金融业营改增政策大辅导手册

金融业营改增政策大辅导手册xx省xx2017年3月

目录TOC\o"1-3"\h\u第一章基本政策 3一、纳税人 3二、征税范围 4三、税率和征收率 7四、计税方法 8五、销售额的确定 8六、纳税地点 10七、纳税义务发生时间 11八、纳税期限 12九、税收优惠 13第二章进项抵扣相关规定 22一、进项税额 22二、准予从销项税额中抵扣的进项税额 22三、不得从销项税额中抵扣的进项税额 23四、进项税额抵扣特殊规定 24五、进项税额抵扣时限规定 28六、常用成本费用类抵扣项目 31第三章热点问题解答 34第四章《营改增税负分析测算明细表》填报指南 41一、填写对象及表式 41二、填报要点 42三、填写示例 42四、税负测算表填写常见错误 46五、营改增税负分析测算项目与税率、差额征税项目对照表 51第五章税收业务办理流程 53

第一章基本政策一、纳税人（一）纳税人的确定在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。扣缴义务人的确定境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人，财政部和国家税务总局另有规定的除外。纳税人的分类增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的，应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（四）资管产品纳税主体的确定资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。2017年7月1日(含)以后，资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人，按照现行规定缴纳增值税。对资管产品在2017年7月1日前运营过程中发生的增值税应税行为，未缴纳增值税的，不再缴纳;已缴纳增值税的，已纳税额从资管产品管理人以后月份的增值税应纳税额中抵减。（五）个人保险代理人为保险企业提供保险代理服务个人保险代理人为保险企业提供保险代理服务应当缴纳的增值税和城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，税务机关可以根据《国家税务总局关于发布〈委托代征管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2013年第24号）的有关规定，委托保险企业代征。接受税务机关委托代征税款的保险企业，向个人保险代理人支付佣金费用后，可代个人保险代理人统一向主管国税机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。保险企业可以代个人保险代理人申请汇总代开增值税发票，应将个人保险代理人的详细信息，作为代开增值税发票的清单，随发票入账。二、征税范围（一）征收增值税项目依照《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。金融服务是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。1.贷款服务。贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间(含到期)取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。2.直接收费金融服务。直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。3.保险服务。保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。人身保险服务，是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动。财产保险服务，是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动。4.金融商品转让。金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于金融商品转让。（二）不征收增值税项目1.存款利息。2.被保险人获得的保险赔付。3.金融商品持有期间(含到期)取得的非保本的投资收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。三、税率和征收率纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人适用税率为6%；小规模纳税人以及选择简易计税方法的一般纳税人，征收率为3%。境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。以下情况可选择适用简易计税方法：（一）农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。（二）对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行和新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行（也称县事业部），提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。农户贷款，是指金融机构发放给农户的贷款，但不包括按照《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第（十九）项规定的免征增值税的农户小额贷款。（三）中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农贷款取得的利息收入，可以选择适用简易计税方法按照3％的征收率计算缴纳增值税。四、计税方法（一）基本规定增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。