中介服务企业或个人签订代办协议

或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除托付个人代理外，

企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业

为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在

税前扣除。

⑶企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费

等费用。

（4）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，

应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期干脆扣除。

⑸企业支付的手续费及佣金不得干脆冲减服务协议或合同金额，并照

实入账°

⑹企业应当照实向当地主管税务机关供应当年手续费及佣金计算安

排表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。

11、企业投资者投资未到位而发生的利息支出，是否可以在税前扣

除？

依据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企

业所得税前扣除问题的批复》（国税函（2024）312号）规定，关于

企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，依据《企业

所得税法实施条例》其次十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未

缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者

实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应付的利息，其不属于

企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算应纳税所得额时

扣除。

详细计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与

借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的

借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资

本占借款总额的比例计算。公式为：企业每一计算期不得扣除的借款

利息=该期间借款利息额又该期间未缴足注册资本额♦该期间借款

额。

企业一个年度内不得扣除的借款利息总额，为该年度内每一计算期不

得扣除的借款利息额之和。

12、企业发生固定资产的大修理支出，不超过固定资产计税基础的

50%,所发生的费用可否一次性扣除？

依据《企业所得税法》第十三条规定及其实施条例第六十九条规定，

固定资产的大修理支出，作为长期盼摊费用，依据规定摊销的，准予

扣除。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

⑴修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

⑵修理后固定资产的运用年限延长2年以上。

因此，固定资产大修理支出作为长期盼摊费用按其尚可运用年限分期

摊销，应同时满意《企业所得税法实施条例》第六十九条规定的条件。

如不同时满意，可干脆计入当期损益并税前扣除。

13、企业职工私人车辆无偿供应应企业运用，请问汽油费和保险费是

否可以在税前扣除？

依据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关

的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在

计算应纳税所得额时扣除。

企业职工将私人车辆供应应企业运用，企业应遵循市场经济规律，依

据独立交易原则支付合理的租赁费，凭合法有效凭据准予税前扣除。

企业为职工报销或支付的汽油费、汽油补贴应纳入职工福利费管理范

畴，并按税收规定扣除。对应由个人担当的车辆购置税、折旧费以及

车辆保险费等不得税前扣除。

14、企业购买高尔夫球会员卡款待客户运用，缴纳的会员费是否可在

税前扣除？

依据《企业所得税法》及其实施条例规定，企业实际发生的与取得收

入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，

准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出是指与取得收入干脆相

关的支出，合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损

益或者有关资产成本的必要和正常的支出。依据上述规定，企业支付

的高尔夫球会员费，假如是满意公司管理人员日常休闲消遣，属于与

生产经营无关的支出，应由职工个人负担，不得在企业所得税税前扣

除；假如确属于用来联系业务款待客户运用的，可作为业务款待费处

理，并依据税收规定扣除。

15、企业承租房屋发生的装修费支出如何税前扣除？

依据《企业所得税法》第十三条及其实施条例第六十八条规定，企业

承租房屋发生的装修费属于租入固定资产的改建支出，应作为长期盼

摊费用，并依据合同约定的剩余租赁期限分期摊销。假如有确凿证据

表明在剩余租赁期限届满之前须要重新装修的，可以在重新装修的当

年，将尚未摊销的长期盼摊费用一次性计入当期损益并税前扣除。

16、集团公司统贷统还的利息，是否可以税前扣除？

对集团公司和所属企业实行“由集团公司统一向金融机构借款，所属

企业按肯定程序申请运用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团

公司，由集团公司统一与金融机构结算”的信贷资金管理方式的，不

属于关联企业之间借款。对集团公司所属企业从集团公司取得运用的

金融机构借款支付的利息，凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款

的证明文件，其所属企业运用集团公司转贷的金融机构借款支付的利

息，不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额的部分，允许在企

业所得税前扣除。

17、企业食堂实行内部核算，经费由财务部门从职工福利费中按期拨

付，是否可做为实际发生的职工福利税前扣除？

《国家税务总局关于企业工资薪金及职二福利费扣除问题的通知》

（国税函（2024）3号）第三条规定的企业职工福利费，包括职工食

堂等集体福利部门的设备、设施及修理保养费用和福利部门工作人员

的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费以及职工食堂经费补

贴等。企业内设的职工食堂属于企业的福利部门，发生的设备、设施

及修理保养费用和工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、

劳务费以及职工食堂经费补贴都属于职工福利费的列支范围，可以按

税法规定在税前扣除。

18、企业与学校签订实习合作协议，企业为实习学生支付酬劳是否允

许税前扣除？若允许扣除，是否作为计算“三费”的基础？

企业支付学生实习酬劳税前扣除问题，在财政部、国家税务总局没有

新的规定之前，可暂按《财政部国家税务总局关于企业支付学生实习

酬劳有关所得税政策问题的通知》（财税（2024）107号）、《企业支

付实习生酬劳税前扣除管理方法》（国税发（2024）42号）等文件规

定执行。但实习酬劳不纳入工资薪金总额，不得作为计算职工福利费、

工会经费、教化经费的基础。

19、企业给返聘人员支付的劳动酬劳，是否允许税前扣除？若允许扣

除，是否作为计提“三费”的依据？

企业返聘退休人员、退养人员应签订《劳动协议》，其支付的合理的

劳动酬劳可据实税前扣除。但企业支付给返聘人员的劳动酬劳不纳入

工资薪金总额，不作为计算职工福利费、工会经费、教化经费的基础。

20、企业在2024年发放2024年欠发的10-12月份工资，应如何处理，

详细在哪一年扣除？

《国家税务总局关于企业工资薪金及职二福利费扣除问题的通知》

（国税函（2024）3号）第一条规定”《实施条例》第三十四条所称

的“合理工资薪金”，是指企业依据股东大会、董事会、薪酬委员会

或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪

金。”因此，企业只能在实际发放的年度扣除工资薪金。但企业如在

汇算清缴期结束前发放已计提汇缴年度的工资，则可在汇缴年度扣

除。

21、房地产企业销售未完工开发产品取得的预收账款，按国税发

[2024]31号文件