《成本会计》第六章废品损失

第六章生产损失核算第一节生产损失核算的意义生产损失(ProductionLosses)是因生产原因造成的损失，即企业因生产组织管理不合理或未执行技术操作规程而造成的各种生产性损失。企业发生生产损失会降低企业的经济效益，给企业带来不利的影响。首先，生产损失会浪费企业的人力、物力和财力；其次，生产损失会影响企业生产计划的完成，妨碍企业正常生产秩序；最后，生产损失还影响产品质量，使企业产品成本增加，削弱企业的竞争能力。第二节废品损失核算一、废品损失的内容1.废品(SpoiledGoods)废品是指不符合规定的质量、技术标准，不能按其原定用途加以利用，或者需要加工修复后才能使用的产成品、在制品、半成品和零部件等。废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性，分为可修复(Rework)废品和不可修复(Unrework)废品两种。所谓可修复废品是指在技术上可以修复，而且所耗修复费用在经济上合算的废品(两个条件必须同时具备)。所谓不可修复废品是指在技术上不能修复，或者可修复但所耗修复费用在经济上不合算的废品(两个条件只需具备其一)。经济上合算是指修复费用低于重新制造同一产品的支出。2.废品损失及其内容废品损失(SpoiledGoodsLosses)是因生原因造成的废品而发生的损失。包括在生产过程中发现的以及入库或销售后(实行“三包”的产品例外)发现的可修复废品的修复费用和不可修复废品的净损失。对产品实行“三包”(包修、包换、包退)的企业，如果销售后发现废品，理论上来说，其修理费、退回调换产品的运杂费、退回废品的成本减残值后的净损失等“三包”损失，都应属于废品损失。但在实际工作中，为简化核算，“三包”损失发生时，直接计入“管理费用”。若余额较大，也可通过“待摊费用”核算。除“三包”损失外、下列情况的损失也不包括在废品损失内：因保管不善、运输不当或其他原因使合格品损坏变质所带来的损失；经质检部门检验鉴定不需要返修，即行降级出售或使用的次品、等外品等不合格品，因降价带来的损失。二、废品损失的核算废品损失的核算是指对废品损失的发生，进行归集、结转和分配的核算，包括可修复废品损失核算和不可修复废品损失核算。1.废品损失核算的账户为反映基本生产车间废品损失的情况，一般应设置“废品损失”账户，而“基本生产成本”明细账则设“废品损失”成本项目。设置的“废品损失”账户可作为一级(总分类)账户，也可将其作为“基本生产成本”的二级账户，应按车间分产品设立明细账，账内按成本项目设专栏进行核算。不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用在“废品损失”账户借方归集，而废品残料回收的价值和应收的赔偿款记入“废品损失”账户贷方，上述借方发生额大于贷方发生额的废品净损失，从“废品损失”账户贷方直接或分配转入“基本生产成本”及其所属明细账。“废品损失”账户月末无余额。废品损失的核算，也可不设“废品损失”账户，而将废品损失直接在“基本生产成本”总账及其所属明细账的“废品损失”成本项目核算。这样，对不可修复废品，是将其成本从“基本生产成本”的各成本项目分别转人“基本生产成本”的废品损失成本项目，而收回的残料价值和应收赔偿款则贷记“基本生产成本”，从废品损失成本项目中减除；对于可修复废品的修复费用，则直接归集于“基本生产成本”的废品损失成本项目。2.废品损失的核算废品损失的核算即废品损失的归集和分配，其账务处理程序可见图6—1。图6—1设置“废品损失”账户的账务处理程序图（3）收回残料价值原材料应付工资废品损失其他应收款(1)可修复废（4）应收赔偿款应付福利费品的修复费用制造费用等（2）不可修复废基本生产成本品的生产成本（5）废品净损失(含可修复、不可修复废品)可修复废品损失和不可修复废品损失，其涵义不同，计算、归集等方法亦有所区别。(1)可修复废品损失的核算可修复废品损失是指废品在修复过程中所发生的修复费用，包括修复废品所耗用的原材料、燃料和动力、工资及福利费和应负担的制造费用等。可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不必计算其生产成本转出，仍保留在“基本生产成本”及其所属明细账中(生产过程中发现)或保留在“产成品”中【例】某企业在生产过程中发现3件甲产品为可修复废品。发生修复费用：原材料600元，工资400元，计提的福利费56元，应由过失人赔偿100元。①根据各种凭证编制费用分配表(略)，编制归集修复费用的会计分录：借：废品损失——甲产品1056贷：原材料600应付工资400应付福利费56②应收过失人赔偿：借：其他应收款100贷：废品损失——甲产品100②结转废品净损失，计入产品成本：借：基本生产成本——甲产品(废品损失)956贷：废品损失956如果企业不设“废品损失”账户，仅在“基本生产成本”专设废品损失成本项目，那么，对修复费用的归集和残料价值收回和应收赔偿款的核算，应是借和贷记“基本生产成本”及其所属明细账废品损失成本项目，而不是“废品损失”账户，而最后一步净损失的结转则不需要做，因其已直接在废品损失成本项目中反映出来。