（二）一般计税方法的应纳税额一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（三）简易计税方法的应纳税额1.简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率2.简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）五、销售额的确定（一）基本规定销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：1.代为收取并符合试点实施办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费；2.以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。（二）特殊规定1.贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。2.直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。3.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。4.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。5.经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。6.银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均应计入结息日所属期的销售额，按照现行规定计算缴纳增值税。7.中国证券登记结算公司的销售额，不包括以下资金项目：按规定提取的证券结算风险基金；代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息；结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。六、纳税地点属于固定业户的纳税人提供金融服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。七、纳税义务发生时间（一）基本规定纳税人提供金融服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供金融服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为金融服务完成的当天。（二）特殊规定1.贷款利息收入金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。以上金融企业包括银行（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行）、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司、证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构。2.金融商品转让，为金融商品所有权转移的当天。3.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供金融服务（用于公益事业或者以社会公众为对象的除外），属于视同销售，其纳税义务发生时间为金融服务完成的当天。4.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。八、纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。九、税收优惠（一）免征增值税1.以下利息收入（1）2016年12月31日前，金融机构农户小额贷款。小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元（含本数）以下的贷款。（2）国家助学贷款。（3）国债、地方政府债。（4）人民银行对金融机构的贷款。（5）住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款。（6）外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中,委托金融机构发放的外汇贷款。（7）统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。2.金融同业往来利息收入（1）金融机构与人民银行所发生的资金往来业务。包括人民银行对一般金融机构贷款，商业银行购买央行票据、与央行开展货币掉期和货币互存等业务，以及人民银行对商业银行的再贴现等。（2）银行联行往来业务。同一银行系统内部不同行、处之间所发生的资金账务往来业务。境内银行与其境外的总机构、母公司之间，以及境内银行与其境外的分支机构、全资子公司之间的资金往来业务属于银行联行往来业务。（3）金融机构间的资金往来业务。是指经人民银行批准，进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间通过全国统一的同业拆借网络进行的短期(一年以下含一年)无担保资金融通行为。（4）金融机构之间开展的转贴现业务。（5）质押式买入返售金融商品。质押式买入返售金融商品，是指交易双方进行的以债券等金融商品为权利质押的一种短期资金融通业务。（6）持有政策性金融债券。政策性金融债券，是指开发性、政策性金融机构发行的债券。（7）同业存款。同业存款，是指金融机构之间开展的同业资金存入与存出业务，其中资金存入方仅为具有吸收存款资格的金融机构。（8）同业借款。同业借款，是指法律法规赋予此项业务范围的金融机构开展的同业资金借出和借入业务。此条款所称“法律法规赋予此项业务范围的金融机构”主要是指农村信用社之间以及在金融机构营业执照列示的业务范围中有反映为“向金融机构借款”业务的金融机构。（9）同业代付。同业代付，是指商业银行（受托方）接受金融机构（委托方）的委托向企业客户付款，委托方在约定还款日偿还代付款项本息的资金融通行为。（10）买断式买入返售金融商品。