【中级会计职称考试】经济法强化提高班讲义(赵俊峰主讲)06增值税法律制度

第六章增值税法律制度

第01讲增值税法律制度概述

专题概要

专题一增值税法律制度概述

专题二增值税的纳税人、征收范围、税率

专题三增值税应纳税额

专题四增值税税收优惠、征收管理相关内容

专题五营业税改增值税主要内容

［。讲义编号N0DE0n88900060100000101：针对本讲义提问］

考情分析

题型2015年2014年2013年

单选题6题6分3题3分4题4分

多选题2题4分1题2分2题4分

判断题1题1分1题1分一

简答题一一1题6分

综合题一1题12分一

合计9题11分6题18分7题14分

［J讲义编号N0DE01188900060100000102；针对本讲义提问］

分析

2016年教材“营业税改增值税制度”内容重新编写。学习税法要站在“公法”

的角度思考，理解税法政策立法背景意图，题型可以考到客观题、主观题；

预计本章分值在15左右。

讲义编号N0DE01188900060100000103：针对本讲义提问］

专题一增值税法律制度概述

知识点一增值税的概念

1.增值税是以商品在流转过程中产生的“增值额”为计税依据而征收的一

种货物和劳务税。

2.增值税优点

(1)中性税种；

(2)道道课征，税不重征；

（3）增值税税负在商品流转的各个环节合理分配。

［。讲义编号N0DE01188900060100000104：针对本讲义提问］

知识点二增值税的类型

区分增值税的类型标志：扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。

类型特点适用范围

（1）不允许扣除任何外购固定资产

生产型增值价款

我国：1994—2008年

税（2）存在重复征税，抑制固定资产

投资

收入型增值对外购固定资产只允许扣除当期折

税旧部分

（1）当期购入固定资产价款一次全部

消费型增值扣除我国2009年1月1日

税（2）彻底消除重复征税，利于技术起

进步

［0讲义编号N0DE01188900060100000105：针对本讲义提问］

习题演练

【例题】我国现行增值税的类型属于（）。

A.消费型增值税

B.收入型增值税

C.生产型增值税

D.实耗型增值税

会隐藏答案

『正确答案』A

『答案解析J自2009年1月1日开始，我国全面改征消费型增值税。

讲义编号N0DE0n88900060100000106：针对本讲义提问］

第02讲增值税的纳税人、征收范围、税率

专题二增值税的纳税人、征收范围、税率

知识点概要

专题二要点历年考试频率

纳税人

增值税的纳税人、征收范围、税率

征收范围13.11.10年

税率15.11年

［。讲义编号N0DE01188900060200000101；针对本讲义提问］

知识点一增值税的纳税人

（一）纳税人概念

在中华人民共和国境内（以下简称中国境内）销售货

增值税的纳税人物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个

人

对“境内”的理（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；

解（2）提供的应税劳务发生在境内

（1）单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，

承租人或者承包人为纳税人；

特定的纳税人（2）境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务,

在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义

务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人

［讲义编号N0DE01188900060200000102：针对本讲义提问］

（二）一般和小规模纳税人分类

分类标准特殊情况计税规定

（1）个人（非个体户）

生产型：年应税销简易征税；不得

（2）非企业性单位（可

小规模纳售额W50万元使用增值税专用

选择）

税人非生产型：年应税发票（可以到税

（3）不经常发生应税行

销售额W80万元务机关代开）

为的企业（可选择）

（1）小规模纳税人会计

执行税款抵扣

一般纳税超过小规模纳税核算健全，可以申请认定

制；可以使用增

人人认定标准为一般纳税人

值税专用发票

（2）新开业的纳税人

［J讲义编号N0DE01188900060200000103：针对本讲义提问］

【解释】年应税销售额：指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计

