管理会计实务 习题答案 情境四 答案

情境四案例答案表4-72023年直接人工目标成本降低额金额：元产量（台）单位降低额合计甲型洗衣机1800049.5891000乙型洗衣机1300039.62515060丙型洗衣机1200036.25435000合计1841060表4-10恒祥股份有限公司2022—2023年销售资料单位：元2022年2023年（预计）销售量（台）销售额销售量（台）销售额甲型洗衣机180008100180006885乙型洗衣机130004680130003978丙型洗衣机120003960120003366合计1674014229目标成本=14229-2120=12109（万元）表4-11产品标准成本计算表年份：2024单位：元项目标准用量标准价格单位产品成本直接材料10公斤9元/公斤90元直接人工8小时10元/小时80元变动制造费用8小时1元/小时8元固定制造费用8小时1.5元/小时12元合计190元表4-15原材料标准成本计算表年份：2024材料编码材料名称型号供应商计量单位用量单位成本总成本废纸千克10990木浆千克表4-16标准成本的制定—直接材料年份：2024标准废纸木浆价格标准：发票单价1.00元7.00元装卸检验费0.05元0.25元每千克标准价格1.05元7.25元用量标准：设计用量10.0千克1.2千克允许损耗量0.4千克0.2千克单产标准用量10.4千克1.4千克成本标准：废纸（1.05×10.2）10.92元木浆（7.25×1.4）10.15元表4-17标准成本的制定—直接人工年份：2024小时工资率第一工序第二工序基本生产工人人数2050每人每月工时（8小时×25.5）204204出勤率98%98%每人平均可用工时（小时）200200每月总工时（小时）400010000每月工资总额（元）360012600每小时工资（元）0.91.26单位产品工时：理想作业时间（小时）1.50.8调整设备时间（小时）0.3-工间休息（小时）0.10.1其他（小时）0.10.1单位产品工时合计（小时）21直接人工标准成本（元）1.81.28合计（元）3.06表4-18标准成本的制定—变动制造费用年份：2024单位：元部门第一车间第二车间变动制造费用预算运输8002100电力4002400消耗材料14001800间接人工20003900燃料4001400其他200400合计520012000生产量标准（人工工时）400010000变动制造费用标准分配率1.31.2直接人工用量标准（人工工时）21变动制造费用标准成本2.61.2单位产品标准变动制造费用3.8表4-19标准成本的制定—固定制造费用年份：2024单位：元部门第一车间第二车间固定制造费用预算折旧2002350管理人员工资7001800间接人工5001200保险费300400其他300250合计20006000生产量标准（人工工时）400010000固定制造费用标准分配率0.50.6直接人工用量标准（人工工时）21部门固定制造费用标准成本10.6单位产品标准固定制造费用1.6表4-20标准成本的制定—标准成本卡年份：2024成本项目用量标准价格标准标准成本直接材料：废纸3.3千克1.07元/千克3.53元木浆2千克4.28元/千克8.56元合计12.09元直接人工：第一车间2小时0.9元/小时1.8元第二车间1小时1.26元/小时1.26元合计3.06元制造费用：变动费用（第一车间）2小时1.3元/小时2.6元变动费用（第二车间）1小时1.2元/小时1.2元合计3.8元固定费用（第一车间）2小时0.5元/小时1元固定费用（第二车间）1小时0.6元/小时0.6元合计1.6元单位产品标准成本总计20.55元表4-25完全成本法损益表项目公式2024年销售额（单价*销售量）①320*5W16,000,000.00销货成本：期初存货00加：完工产品成本210*10W+(320W+10W)24,300,000.00可售产品成本210*10W+(320W+10W)24,300,000.00减：期末存货{210*10W+(320W+10W)}/212,150,000.00销货成本{210*10W+(320W+10W)}/212,150,000.00销售毛利①-②3,850,000.00销售及管理费用③250W+30W2,800,000.00营业利润①-②-③1,050,000.00表4-26变动成本法损益表项目公式2016年销售额（单价*销售量）①320*5W16,000,000.00变动成本：变动销货成本：期初存货加：变动制造成本210*10W21,000,000.00可售产品成本210*10W21,000,000.00减：期末存货210*10W/210,500,000.00变动销货成本210*10W/210,500,000.00变动销售与管理费用变动成本小计210*10W/210,500,000.00边际贡献①-②5,500,000.00固定成本：固定制造费用③320W+10W3,300,000.00固定销售与管理费用④250W+30W2,800,000.00固定成本小计③+④6,100,000.00营业利润①-②-③-④-600,000.00表4-30染色膜、金属膜、磁控溅射膜三种产品应分摊的制造费用染色膜金属膜磁控溅射膜合计月直接人工工时2800014000650048500分配率4203000/48500=86.65979381制造费用（元）242647412132