买断式买入返售金融商品，是指金融商品持有人（正回购方）将债券等金融商品卖给债券购买方（逆回购方）的同时，交易双方约定在未来某一日期，正回购方再以约定价格从逆回购方买回相等数量同种债券等金融商品的交易行为。（11）持有金融债券。金融债券，是指依法在中华人民共和国境内设立的金融机构法人在全国银行间和交易所债券市场发行的、按约定还本付息的有价证券。（12）同业存单。同业存单，是指银行业存款类金融机构法人在全国银行间市场上发行的记账式定期存款凭证。3.被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。4.保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。一年期以上人身保险，是指保险期间为一年期及以上返还本利的人寿保险、养老年金保险，以及保险期间为一年期及以上的健康保险。主要包括人寿保险、养老年金保险、健康保险以及其他年金保险。其他年金保险是指养老年金以外的年金保险。上述免税政策实行备案管理，具体备案管理办法按照《国家税务总局关于一年期以上返还性人身保险产品免征营业税审批事项取消后有关管理问题的公告》（国家税务总局公告2015年第65号）规定执行。5.下列金融商品转让收入。（1）合格境外投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务。（2）香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股。（3）对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额。（4）证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券。（5）个人从事金融商品转让业务。（6）人民币合格境外投资者（RQFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务，以及经人民银行认可的境外机构投资银行间本币市场取得的收入。（7）全国社会保障基金理事会、全国社会保障基金投资管理人运用全国社会保障基金买卖证券投资基金、股票、债券取得的金融商品转让收入。6.同时符合下列条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)3年内免征增值税：（1）已取得监管部门颁发的融资性担保机构经营许可证，依法登记注册为企(事)业法人，实收资本超过2000万元。（2）平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%。平均年担保费率=本期担保费收入/(期初担保余额+本期增加担保金额)×100%。（3）连续合规经营2年以上，资金主要用于担保业务，具备健全的内部管理制度和为中小企业提供担保的能力，经营业绩突出，对受保项目具有完善的事前评估、事中监控、事后追偿与处置机制。（4）为中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业务总额的80%以上，单笔800万元以下的累计担保贷款额占其累计担保业务总额的50%以上。（5）对单个受保企业提供的担保余额不超过担保机构实收资本总额的10%，且平均单笔担保责任金额最多不超过3000万元人民币。（6）担保责任余额不低于其净资产的3倍，且代偿率不超过2%。担保机构免征增值税政策采取备案管理方式。符合条件的担保机构应到所在地县(市)主管税务机关和同级中小企业管理部门履行规定的备案手续，自完成备案手续之日起，享受3年免征增值税政策。3年免税期满后，符合条件的担保机构可按规定程序办理备案手续后继续享受该项政策。具体备案管理办法按照《国家税务总局关于中小企业信用担保机构免征营业税审批事项取消后有关管理问题的公告》（国家税务总局公告2015年第69号）规定执行，其中税务机关的备案管理部门统一调整为县（市）级xx。7.2016年12月31日前，中和农信项目管理有限公司和中国扶贫基金会举办的农户自立服务社（中心）以及中和农信项目管理有限公司独资成立的小额贷款公司从事农户小额贷款取得的利息收入，免征增值税。8.中国信达资产管理股份有限公司、中国华融资产管理股份有限公司、中国长城资产管理公司和中国东方资产管理公司及各自经批准分设于各地的分支机构（以下称资产公司），在收购、承接和处置剩余政策性剥离不良资产和改制银行剥离不良资产过程中开展的以下业务，免征增值税：（1）接受相关国有银行的不良债权，借款方以货物、不动产、无形资产、有价证券和票据等抵充贷款本息的，资产公司销售、转让该货物、不动产、无形资产、有价证券、票据以及利用该货物、不动产从事的融资租赁业务。（2）接受相关国有银行的不良债权取得的利息。（3）资产公司所属的投资咨询类公司，为本公司收购、承接、处置不良资产而提供的资产、项目评估和审计服务。中国长城资产管理公司和中国东方资产管理公司如经国务院批准改制后，继承其权利、义务的主体及其分支机构处置剩余政策性剥离不良资产和改制银行剥离不良资产，比照上述政策执行。9.国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入。国家商品储备管理单位及其直属企业，是指接受中央、省、市、县四级政府有关部门(或者政府指定管理单位)委托，承担粮(含大豆)、食用油、棉、糖、肉、盐(限于中央储备)等6种商品储备任务，并按有关政策收储、销售上述6种储备商品，取得财政储备经费或者补贴的商品储备企业。10.跨境金融服务免征增值税（1）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。为境外单位之间、境外单位和个人之间的外币、人民币资金往来提供的资金清算、资金结算、金融支付、账户管理服务，属于为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务。纳税人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，参照执行。（2）为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险。纳税人发生以上免税跨境行为，必须签订跨境销售服务合同、销售服务全部收入应从境外取得。