应征增值税销售额，”包括免税销售额”。

【提示】自2015年3月30日起，增值税一般纳税人资格实行登记制。一

经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人；国家税务总局另有规定除外。

讲义编号N0DE01188900060200000104：针对本讲义提问］

习题演练

【例题•多选题】下列各项中，可选择按小规模纳税人纳税的有（）。

A.年应税销售额70万元的个体工商户

B.不经常发生应税行为的企业

C.年应税销售额60万元的汽车修理厂

D.非企业性单位

大隐藏答案

『正确答案JBD

『答案解析』A、C符合一般纳税人标准；非企业性单位、不经常发生应

税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税，BD正确。

讲义编号N0DE01188900060200000105：针对本讲义提问］

知识点二增值税的征收范围

（一）一般规定

销售货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体

（1）加工：必须委托方提供原料及主要材料

提供加工、修理修（2）修理修配：对货物（有形动产）修复

配劳务（3）不属于：单位或个体工商户聘用的员工为本单

位或雇主提供加工、修理修配

进口货物除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税

［讲义编号N0DE0H88900060200000106：针对本讲义提问］

（二）特殊税务处理

1.视同销售货物（不同时具备“销售”的两个条件）

（1）将货物交付他人代销；

（2）销售代销货物；

例：甲企业将价值100万元的货物委托乙商场代销，乙商场将该批货物以

110万元的价格对外售出，同时收取10万元手续费。代销完成后，开具代销清

单，以100万元价格与甲企业结算，同时收取手续费。代销和委托代销都视

同销售货物，有增值额都应缴增值税。

［，＞讲义编号N0DE01188900060200000107：针对本讲义提问］

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移

送其他机构用于销售，但“相关机构在同一县（市）”的除外；

例：A店将货物转移到本市的B店，不视同销售。

【解释1】限于不同机构之间发生，属于同一个企业内部。企业间的货物

移送正常纳税。

【解释2】强调相关机构必须在不同县市，反言之，同一县市发生的机构

间货物移送不征税。

【解释3】强调货物移送以后，必须用于销售。

［［讲义编号N0DE01188900060200000108：针对本讲义提问］

（4）将自产或委托加工（无外购）的货物用于非增值税应税项目；

（5）将自产、委托加工（无外购）的货物用于集体福利或个人消费；

（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资；

（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

解释：如果将“外购”的货物用于非应税项目（4）和集体福利、个人消费

（5）,不作视同销售处理；

如果将外购的货物用于投资（6）、分配（7）、赠送（8）,视同销售。

［［讲义编号N0DE01188900060200000109：针对本讲义提问］

习题演练

【例题•单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下

列行为中，不应视同销售的是（）。

A.将购进的货物用于本单位的用于集体福利

B.将自产的货物捐赠给贫困地区的儿童

C.将委托加工收回的货物用于个人消费

D.将自产的货物分配给投资者

会隐藏答案

『正确答案JA

『答案解析』选项BCD均属于增值税视同销售行为，选项A是将购进的

货物用于本单位的用于集体福利或个人消费不属于增值税视同销售，只

有将自产或委托加工的货物用于本单位的用于集体福利或个人消费属于

视同销售。

讲义编号NODEO1188900060200000110：针对本讲义提问］

【例题•多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，

属于视同销售货物的有（）。

A.将购进的货物用于个人消费

B.将本企业生产的货物分配给投资者

C.将委托加工的货物用于集体福利

D.将购进的货物作为投资提供给其他单位

会隐藏答案

『正确答案』BCD

『答案解析』（1）将自产或者委托加工的货物用于用于集体福利或个人

消费，A属于外购货物用于用于集体福利或个人消费不视同销售，A错误;