375632894203000制造费用分配率=4203000/48500=86.66（元/直接人工小时）染色膜应分配到的制造费用=86.6598×28000=2426474（元）金属膜应分配到的制造费用=86.6598×14000=1213237（元）磁控溅射膜应分配到的制造费用=4203000-(2426474+1213237)=563289（元）表4-31染色膜、金属膜、磁控溅射膜三种产品的单位成本染色膜金属膜磁控溅射膜合计直接材料（元）144000008000000460000027000000直接人工（元）10000005000003000001800000制造费用（元）242647412132375632894203000合计（元）178264749713237546328933003000产量（吨）20001000500单位产品成本（元）8913971310927表4-32成本动因分配率作业成本库成本动因月制造费用（元）月作业量（吨）成本动因分配率起动准备准备次数（次数）140000383684.2物料处理材料移动（次数）3006002271324.2设备维修维修工时（小时）4400066666.7电费用电量（度）11805007400001.6材料采购采购次数（次数）82500213928.6生产协调协同次调（次数）8420401904431.8质量控制检验小时（小时）136316013300102.5外购动力使用数量（吨）250200400625.5表4-33作业成本库的制造费用按成本动因分配率在三种产品中的分配作业成本库成本动因分配率染色膜金属膜磁控溅射膜作业量作业成本作业量作业成本作业量作业成本起动准备3684.21866315.81140526.3933157.9物料处理1324.2108143016.76586074.95471508.4设备维修666.74026666.7181200085333.3电费1.6420000670013.5220000350959.5100000159527材料采购3928.61143214.3623571.4415714.3生产协调4431.8110487496.85221589.530132953.7质量控制102.58000819945.93500358726.31800184487.8外购动力625.5230143865110688056037530合计2400534.71162252.9640212.4表4-34作业成本法下与传统成本法下的单位成本对比染色膜金属膜磁控溅射膜作业成本法计算的单位成本（元）8900966211080传统成本法计算的单位成本（元）8913971310927成本差异（元）-13-51154工作内容：比较作业成本法与传统成本法差异并分析差异产生的原因。通过作业成本法发现的问题及解决途径从三种产品横向比较各个作业中心，通过表中的数据，我们可以看出，三种产品制造费用的差异主要在起动准备，物料处理及材料采购这三个作业中心上，并且数据差异性相同，磁控溅射膜的费用比例明显高于染色膜和金属膜。其主要原因是：材料采购是根据生产数量，而生产数量主要取决于定单的数量，染色膜一次订单的数量都是在一百吨以上，很少有低于一百吨的情况出现，金属膜也是在一百左右，但是磁控溅射膜都是小批量订单，都在一百以下，磁控溅射膜的订单数量远远小于染色膜和金属膜的订单数量，所以采购磁控溅射膜原材料的次数明显比染色膜和金属膜频繁，分配到的单位成本费用也高于其他两种产品。起动准备和物料处理也是同样的原理，因为磁控溅射膜订单数量小，生产的批次多，起动准备的次数也就多，分配到的单位产品费用也就高。订单数量小的原因一方面是因为三种产品的客户源不同，定购磁控溅射膜的企业规模比较小；还有一方面是客户企业只向公司定购一小部分的磁控溅射膜，初步分析是企业大部分产品是染色膜和金属膜，客户企业对公司磁控溅射膜质量的不信任。从另一个方面来看，也可以看出企业在磁控溅射膜这种产品上的生产策略不是很科学。从企业与同类企业相比较，三种产品定购的数量均不大。并且在设备更新方面也跟不上同类企业，特别是小生产车间，因为企业刚成立的时候就只有一个小生产车间，十多年来机器生产设备几乎没多大变化，从而在电费，设备维修费及质量控制上相当不占优势。这是需要引起管理层注意的。还有另一点，公司在生产协调上也比不上同类企业。这些问题都从主要作业中心中明显反映出来，主要作业中心的就费用明显增加。面对这些问题，我们可以依据本文前面所提到的“根据作业成本法降低成本的途径”，采用“选择作业”和“减低作业”的方法，制定科学的生产策略，更新生产设备，并且企业应该管理协调生产工作，从而降低成本，使企业及时得到更新发展。另一方面，企业可以考虑改变生产结构，是否扩大染色膜的生产规模，取消磁控溅射膜的生产，专一提高染色膜和金属膜的生产技术，并积极拓展客户资源，取得客户信任。情境四复习思考问题答案一、单选题答案：DADAADCBCB二、多选题答案：ABCDABCDACACDABCDABADABDABBC实训案例题答案：1.