否则，不予免征增值税。纳税人从境外取得收入应在首次享受免税的纳税申报期内或在各省、自治区、直辖市和计划单列市xx规定的申报征期后的其他期限内，到主管税务机关办理跨境应税行为免税备案手续。11.再保险服务（1）境内保险公司向境外保险公司提供的完全在境外消费的再保险服务，免征增值税。（2）试点纳税人提供再保险服务（境内保险公司向境外保险公司提供的再保险服务除外），实行与原保险服务一致的增值税政策。再保险合同对应多个原保险合同的，所有原保险合同均适用免征增值税政策时，该再保险合同适用免征增值税政策。否则，该再保险合同应按规定缴纳增值税。原保险服务，是指保险分出方与投保人之间直接签订保险合同而建立保险关系的业务活动。（二）即征即退经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资性售后回租业务的试点纳税人中的一般纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述规定执行，2016年8月1日后开展的有形动产融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。本规定所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。

第二章进项抵扣相关规定一、进项税额进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。二、准予从销项税额中抵扣的进项税额下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。三、不得从销项税额中抵扣的进项税额（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。上述第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。四、进项税额抵扣特殊规定（一）新增不动产和在建工程新增不动产。增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定分2年从销项税额中抵扣，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额按规定分2年从销项税额中抵扣。不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。（二）进项税额特殊处理1.适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额2.已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。3.涉及固定资产、无形资产、不动产项目的进项税额，凡专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目的，该进项税额不得予以抵扣；兼用于应税项目和上述不允许抵扣项目的，该进项税额准予全部抵扣。已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，按规定不允许抵扣进项的，应按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。主要有以下几种情况：专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目。4.纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。5.增值税一般纳税人进口货物时应准确填报企业名称，确保海关缴款书上的企业名称与税务登记的企业名称一致。税务机关将进口货物取得的属于增值税抵扣范围的海关缴款书信息与海关采集的缴款信息进行稽核比对。经稽核比对相符后，海关缴款书上注明的增值税额可作为进项税额在销项税额中抵扣。稽核比对不相符，所列税额暂不得抵扣，待核查确认海关缴款书票面信息与纳税人实际进口业务一致后，海关缴款书上注明的增值税额可作为进项税额在销项税额中抵扣。（三）不能抵扣进项税额的特殊情形有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：1.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。2.应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。（四）丢失增值税专用发票、海关缴款书一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《证明单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证。专用发票记账联复印件和《证明单》留存备查。增值税一般纳税人丢失海关缴款书，应在规定期限内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关缴款书电子数据纳入稽核系统进行比对。稽核比对无误后，方可允许计算进项税额抵扣。（五）取得虚增进项企业开具的专用发票纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。五、进项税额抵扣时限规定（一）基本规定1.增值税一般纳税人取得增值税专用发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。2.实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。3.增值税一般纳税人取得增值税专用发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。4.增值税一般纳税人已认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣。5.辅导期纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。