（2）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者，B

正确；

（3）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费，C正确；

（4）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位

或者个体工商户，D正确。

讲义编号NODEO1188900060200000111：针对本讲义提问］

2.增值税特殊应税项目

（1）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业“附设的工厂、车间”生产

的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，

在移送使用时，征收增值税。

提示：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间“在建

筑现场”制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增

值税。

讲义编号N0DE01188900060200000112：针对本讲义提问］

（2）印刷企业

接受出版单位委托，自行购买纸

张，印刷有统一刊号（CN）及采用按销售图书、报纸、杂志征收，适

国际标准书号编序的图书、报纸和用13%税率

杂志

单纯提供印刷劳务按提供加工劳务征收，适用17%税率

［讲义编号N0DE01188900060200000n3：针对本讲义提问］

知识点三增值税的税率

（一）增值税税率与征收率

1.税率：

基本税率17%大部分货物销售或进口，加工、修理修配劳务

（1）粮食、食用植物油（包括杏仁油、葡萄籽

油等）；

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油

液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

（3）图书、报纸、杂志；

（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；

低税率13%【提示】农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备

系列产品属于农机。

（5）农产品；

【提示】指的是初级农产品，不包括深加工以及

农业生产者销售的自产农产品。

（6）音像制品；（7）电子出版物；（8）二甲

酸；（9）食用盐。

（1）适用于法律不限制或不禁止的报关出口货

物。

零税率0

（2）纳税人输往海关管理的保税工厂、保税仓库

和保税区的货物。

［。讲义编号N0DE01188900060200000114；针对本讲义提问］

习题演练

【（20H年）•判断题】某增值税一般纳税人销售从农业生产者处购进

的自产谷物，其缴纳增值税时适用零税率。（）

A隐藏答案==

『正确答案JX

『答案解析』根据《增值税暂行条例》的规定，纳税人销售或进口粮食、

食用植物油等适用13%的低税率。

［”讲义编号NODEO1188900060200000115：针对本讲义提问］

【例题•多选题】根据现行法律规定，下列货物适用13%税率征收增值税

的有（）

A.食用蔬菜

B.工业盐

C.食用盐

D.鱼虾等水产品

«隐藏答案

『正确答案JACD

『答案解析』蔬菜、食用盐、水产品等适用13%税率征收增值税，工业盐

按照17%税率征税。

［J讲义编号N0DE01188900060200000116；针对本讲义提问］

2.征收率:

(1)小规模纳税人：增值税征收率为3%。

(2)销售使用过的固定资产和旧货的税务处理

纳税人销售分类税务处理计税公式

销售自己使用过的

按照简易办法依照

规定不得抵扣且未应纳税额=含税售

3%征收率减按2%征

抵扣进项税额的固价/(1+3%)X2%

收增值税

定资产、旧货

一般纳税人

销售2009年以后购销项税额=含税售

按正常销售货物

进或自制的固定资价/(1+17%或13%)