【例】仍用[例1]的资料，所作的会计分录为：①归集修复费用：借：基本生产成本——甲产品(废品损失)1056贷：原材料600应付工资400应付福利费56②应收过失人赔偿：借：其他应收款100贷：基本生产成本——甲(废品损失)100经过以上处理，“基本生产成本”甲产品明细账中废品损失成本项目为956(1056—100)，正是计入产品成本的净损失。(2)不可修复废品损失的核算①不可修复废品成本按所耗实际费用计算【例】某企业二车间本月生产乙产品400件，其中合格品395件，生产过程中发现不可修复废品5件，乙产品“基本生产成本”明细账所列生产费用合计为：原材料32000元，工资及福利费15650元，制造费用18780元，合计66430元。原材料系生产开工时一次投入，故按合格品数量和废品数量比例分配，其他费用按生产工时比例分配，生产工时为：合格品3100小时，废品30小时，合计3130小时。废品回收的残料计价140元，应收赔偿款120元。原材料分配率＝EQ\F(32000,395+5)＝80废品应负担的原材料成本＝5×80＝400(元)工资及福利费分配率＝EQ\F(15650,3100+30)＝5废品应负担的工资及福利费30×5＝150(元)制造费用分配率＝EQ\F(18780,3100+30)＝6废品应负担的制造费用＝30×6＝180根据以上资料编制“不可修复废品损失计算表”，如表6—2所示。表6—2不可修复废品损失计算表车间：二车间200×年×月产品：乙项目数量(件)原材料生产工时工资及福利费制造费用合计生产费用合计400320003130156501878066430费用分配率8056—废品实际成本540030150180730减：残料价值140废品报废损失减：应收赔偿260150180590120废品净损失－－－－－470根据“不可修复废品损失计算表”，编制会计分录，登记有关账户。结转不可修复废品成本：借：废品损失——乙730贷：基本生产成本——乙(原材料)400——乙(工资及福利费)150——乙(制造费用)180回收废品残料价值：借：原材料140贷：废品损失——乙140登记应收赔偿款：借：其他应收款——xx120贷：废品损失——乙120将废品净损失计入产品成本：借：基本生产成本——乙(废品损失)470贷：废品损失——乙470如果企业不设“废品损失”账户，只在“基本生产成本”专设废品损失成本项目。则：结转不可修复废品成本：借：基本生产成本——乙(废品损失)730贷：基本生产成本——乙(原材料)400——乙(工资及福利费)150——乙(制造费用)180实际工作中，这一结转不可修复废品成本的分录可不作，而直接在“基本生产成本”明细账上原材料、工资及福利费、制造费用成本项目减除，并记入废品损失成本项目。回收废品残料价值：借：原材料140贷：基本生产成本——乙(废品损失)140登记应收赔偿款：借：其他应收款120贷：基本生产成本——乙(废品损失)120不需作结转废品净损失的分录。②不可修复废品按所耗定额费用计算在采用按废品所耗定额费用计算的方法时，废品的生产成本是按废品的数量、工时定额和各项费用定额计算，而不考虑废品实际发生的生产费用。其计算公式为：废品定额成本＝废品数量×各成本项目费用定额废品净损失＝废品定额成本—收回残料价值—应收赔偿款【例】某企业二车间在生产B产品过程中，发现不可修复废品6件，其原材料费用定额为100元，废品已完成定额工时45小时，每小时费用定额(即费用定额分配率)为：工资及福利费3元，制造费用4元。废品回收的残料计价210元。废品定额成本＝6×100＋45×3＋45×4＝915(元)根据以上资料编制“不可修复废品损失计算表”，如表6—3所示。表5—10不可修废品损失计算表车间：二车间200×年×月产品：B项目数量(件)原材料工时工资福利费制造费用合计费用定额废品定额成本减：废品残料价值6件1006002104531354180－915废品损失(废品报废损失)－390－135180705根据“不可修复废品损失计算表”编制会计分录、登记有关账户，其方法与按实际成本计算的相同，此略。不可修复废品成本按定额费用计算，因费用定额事先确定，所以计算工作比较简便、及时，而且可使计入产品成本的废品损失不受实际费用水平高低的影响，有利于废品损失的分析和考核。但是，采用这一方法须具备齐全而较准确的消耗定额和费用定额资料，凡符合此条件的企业，都可按定额费用计算废品成本。通过上述介绍，废品损失已归集至“基本生产成本”及其明细账中“废品损失”成本项目。这些废品损失通常只计入本月完工产品成本，而在产品、自制半成品一般不负担，这样可集中将本月的废品损失反映于本月完工产品，引起管理者重视。但若是单件小批生产，则废品损失属于该批(或定单)产品成本。第三节停工损失的核算一、停工损失的内容停工损失(StopWorkLosses)是指生产车间因停工而发生的各种损失，包括停工期间支付的生产工人工资和计提的福利费、耗用的燃料和动力费以及应负担的制造费用。二、停工损失的核算停工损失的核算是指对停工损失的发生，进行归集、结转和分配的核算。1.停工损失核算的凭证和