（二）违反抵扣时限但允许继续抵扣的规定1.逾期未认证对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证（本条所称增值税扣税凭证，仅指增值税专用发票和海关缴款书，不包括机动车销售统一发票）逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的，允许纳税人继续抵扣其进项税额。客观原因包括如下类型：（1）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；（2）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；（3）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；（4）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；（5）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；（6）国家税务总局规定的其他情形。2.未按期申报抵扣增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣；实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。客观原因包括如下类型：（1）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣；（2）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续；（3）税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理申报抵扣；（4）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣；（5）国家税务总局规定的其他情形。六、常用成本费用类抵扣项目以下所列允许抵扣的成本费用项目，仅以从一般纳税人处取得的适用一般计税或简易计税办法而开具的增值税专用发票对应的进项抵扣税率举例。从小规模纳税人处购进货物、劳务、应税服务，按照所取得的小规模纳税人从税务机关代开或自开的增值税专用发票上注明的增值税额进行抵扣。1.允许抵扣项目（1）差旅费中的住宿费用。差旅费一般包括出差人员发生的吃、住、行费用。其中，餐饮费属于个人消费或交际应酬费，其进项税额不得抵扣：机票、船票、车票等属于旅客服务费用，其进项税额不得抵扣；住宿费进项抵扣税率为6%。（2）办公用品。企业购买文具纸张等办公用品，与电脑、传真机和复印机相关耗材（如墨盒、存储介质、配件、复印纸等）等发生的费用，进项抵扣税率为17%。（3）通信费。包括各种通讯工具发生的办公电话费及服务费、电话初装费、网络使用维护费、传真收发费等。其中基础电信服务的进项抵扣税率为11%，增值电信服务的进项抵扣税率为6%。（4）快递费：业务往来发生的快递费用，进项抵扣税率为6%。（5）车辆使用费用。包括车辆维修费、油料费、车辆保险费、过路费、过桥费。其中，车辆维修费进项抵扣税率为17%，油料费进项抵扣税率为17%。过路过桥费。企业支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额按5%或3%征收率换算后计算抵扣进项税额。（6）水电气暖费。其中，水费的进项抵扣税率为13%或3%，电费进项抵扣税率为17%，天然气的进项抵扣税率为13%，暖气费的进项抵扣税率为13%。水、电、气、暖费应注意将经营办公与集体福利分开，用于集体福利的进项税额不允许抵扣。（7）会议费。指企业举办会议而向会务服务提供方支付的会议费用，进项抵扣税率为6%。（8）租赁费。包括房屋租赁费、场地租赁费、设备租赁费等，房屋、场地等不动产租赁费进项抵扣税率为11%或5%，其他动产租赁如电脑、打印机等进项抵扣税率为17%。（9）物业管理费。进项抵扣税率为6%。（10）安保费。购买安保服务的费用进项抵扣税率为6%或5%，为加强安保而购置的摄像头、消防器材等费用、监控室日常维护开支费用进项抵扣税率为17%。（11）书报费。包括购买的报纸、杂志等费用，进项抵扣税率为13%，上游纳税人享受免税政策的除外。（12）咨询费，中介服务费。向各类中介机构支付的费用，如审计查账、验资审计、资产评估、高新企业认定审计、法律咨询，税务咨询、经济顾问、技术顾问等，进项抵扣税率为6%。（13）广告宣传费。广告制作进项抵扣税率为17%，广告设计、广告发布、广告代理等进项抵扣税率为6%。（14）劳动保护费。根据劳动法和国家有关劳动安全规定，用于改善生产人员劳动条件、防止伤亡事故、预防和消灭职业病等各种技术、保健措施方面开支的费用，允许按17％、13%或3%抵扣。（15）勘察勘探费用。进项抵扣税率为6%。（16）设计费。进项抵扣税率为6%。（17）检验试验费。进项抵扣税率为6%。（18）保险费。财产保险费进项抵扣税率为6%。为特殊工种职工支付的人身保险费，进项抵扣税率为6%。2.不允许抵扣项目（1）餐饮费。（2）业务招待费。如招待用烟、酒、茶和礼品等。（3）旅客运输费用。如机票费、车船费等。（4）娱乐费用。（5）借款费用。购进的贷款服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。接受贷款服务向贷款方支付的全部利息以及利息性质的费用以及与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（6）用于职工福利而购进的货物服务等。如员工食堂和宿舍用的水电暖气煤气、以职工个人名义开具的通讯费、为员工购买的人身保险等。（7）职工工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金、工会经费、学历教育培训、外聘人员工资等。（8）折旧、摊销。（9）税金。如印花税、车船使用税、房产税、土地使用税及其他税金等不得抵扣。（10）行政事业性收费。第三章热点问题解答1.银行保本理财产品收入是否要缴纳增值税？答：银行保本理财产品收入应按照贷款服务缴纳增值税。2.持有金融商品取得的非保本投资收益是否要缴纳增值税？