适用税率

产X17%或13%

小规模纳税销售自己使用过的减按2%的征收率应纳税额=含税销

人固定资产征收增值税售额/(1+3%)X2%

讲义编号NODEO1188900060200000117：针对本讲义提问］

【解释】旧货：指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、

旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。

【提示】按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，不得开具增值税

专用发票。

［。讲义编号N0DE01188900060200000118：针对本讲义提问］

(3)一般纳税人简易办法征收(3%征收率)=含税售价+(1+3%)X3%

应按6%征收对未持“外出经营活动税收管理证明”的，经营地税务机

率关按6%的征收率征税

(1)寄售商店代销寄售物品；

应按3%征收

(2)典当业销售死当物品；

率

(3)对拍卖行受托拍卖增值税应税货物。

(1)县级及以下小型水力发电单位生产的电力；

(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；

(3)以自己采掘的砂、土、石料等连续生产的砖、瓦、

石灰；

可按3%征收(4)用微生物、血液或组织等制成的生物制品；

率(5)自来水；

(6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混

凝土)；

(7)药品经营企业销售生物制品；

(8)单采血浆站销售非临床用人体血液；

（9）销售的库存化肥（2016新增）。

【提示】（1）〜（6）强调的是“自产货物”。选择简

易办法后，36个月内不得变更。

讲义编号N0DE01188900060200000119：针对本讲义提问］

习题演练

［2015•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于小规模纳税人

销售自己使用过的固定资产计征增值税适用征收率的表述中，正确的是（）o

A.减按2%的征收率征收

B,按3%的征收率征收

C,按4%的征收率减半征收

D.按6%的征收率减半征收

«隐藏答案

『正确答案』A

『答案解析』小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收增

值税。

［。讲义编号N0DE01188900060200000120：针对本讲义提问］

【例题•单选题】某企业（一般纳税人）于2009年3月将一辆自己使用

过的小轿车（原价16万元，2003年购入）以10万元的价格售出，其正确的

税务处理方法是（）。

A.按6%简易办法计算应纳增值税

B.按蜴简易办法计算应纳增值税

C.按3%征收率减按2%征收增值税

D.不缴增值税

A隐藏答案=------

『正确答案』C

『答案解析』纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收

增值税。

［。讲义编号N0DE01188900060200000121：针对本讲义提问］

【例题•单选题】某企业（一般纳税人）2009年8月16日销售一台旧机

器设备，取得销售收入60000元，该设备为2004年5月购入，则该项销售行

为应纳增值税为（）。

A.0元

B.1165.05元

C.1200元

D.2307.69元

会隐藏答案

『正确答案』B

『答案解析』一般纳税人销售2009年1月1日之前购进的固定资产按照

简易办法依照3%征收率减按2%征收。应纳增值税=60000/（1+3%）X2%

=1165.05（元）。

[♦讲义编号N0DE01188900060200000122：针对本讲义提问]

单元小结

业淖道课征、税不・征

/力翔电包有形动产女

:q一股等加工修理修配劳第I

征廨叁鞋进萨*“

三三普13%（斛）%落黑A

用飞5工9«5率:出口货物勒进投资分&2

小规模纳税人征收率3%

[Q讲义编号N0DE01188900060200000123：针对本讲义提问]

第03讲一般纳税人当期销售税额的计算

专题三增值税应纳税额

知识点概要

专题三要点历年考试频率

当期销售税额计算15.14（综合题）13.12年

纳税义务发生时间15.14.13.11年

增值税应纳税进项税额计算14.12年

额

小规模纳税人应纳税额计

算

进口货物应纳税额计算12年

[Q讲义编号N0DE01188900060300000101：针对本讲义提问]