（1）确定甲产品直接材料的标准成本A材料的标准单价（包括预计发票单价和装卸、检验等成本）：16元/千克A材料的标准耗用小计（设计用量加上允许损耗量）：30.5千克/件甲产品的标准直接材料成本（A材料）：16元/千克*30.5千克/件=488元/件对于80件甲产品，总的标准直接材料成本为：80件*488元/件=39040元（2）计算A材料的总差异和分差异A材料的实际单价：实际支付金额/实际购入A材料重量=39000元/2600千克≈15元/千克A材料的价格差异（价格差异=（标准单价-实际单价）*实际购入数量）：(16元/千克-15元/千克)*2600千克=2600元（有利差异，即节约）A材料的数量差异（数量差异=（实际领用数量-标准耗用数量）*标准单价）：实际领用数量=2500千克标准耗用数量=80件*30.5千克/件=2440千克数量差异=(2500千克-2440千克)*16元/千克=240千克*16元/千克=3840元（不利差异，即超支）A材料的总差异（总差异=价格差异+数量差异）：2600元（有利）+3840元（不利）=1240元（不利差异，即超支）2.（1）计算完全成本法下的单位产品成本完全成本法下，单位产品成本包括变动生产成本和固定成本的分摊。固定成本分摊到每个产品上，计算方法如下：固定成本包括固定制造费用和固定销售及管理成本。第一年固定成本总额=固定制造费用+固定销售及管理成本=40,000+10,000=50,000元。第一年单位产品固定成本=第一年固定成本总额/第一年生产量=50,000/8,000=6.25元/件。第一年单位产品成本=单位产品变动生产成本+第一年单位产品固定成本=15+6.25=21.25元/件。同理，第二年的单位产品固定成本计算如下：第二年单位产品固定成本=50,000/10,000=5元/件。第二年单位产品成本=15+5=20元/件。（2）第一年完全成本法下的营业利润第一年的营业利润计算：营业利润=销售收入−销售成本−固定成本营业利润=销售收入−销售成本−固定成本销售收入=销售量×单位产品售价销售收入=销售量×单位产品售价题目已经给出第一年按变动成本法计算的营业利润为150,000元。（3）用利润差额简算法计算第二年两种方法下营业利润差额并分析出现差异的原因利润差额简算法公式：营业利润差额=（第二年销售量

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第一年销售量）×第一年单位产品固定成本营业利润差额=（第二年销售量-第一年销售量）×第一年单位产品固定成本营业利润差额=(6,000−8,000)×6.25=−2,500×6.25=−15,625元这里的负数表示第二年完全成本法下的营业利润比变动成本法下的营业利润少了15,625元。原因分析：出现差异的原因是第二年销售量减少，导致按完全成本法计算时固定成本分摊到每个产品上的成本增加，而固定成本总额不变。（4）计算第二年完全成本法下的营业利润由于第二年按变动成本法计算的营业利润为100,000元，我们可以利用利润差额简算法的结果来计算完全成本法下的营业利润：第二年完全成本法营业利润=第二年变动成本法营业利润−营业利润差额第二年完全成本法营业利润=第二年变动成本法营业利润−营业利润差额第二年完全成本法营业利润=100,000−(−15,625)=115,625元（5）如果第三年的销售量是6,000件，确定变动成本法下第三年的营业利润由于第三年的销售量与第二年相同，我们可以假设第三年的单位产品变动生产成本和固定成本与第二年相同。因此，我们可以计算第三年的变动成本：第三年变动成本=销售量×单位产品变动生产成本第三年变动成本=销售量×单位产品变动生产成本第三年变动成本=6,000×15=90,000元假设第三年的固定成本总额与第二年相同，即50,000元。可以计算第三年的营业利润：第三年营业利润=销售收入−第三年变动成本−固定成本假设第三年的销售收入与第二年相同，那么第三年的营业利润：第三年营业利润=第二年销售收入−90,000−50,000（1）分别按传统成本计算法与作业成本法求出甲、乙两种产品所应负担的制造费用传统成本计算法：传统成本计算法通常只使用一个成本动因来分配制造费用，比如直接人工成本或机器工时。这里使用机器制造工时作为分配基础。总机器制造工时（甲+乙）：40000+150000=190000元甲产品所占比例：40000/190000≈21.05%乙产品所占比例：1-21.05%=78.95%甲产品制造费用分配：21.05%*245,200=51614.6元乙产品制造费用分配：78.95%*245,200=193585.4元作业成本法：作业成本法根据各个成本动因来分配制造费用。甲产品制造费用分配：材料验收成本：4/12*36,000=12000元产品验收成本：4/12*42,000=14000元燃料与水电成本：43700*(40000/190000)=9200元开工成本：4/12*21000=7000元职工福利成本：25200*(300000/1050000)=7200元设备折旧：32300*(40000/190000)=6800元厂房折旧：20300*20000/70000=5800元材料储存成本：14100*(2200000/4700000)=6600元车间管理人员工资：9800*(20000/70000)=2800元甲产品总制造费用=71400元乙产品制造费用分配：材料验收成本：8/12*36,000=24000元产品验收成本：8/12*42,000=28000元燃料与水电成本：43700*(150000/190000)=34500元开工成本：8/12*21000=14000元职工福利成本：25200*(750000/1050000)=18000元设备折旧：32300*(150000/190000)=25500元厂房折旧：203