答：金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。3．纳税人持有金融商品期间取得的利息收入，其纳税义务发生时间如何确定？答：纳税人持有金融商品期间取得的利息收入，其纳税义务发生时间为合同约定的应付利息当天，提前支付的为实际收取当天。4．纳税人从事金融商品转让交易，其卖出价与买入价，是否为含税金额？答：金融商品的卖出价和买入价均为含税金额。5.典当业务是否属于金融服务?答：典当行提供的典当服务属于“金融服务”中的“贷款服务”，其收回的赎金超过发放当金的部分属于利息，应就利息部分的收入缴纳增值税。6.保险代理业务，属于保险服务还是属于经纪代理服务?答：属于经纪代理服务。7.“营改增”后，保险公司对共保业务，如何开具发票？答：（1）主承保人与投保人签订保险合同并全额收取保费，然后再与其他共保人签订共保协议并支付共保保费的，由主承保人向投保人全额开具发票，其他共保人向主承保人开具发票；（2）主承保人和其他共保人共同与投保人签订保险合同并分别收取保费的，由主承保人和其他共保人分别就各自获得的保费收入向投保人开具发票。8.被保险人获得保险赔付是否可以向保险公司开具增值税发票？答：被保险人获得的保险赔付属于不征收增值税项目，因此，不能开具增值税发票。9.银行业务专用凭证是否可以代替发票？答：不能代替发票。根据我国征管法和发票管理办法等的规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。10.银行通过银联渠道收取的跨行手续费，并非全额归属收费银行，而是根据一定比例在开户行、办理行和银联之间分配。如客户要求开票，是否由办理行全额开票？若是，办理行如何解决开票金额与实际负税金额不符的问题？答：由办理行全额开具增值税发票，办理行、开户行和银联之间进行手续费结算时，可按规定开具增值税专用发票，通过增值税抵扣机制解决这一问题。11.纳税人将外购货物、服务发放给单位员工，或赠送客户、奖励营销员，是否视同销售？答：（1）将外购货物、服务发放给单位员工，属于用于集体福利，其进项税额不得抵扣；（2）纳税人发生应税行为的同时将外购的货物、服务赠送给购买方，不属于无偿赠送，不视同销售，其进项税额可以抵扣；否则，应视同销售。12.不动产租赁专用发票取得问题？答：自然人出租不动产，可向地税部门申请代开专用发票；除自然人以外的其他小规模纳税人出租不动产，可向国税部门申请代开增值税专用发票；一般纳税人出租不动产，无论是简易计税还是一般计税，均可自行开具专用发票。13.收费公路通行费进项税额如何抵扣？答：增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。14.金融机构开展个人实物黄金交易业务纳税期限如何确定？答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四十七条的规定，以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。对于选择按季申报的金融机构，开展个人实物黄金交易业务，可一并按季进行纳税申报。15.保险公司向保险代理人支付佣金，如何代开发票？如何代扣增值税？答：《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第45号）规定，接受税务机关委托代征税款的保险企业，向个人保险代理人支付佣金费用后，可代个人保险代理人统一向主管国税机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。保险企业代个人保险代理人申请汇总代开增值税发票时，应向主管国税机关出具个人保险代理人的姓名、身份证号码、联系方式、付款时间、付款金额、代征税款的详细清单。16.纳税人单独提供汽车按揭服务，是否缴纳增值税？答：按照贷款服务缴纳增值税。17.银行转让理财产品收入如何征收增值税？答：根据财税〔2016〕36号文件规定，金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额，转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额，若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。综上，银行转让理财产品应视为“金融商品转让”，取得的收益应按照“金融商品转让”的相关规定征收增值税。18.保险公司代扣个人所得税、车船税收取的手续费如何征收增值税？答：保险公司代扣个人所得税、车船税属于代理服务，收取的手续费应按照经纪代理服务征收增值税。19.关于保险公司业务代理人，其中少数个人保险代理人有残疾证，能否享受增值税减免政策？答：有残疾证的个人保险代理人可以享受免征增值税的优惠政策。20.银行以积分兑换形式赠送的货物或金融服务，是否视同销售？答：银行以积分兑换形式赠送货物，属于无偿赠送货物，应当视同销售，按照货物适用的税率缴纳增值税。视同销售货物的销售额，按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定执行。购进用于积分兑换的货物取得增值税专用发票等扣税凭证的，其进项税额允许抵扣。银行以积分兑换形式赠送的金融服务，不征收增值税。21.保险企业对代理制和合同制营销员的实物奖励或服务奖励（如组织外出旅游、组织体检等）是否视同销售?答：对保险企业对代理制和合同制营销员的实物奖励或服务奖励，不视同销售，相应的进项税额不得抵扣。22.损余物资主要是财产保险中，保险公司承担赔付责任后取得的原保险标的受损后的财产，发生保险事故后，保险标的转移至保险公司，保险公司将该物资处置后冲抵赔付支出。如：投保人车辆认定为全损，保险公司向投保人赔付10万后收回该车辆，经专业机构作价评估、拍卖等方式处置后，该车处置价格为1万元。请问保险公司处置损余物资如何缴纳增值税？答：对保险企业处置损余物资，视同一般纳税人销售自己使用过的按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依3%减按2%征收增值税。23.在保险公司办理车辆保险时，保险公司仅就保险收入开具发票，代缴的车船税在备注栏中进行注明，该发票是否可以作为纳税人缴纳车船税及滞纳金的会计核算原始凭证？答：根据《国家税务总局关于保险机构代收车船费开具增值税发票问题的公告》（国家税务总局2016年第51号公告）规定：保险机构作为车船税扣缴义务人，在代收车船税并开具增值税发票时，应在增值税发票备注栏中注明代收车船税税款信息。具体包括：保险单号、税款所属期（详细至月）、代收车船税金额、滞纳金金额、金额合计等。该增值税发票可作为纳税人缴纳车船税及滞纳金的会计核算原始凭证。24.营改增后，金融企业发放贷款后的应收未收利息，如何缴纳增值税?答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第四条规定，金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