知识点一一般纳税人应纳税额的计算

（一）一般纳税人当期销售税额的计算

一般纳税人的当期应纳增值税额=当期销项税额一当期进项税额。

1.当期销项税额的确定

（1）当期销项税额=不含税销售额X税率

（2）当期销项税额=组成计税价格X税率

【提示1】在计算当期销项税额时，应注意以下问题：

（1）首先界定题目中的项目是否适用“增值税”优惠政策。

（2）“当期”的界定。根据增值税的纳税义务发生时间，准确界定该笔

收入是否计入“当期”的销项税额。

（3）销售额的范围包括：向购买方收取的全部价款+价外费用。

［。讲义编号N0DE01188900060300000102：针对本讲义提问］

【解释】价外费用

价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、

奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、

属

代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其

于

他各种性质的价外收费。

【解释】包装物租金是价外费用，包装物押金不是。

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

②同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购买

不方的；发票转交给购货方；

属③符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业性收费；

于④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险，及向购买

方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费。

【注意】特点：钱只是经过了卖方的手，未形成卖方的收入。

［。讲义编号N0DE01188900060300000103；针对本讲义提问］

【提示2】销售额必须是不含税的

（1）换算：不含税销售额=含税销售额！（1+增值税税率）

（2）判断含税的方法：

看票专用发票是不含税的，普通发票是含税的

看行业零售业是含税

看项目价外费用、非增值税应税劳务、包装物押金是含税的

提示：小规模纳税人的销售额一般含税（税务机关代开发票除外）。

讲义编号N0DE01188900060300000104：针对本讲义提问］

2.纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或者

视同销售行为无销售额的，税务机关依下列顺序确定销售额：

（1）纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定

【例】某商场为增值税一般纳税人，2015年8月销售三批同一规格、质

量的货物，每批各1000件，销售价格（不含增值税）分别为每件120元、100

元和40元。经税务机关认定，第三批销售价格每件40元明显偏低且无正当

理由。计算该商场8月增值税销售额。

【评析】税法规定，纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低

且无正当理由的，税务机关可以按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定

其销售额。

本例中，税务机关已认定该商场第三批销售价格每件40元明显偏低且无

正当理由，应按当月合理销售价格（120元和100元）的平均售价确定销售额,

则该商场8月增值税销售额为：［120+100+（120+100）+2］X1000=330000

（元）

［［讲义编号N0DE01188900060300000105：针对本讲义提问］

（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（3）组成计税价格，公式如下：

①不征消费税的货物

组成计税价格=成本+利润或组成计税价格=成本X（l+成本利润率）；其中

成本利润率按10%计算。

②征收消费税的货物

组成计税价格=成本X（1+成本利润率）/（1—消费税税率）

［。讲义编号N0DE01188900060300000106：针对本讲义提问］

【解释1】组成计税价格公式推理过程：

（1）组成计税价格=成本+利润+消费税

（2）组成计税价格=成本+利润+组成计税价格X消费税比例税率

（3）组成计税价格X（1—消费税税率）=成本+利润

（4）组成计税价格=（成本+利润）4-（1—消费税比例税率）

【解释2】“成本”分为两种情况：

①销售自产货物的为实际生产成本；

②销售外购货物的为实际采购成本。“成本利润率”根据规定统一为10%o

【解释3】组成计税价格的适用，必须在纳税人没有平均价格可以参考的

前提下才能适用。

［［讲义编号N0DE01188900060300000107：针对本讲义提问］

3.特殊业务的销售额

（1）包装物押金

①如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税;

②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

解释：逾期包装物押金为含税收入；包装物租金是价外费用。

提示：不含税包装物押金=含税包装物押金收入+（1+所包装货物适用税

率）

［。讲义编号N0DE01188900060300000108：针对本讲义提问］

（2）折扣销售

①纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上

分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；

②如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中

减除折扣额。

提示：纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上

分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按

折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票上“金额”栏注明折扣额，而仅在发

票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

［J讲义编号N0DE01188900060300000109：针对本讲义提问］

口习题演练

【（2013年）•单选题】甲企业是增值税一般纳税人，向乙商场销售服

装1000件，每件不含税价格为80元。由于乙商场购买量大，甲企业按原价

七折优惠销售，乙商场付款后，甲企业为乙商场开具的发票上分别注明了销

售额和折扣额，则甲企业此项业务的增值税销项税额是（）元。

A.8136.75B.9520C.11623.94D.13600

本题销项税额=1000X80X7/10X17%=9520（元）

会隐藏答案］上

『正确答案』B

『答案解析J纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同

一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税，本题销项税

额=1000X80X7/10X17%=9520（元）。

［。讲义编号N0DE01188900060300000110：针对本讲义提问］

(3)以日换新

一般货按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购

物价格

金银首

按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税

饰

（4）以物易物方式销售货物：双方都应作购销处理，以各自发出的货物核

算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项

税额。

提示：双方是否互开发票，收到专用发票才可以抵扣进项。

［。讲义编号N0DE01188900060300000111：针对本讲义提问］

口习题演练

【（2012年）•单选题】某金店是增值税一般纳税人，2012年3月采取

以旧换新方式销售纯金项链10条，每条新项链的不含税销售额为4000元，

收购旧项链的不含税金额为每条2000元。该笔业务的销项税额为（）元。

A.6800B.5200C.3400D.2600

应缴纳增值税=(4000-2000)X10X17%=3400(元)

A隐藏答案

『正确答案Jc

『答案解析』纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销

售价格确定销售额。但是，对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实

际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。应缴纳增值税=(4000-

2000)X10X17%=3400(元)。

[J讲义编号N0DE01188900060300000112：针对本讲义提问]

【(2015)•单选题】某家电销售企业为增值税一般纳税人。2015年6

月销售H型空调80台，每台含税价款2925元；采取“以旧换新”方式销售

同型号空调20台，每台旧空调作价585元，实际每台收取款项2340元。根

据增值税法律制度的规定，该企业当月上述业务增值税销项税额为()元。

A.40800B.42500

C.47736D.49725

销项税额=[2925X80/(1+17%)+(2340+585)X20/(1+17%)]

X17%=42500(元)

隐藏答案|

『正确答案JB

『答案解析』销项税额=[2925X80/(1+17%)+(2340+585)X20/

(1+17%)]X17%=42500(元)。

[。讲义编号N0DE01188900060300000113；针对本讲义提问]