第四章《营改增税负分析测算明细表》填报指南一、填写对象及表式自2016年6月申报期起，从事建筑、房地产、金融和生活服务等经营业务的增值税一般纳税人，应当在办理增值税纳税申报时，填报《营改增税负分析测算明细表》。2016年5月1日以后新办理税务登记的试点一般纳税人，以及2016年5月1日以后首次发生四大行业业务的纳税人，不需要填报测算明细表。二、填报要点（一）纳税人兼营多种应税行为的，应根据《营改增试点应税项目明细表》分项目填报《测算明细表》，即多项应税行为分行填报对应“应税项目代码及名称”及相关栏次数据。（二）纳税人同期发生相同应税行为，适用不同计税方法的，应将不同计税方法的销售额、差额扣除额等数据分行填报《测算明细表》。（三）纳税人同期发生相同应税行为，在原营业税政策下适用不同营业税税率的，确定其对应的增值税税率或征收率、营业税税率。例如，某农业银行同期发生的农户贷款、其他贷款，则《测算明细表》中应填报两行“050100贷款服务”，分别反映原营业税3%税率和5%税率的数据。（四）纳税人享受增值税差额征税政策且发生差额扣除额的，才能按实际扣除额填报第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”。（五）纳税人当期发生的应税项目，按国家统一的原营业税政策规定享受差额扣除政策的，可以填报对应行次第9列“本期发生额”。三、填写示例需要说明的是：为方便计算和理解，案例计算和填表过程都是取整数，未精确到元至角分，纳税人填表格时，须按要求精确到元至角分。除标注为不含税销售额的外，其他均为含税销售额。某商业银行F银行为增值税一般纳税人，2016年5月发生以下业务：收入的构成如下：贷款利息收入（不含金融机构往来利息收入）3.18亿元，支付、结算、账户管理等业务佣金或手续费1.06亿元，票据贴现利息、信用卡利息等其他利息收入6360万元，债券投资转让收入4240万元，投资咨询顾问收入3180万元，银行将闲置的办公楼对外出租取得的租赁收入1110万元。主要支出项目如下：利息支出（含金融机构往来利息支出）2.54亿元，新购入电脑、办公器具、运输工具等固定资产3510万元，外购修理修配、软件、材料、用具、备品备件等存货、办公用品等低值易耗品以及其他适用17％税率的增值税货物及劳务2340万元，债券投资购入支出3180万元，支付的运输费用、基础电信服务费用等1110万元。（一）增值税申报计算过程如下：销项税额＝〔31800＋10600＋6360＋（4240－3180）＋3180〕÷(1＋6%)×6%＋1110÷(1＋11%)×11%＝3110(万元）进项税额＝（3510+2340）÷(1+17%)×17%+1110÷(1+11%)×11%＝960(万元）应纳税额＝3110－960＝2150（万元）最后填报的《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第11栏“销项税额”“一般项目”“本月数”为3110，《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第19栏“应纳税额”“一般项目”“本月数”为2150。（二）填报《营改增税负分析测算明细表》1.首先按照《营改增试点应税项目明细表》，填写“应税项目代码及名称”栏，贷款利息收入、票据贴现利息、信用卡利息等其他利息收入填写“050100贷款服务”，支付、结算、账户管理等业务佣金或手续费填写“050200直接收费金融服务”，债券投资收入填写“050500金融商品转让”，咨询顾问收入填写“060603咨询服务”，取得的租赁收入填写“060502不动产经营租赁”，具体情况如下：2.按照填表说明，对每项应税项目分别填写其增值税不含税销售额，本期实际扣除金额等增值税部分内容，此时注意，只有那些按照政策规定允许差额扣除的应税项目才能填写本期实际扣除额，对F银行来说，贷款服务、金融商品转让才可以填写，而直接收费金融服务、咨询服务和不动产经营租赁项目应填写0，具体情况如下：3.填写按照原营业税税制计算的营业税应纳税额按照各应税项目扣除前的含税销售额（也即扣除前的营业收入）减去企业填写的实际扣除金额，就是当期的应税营业额，乘以对应的营业税税率，计算出营业税应纳税额。具体情况如下：最终，F银行填写的《营改增税负分析测算明细表》如下：四、税负测算表填写常见错误（一）增值税应纳税额大于0，营业税应纳税额等于0。造成这种情况的原因主要包括：一是营业税税率选择为0，二是将营业税应税营业额填入差额扣除项目。另外，在增值税应纳税额为0的情况下，如果纳税人漏填营业税差额扣除项目，可能会造成营业税应纳税额大于0，影响税负测算的准确性。例1：XX建筑有限公司9月8日申报，误将工程服务营业税税率选为0%，造成营业税应纳税额为0，影响税负测算准确性。例如：XX旅游开发公司3月14日申报，将本应填入第13列的营业税应税营业额92465元误填入第9-11列，造成增值税应纳税额大于0但营业税应纳税额等于0，影响税负测算准确性。（二）增值税和营业税税率或征收率选择错误。应税项目的增值税税率或征收率因与附表一中应保持一致，因此选择错误的比较少见，但营业税税率选择错误较多，特别是营业税税率有两个及以上的，加之营业税仅为测算项目，系统无强制校验关系，选错情况较多。例如：XX电影城公司1月5日申报娱乐服务营业税税率为6%，根据政策规定，该公司娱乐服务业营业税税率为5%，属于纳税人营业税税率填写错误，影响税负测算准确性。（三）增值税或营业税扣除金额填写错误1.漏填增值税本期实际扣除金额。测算表第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”反映纳税人享受增值税差额征税政策且发生差额扣除额的情况，如适用简易计税方法计税的建筑服务扣除分包款，适用房地产开发销售自行开发的房地产项目一般计税方法计税的扣除土地价款等。例如：XX置业公司2016年12月13日申报，销售房地产收入73583666.11元，该项目为房地产新项目，适用一般计税方法，但该企业未扣除土地价款，造成税负虚高。2.漏填营业税本期实际扣除金额。纳税人当期发生的应税项目，按国家统一的原营业税政策规定享受差额扣除政策的，应填报第9列“本期发生额”和“本期实际扣除金额”。如建筑服务扣除分包款，旅游服务扣除支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费，经纪代理服务扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费，劳务派遣服务选择简易计税方法的可扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资和为其办理社会保险及住房公积金等。例如：XX建筑有限公司8月12日申报，未填列营业税扣除额。根据政策规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额，因此该纳税人应在营业税扣除栏目中填入分包工程款19761972。3.增值税和营业税扣除金额填写错误。出错率较高的是测算表“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”的相关列次，包括第8列“期初余额”、第9列“本期发生额”和第11列“本期实际扣除金额”。“期初余额”应与上期第12列“期末余额”保持一致。“本期发生额”为纳税人当期发生的增值税应税项目在营业税政策规定下可以享受差额扣除的部分，部分纳税人因理解不到位，会误将当期增值税不含税销售额或增值税价税合计填入此列。一般情况下，营业税和增值税可扣除金额相等，但也存在增值税扣除大于营业税扣除的情况，如旅游服务增值税比营业税相比可多扣除签证费、劳务派遣服务增值税较营业税相比可多扣除员工福利。增值税扣除小于营业税扣除的情况，如安保服务在增值税下可比照劳务派遣执行，但营业税下无扣除政策；建筑服务适用一般计税方法的，增值税下不允许扣除，但营业税下可以扣除分包款。“本期实际扣除金额”也是纳税人经常填错或漏填的项目，一般情况下本期实际扣除金额与本期发生额相等。常见错误同上。例如：XX房地产有限公司7月11日申报，将本应填入应税营业额（第13列）的1106176.21填入差额扣除项目本期发生额中（第9列）中，导致应税营业额为0，营业税应纳税额为0，影响税负测算准确性。（四）应税项目填写不规范。个别纳税人会将相同应税项目拆分按项目进行填写，如有多笔不动产租赁收入，且都适用简易计税项目的，纳税人填写了多条，正确的填写方式为相同税率或征收率的同一应税项目，合并填写一条即可。例如：XX工程公司3月份申报2笔专业技术服务收入，该纳税人在营改增税负分析测算明细表中填写了2条记录，纳税人应将2笔业务合并成一条记录填报。（五）主表销售额填写不规范。增值税纳税申报表主表一般项目本月数2栏、3栏与即征即退项目本月数2栏、3栏的合计，应等于附表一第9列1栏、3栏的合计。不规范的填写常见错误有两种，一是将应税服务的销售额填入主表一般项目本月数第3栏“应税劳务销售额”，二是主表一般项目本月数第2栏、3栏漏填。五、营改增税负分析测算项目与税率、差额征税项目对照表应税项目代码（营改增主征收品目代码）应税项目名称

（营改增主征收品目名称）增值税

税率/征收率营业税

税率增值税差额征税标记营业税差额

征税标记010100铁路运输服务11%、3%3%NY010201陆路旅客运输服务11%、3%3%NY010202陆路货物运输服务11%3%NY010300水路运输服务11%、3%3%NY010400航空运输服务11%、3%3%NY010500管道运输服务11%3%NY020000邮政服务11%3%、5%NN030100基础电信服务11%3%NY030200增值电信服务6%3%YY040100工程服务11%、3%3%YY040200安装服务11%、3%3%YY040300修缮服务11%、3%3%YY040400装饰服务11%、3%3%YY040500其他建筑服务11%、3%3%YY050100贷款服务6%、3%5%、3%YY050200直接收费金融服务6%、3%5%、3%NY050300人身保险服务6%5%NY050400财产保险服务6%5%NY050500金融商品转让6%、3%5%、3%YY060101研发服务6%5%NN060102合同能源管理服务6%5%NN060103工程勘察勘探服务6%5%NY060104专业技术服务6%5%NN060201软件服务6%5%NN060202电路设计及测试服务6%5%NN060203信息系统服务6%5%NN060204业务流程管理服务6%5%NN060205信息系统增值服务6%5%NN060301设计服务6%、3%5%NY060302知识产权服务6%5%NN060303广告服务6%5%NY060304会议展览服务6%5%、3%NN060401航空服务6%3%NN060402港口码头服务6%3%NN060403货运客运场站服务6%3%YN060404打捞救助服务6%3%NN060405装卸搬运服务6%、3%3%NN060406仓储服务6%、3%5%NY060407收派服务6%、3%3%NN060501不动产融资租赁11%、5%5%YY060502不动产经营租赁11%、5%、3%5%、3%NN060503有形动产融资租赁17%、3%5%YY060504有形动产经营租赁17%、3%5%NN060601认证服务6%5%NN060602鉴证服务6%5%NN060603咨询服务6%5%NN060701广播影视节目（作品）制作服务6%5%、3%NN060702广播影视节目（作品）发行服务6%5%NN0