【(2015)•单选题】某服装厂为增值税一般纳税人。2015年2月，销

售服装开具增值税专用发票，取得含税销售额200万元，开具增值税普通发

票，取得含税销售额120万元；将外购的布料用于集体福利，该布料购进价

20万元，同类布料不含税销售价为30万元。根据增值税法律制度的规定，该

服装厂当月增值税销项税额为()万元。

A.46.5B.49.9C.51.6D.54.4

销项税额=(200+120)/(1+17%)X17%=46.5万元

会隐藏答案——

『正确答案』A

『答案解析』销项税额=(200+120)/(1+17%)X17%=46.5万元。

[。讲义编号N0DE01188900060300000114：针对本讲义提问]

4.纳税义务发生时间(P327)

(1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或

者取得索取销售款凭据的当天。

提示：先开发票的，为开具发票的当天。

（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收

手续的当天。

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的

当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。

提示：生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到

预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

［1讲义编号NODEO1188900060300000115：针对本讲义提问］

（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全

部或者部分货款的当天；

提示：未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当

天。

（7）纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），

为货物移送的当天。

（8）进口货物的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。

讲义编号N0DE01188900060300000116：针对本讲义提问］

口习题演练

［（2015）•单选题】2015年5月6日，甲公司于乙公司签订合同，以

预收款方式销售产品200件，不含税单价0.1万元，并于5月10日取得了全

部产品销售额20万元。2015年5月20日，甲公司发出产品120件，6月25

日发出产品80件。根据增值税法律制度的规定，下列关于甲公司确认销售收

入实现日期及金额的表述中，正确的是（）。

A.2015年5月6日应确认销售收入20万元

B.2015年5月10日应确认销售收入20万元

C.2015年5月20日应确认销售收入12万元

D.2015年6月25日应确认销售收入20万元

%隐藏答案）—

『正确答案』C

『答案解析』本题考核纳税义务发生时间。销售商品采取预收款方式的，

在发出商品时确认收入。

讲义编号N0DE01188900060300000117：针对本讲义提问］

【（2014年）•单选题】2014年5月8日，甲公司与乙公司签订了买卖

电脑的合同，双方约定总价款为80万元。6月3日，甲公司就80万元货款全

额开具了增值税专用发票，6月10日，甲公司收到乙公司第一笔货款45万元,

6月25日，甲公司收到乙公司第二笔货款35万元。根据增值税法律制度的规

定，甲公司增值税纳税义务发生的时间为（）。

A.5月8日B.6月3日

C.6月10日D.6月25日

今隐藏答案

『正确答案JB

『答案解析』本题考核纳税义务发生时间。根据规定，销售货物或提供

应税劳务的，其纳税义务发生的时间为收讫销售款或者取得销售款凭据

的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。本题中，6月3日，甲公

司就80万元贷款全额开具了增值税专用发票，所以答案选B。

讲义编号N0DE01188900060300000118：针对本讲义提问］

【（2013年）•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税

纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）。

A.将委托加工的货物无偿赠送他人的，为货物移送的当天

B.采取直接收款方式销售货物的，为货物发出的当天

C.委托他人销售货物的，为受托方售出货物的当天

D.进口货物，为报关进口的当天

A隐藏答案一—

『正确答案JAD

『答案解析』本题考核纳税义务发生时间。选项B采取直接收款方式销

售货物的，为收到销售款或者取得索取销售款凭证的当天；选项C委托

其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部

分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的

当天。

讲义编号N0DE01188900060300000119；针对本讲义提问］

【（2011年）•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税

纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（）。

A.委托其他纳税人代销货物，为代销货物移送给委托方的当天

B.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据

的当天

C.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收

手续的当天

D.采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据

的当天

会隐藏答案:卜=

『正确答案』A

『答案解析』本题考核纳税义务发生时间。增值税纳税义务的发生时间，

如委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部

或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180

天的当天。

［日讲义编号N0DE01188900060300000120：针对本讲义提问］

第04讲增值税进项税额的计算、应纳税额的计算

（二）增值税进项税额的计算

1.准予抵扣的进项税额

进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税

额。

【提示】进项税额抵扣方法:

抵扣

具体内容

方法

（1）从销售方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用

以票

发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。

抵税

（2）从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额

计算外购免税农产品：进项税额=买价XI3%

抵税提示：农产品收购发票或者销售发票上买价=价款+烟叶税

讲义编号N0DE01188900060400000101：针对本讲义提问］

【注意】运费E向处理

（1）能开货物运输业增值税专用发票：营业额xn%

作销项税额

收取的运费

（2）其余：作为价外费用，换算为不含税收入计入销

售额

进项税额抵扣，税率11%

支付的运费提示：交通运输业已经营改增，故需要货物运输业增值税

专用发票凭票抵扣。

符合条件的代

不能作销项

垫运费

讲义编号N0DE01188900060400000102：针对本讲义提问］

口习题演练

【例题•单选题】某面粉加工厂（增值税一般纳税人）2013年8月从某

农场收购小麦100吨，农场开具的普通发票上注明金额20万元，此项业务可

抵扣的增值税进项税额为（）万元。

A.0B.2C.2.30D.2.60

会隐藏答案3----

『正确答案』D

『答案解析』可以抵扣的进项税额=20X13%=2.60（万元）。

［。讲义编号N0DE01188900060400000103：针对本讲义提问］

2.不准抵扣的进项税额

不得抵扣项目解析

①用于非增值税

【提示】购进货物：不包括既用于增值税应税项目

应税项目、免征增

（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、

值税项目、集体福

免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者

利或者个人消费的

个人消费的固定资产。

购进货物或者应税

解释：纳税人购进“混用”的固定资产，其进项税额可

劳务

以从销项税额中抵扣。

解释：个人消费

如：一台机器设备，既生产应税药品，又生产免税

包括纳税人的交

药品

际应酬消费。

②非正常损失的【解释】非正常损失：仅限于因“管理不善”造成的

购进货物及相关损失。

的应税劳务不包括因自然灾害造成的损失。

③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品

【解释】运费严格遵循从属性原则（性质、时间、数

⑤上述第1项至量上的从属）：（1）货物的进项税额不能抵扣，则

第4项规定的货其运费也不能抵扣（一般情况下）；（2）货物的进

物的运输费用和项税额在当期不能抵扣，则其运费在当期也不能抵

销售免税货物的扣；（3）货物的进项税额当期只能抵扣80%,则其

运输费用运费当期也只能抵扣80%；（4）货物作进项税额转

出，则其运费的进项税也要转出。

小规模纳税人不一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的

得抵扣进项税额增值税专用发票，可以抵扣。

不得抵扣发生在中国境外的各种税金（包括销项税

进口货物

额）

按简易办法征收

不得抵扣进项税额。

增值税

[0讲义编号N0DE01188900060400000104：针对本讲义提问]

3.特殊规定

（1）已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生不得从销项税额中

抵扣情形，应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额

中扣减。

例：某企业（增值税一般纳税人）发生因管理不善发生意外事故，经税

务机关核定，库存原材料损失50万元(购进时的进项已经抵扣)。计算该企

业进项税额转出额：进项税额转出额=50X17%=8.5(万元)。

(2)因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期

的进项税额中扣减。

讲义编号N0DE01188900060400000105：针对本讲义提问］

4.进项税额的抵扣时限

纳税人取得符合规定的发票，应自开具之日起“180”天内到税务机关办

理认证，并于认证通过的“次月申报期”内抵扣。

［。讲义编号N0DE01188900060400000106：针对本讲义提问］

(三)一般纳税人应纳税额计算的运用

【例题•计算题】某企业是增值税一般纳税人，适用一般税率17%,2015

年1月有关生产经营业务如下：

(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额

160万元；另外，开具货物运输业增值税专用发票，取得销售甲产品的送货运

输费收入11.7万元；

销售甲产品的销项税额=160X17%+H.7X11%=28.487万元

(2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额58.5万元；

(3)将试制的一批应税新产品用于该企业的基建工程，成本价为40万

元，成本利润率为10%,该新产品无同类产品市场销售价格；

(4)购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款120万元、进项税

额20.4万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用6万元，取得运输

公司开具的货物运输业增值税专用发票；

［J讲义编号N0DE01188900060400000107：针对本讲义提问］

(5)向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价60万元，支付给

运输单位的运费10万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬

将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。

计算该企业2015年1月应纳增值税税额。

外购免税农产品应抵扣的进项税额=(60X13%+10Xll%)X(1-20%)

=7.12万元

会隐藏答案——

『正确答案』

(1)销售甲产品的销项税额=160X17%+n.7X11%=28.487万元

(2)销售乙产品的销项税额=58.5+(1+17%)X17%=8.5万元

(3)自用新产品的销项税额=40X(1+10%)X17%=7.48万元

(4)外购货物应抵扣的进项税额=20.4+6Xll%=21.06万元

(5)外购免税农产品应抵扣的进项税额=(60X13%+10Xll%)X

(1—20%)=7.12万元

(6)应纳增值税税额=28.487+8.5+7.48-21.06-7.12=16.287

万元

［/讲义编号N0DE01188900060400000108：针对本讲义提问］

知识点二小规模纳税人应纳税额的计算

1.小规模纳税人应纳税额的计算：

应纳税额=销售额(不含增值税的销售额)X征收率(3%)

不含税销售额=含税销售额+(1+征收率3%)

2.销售自己使用过的固定资产和旧货：减按2%的征收率征收增值税

应纳税额=含税销售额/(1+3%)X2%

［。讲义编号N0DE01188900060400000109：针对本讲义提问］

口习题演练

【例题•单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人，某月外购原材料

20000元，当月销售商品获得含增值税收入25750元。该企业当月应纳增值税

为()。

A.750元B.977.5元C.772.5元D.1030元

会隐藏答案

『正确答案』A

『答案解析』应纳增值税=25750/(1+3%)X3%=750元

［［讲义编号N0DE01188900060400000110：针对本讲义提问］

【例题•计算题】某商场是增值税小规模纳税人，2013年6月，该商场

取得零售收入总额18.54万元，还销售了旧货一批，开具普通发票，取得含

税销售额5.2万元，原值4万元。计算该商场当月的应纳增值税税额。

«隐藏答案

『答案解析』

(1)零售收入应纳增值税税额=18.54+(1+3%)X3%=0.54(万

元)

(2)销售旧货收入应纳增值税税额=5.24-(1+3%)X2%=0.1(万

元)

(3)当月应纳增值税税额=0.54+0.1=0.64(万元)

［•»讲义编号N0DE01188900060400000111：针对本讲义提问］

知识点三进口的货物的应纳税额计算

按照组成计税价格和规定的增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税

额。应纳税额计算公式为：应纳税额=组成计税价格X税率

(1)非应税消费品组成计税价格=关税完税价格+关税

(2)应税消费品组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额

讲义编号N0DE01188900060400000112：针对本讲义提问］

口习题演练

【(2012年)•单选题】某汽车制造厂为增值税一般纳税人，2010年12

月进口汽车配件一批，海关审定的关税完税价格为144万元，从海关运往企

业所在地支付运费6万元，取得承运部门开具的运输发票，进口汽车配件的

关税税率为10虬该汽车制造厂2010年12月进口汽车配件应缴纳的增值税额

为()万元。

A.26.93B.27.63C.28.05D.31.88

进口环节缴纳的增值税=144X(1+10%)X17%=26.93(万元)

会隐藏答案一=

『正确答案』A

『答案解析』进口环节缴纳的增值税=144X(1+10%)X17%=26.93

(万元)。

[3讲义编号N0DE01188900060400000113：针对本讲义提问]

【例题•计算题】某商场是增值税一般纳税人，2013年8月，该企业进

口生产办公家具用的木材一批，该批木材在国外的买价20万元。元(人民币，

下同)，运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计10万元。货

物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭

证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额50万元。

计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额(货物

进口关税税率12%,增值税税率17%)。

H3隐藏答案-==

『正确答案』

(1)关税的完税价格：20+10=30万元

(2)应缴纳进口关税税额：30X12%=3.6万元

(3)进口环节应纳增值税的组成计税价格：30+3.6=33.6万元

(4)进口环节应纳增值税税额：33.6X17%=5.712万元

(5)国内销售环节的销项税