施工企业典型企业的会计核算-任务4工程成本的核算

施工企业会计主讲人：谢春苗浙江金融职业学院会计学院延时符目录商贸企业一二交通运输企业三四房地产开发企业五农业企业六旅游餐饮服务企业施工企业延时符行业二旅游餐饮服务企业的会计核算任务一

任务二

任务三

任务四

施工材料的核算工程成本的核算周转材料、临时设施的核算施工企业的认知工程合同收入的核算任务五延时符知识点4工程成本的核算一、工程成本核算的概念及内容

施工企业在核算产品成本时，就是按照成本项目来归集企业在施工生产经营过程中所发生的应计入成本核算对象的各项费用。

二、工程成本核算对象1．以单项建造合同为工程成本核算对象2．以合同分立后的单项资产为工程成本核算对象3．以合同合并后一组合同为工程成本核算对象延时符三、账户设置1.“合同履约成本”账户核算企业施工过程中发生的各项费用支出，确定各个成本核算对象的实际成本。借方登记施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用和分摊的间接费用；贷方登记结转的项目施工成本。2.“机械作业”，成本类账户，用来核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。3.“施工间接费用”账户，核算施工企业为组织和管理施工活动而发生的费用支出。借方登记实际发生的各项施工管理费，贷方登记分配结转计入各工程成本核算的间接费用，期末一般没有余额。四、工程成本的核算程序知识点4工程成本的核算1、归集各项生产费用。2、分配辅助生产费用3、分配机械作业费用。4、分配施工间接费用5、划清已完合同成本与未完合同成本的界限6、计算和结转工程成本。延时符

指企业应支付给从事建筑安装工人的各种薪酬。

外包人工：与劳务基地、外部施工队伍签订的包清工合同——外部劳务内包人工：企业所属的劳务分公司提供劳务——内部市场内部劳务（一）人工费的核算五、工程成本的核算方法如果能分清成本核算对象，则直接按各核算对象计入“合同履约成本”账户。如果不能分清成本核算对象，则先归集，分配后再按照各核算对象计入“合同履约成本”账户。1.内部人工费的核算【工作实例4-14】四达建筑公司9月核定建筑安装工人计时工资为600000元，该公司本月有甲、乙两项工程，甲工程本月实际用工时1000工日，乙工程本月实际用工时2000工日，甲、乙两工程本月分配的工资费用计算过程如下：计时工资分配率=600000÷(1000+2000)=200(元/工日)甲工程应分配计时工资=200×1000=200000（元）乙工程应分配计时工资=200×2000=400000（元）根据上面计算结果，应编制如下会计分录：借：合同履约成本——甲工程（人工费）200000——乙工程（人工费）400000贷：应付职工薪酬6000002.外包人工费的核算方法施工企业将人工费外包，相当于对外购买服务，可取得增值税专用发票抵扣进项税额。从一般纳税人的劳务派遣公司处取得的增值税专用发票适用税率为6%，从具有建筑业劳务分包资质的一般纳税人企业处取得的增值税专用发票适用税率为9%，从小规模纳税人处取得的由其主管税务机关代开的增值税专用发票适用征收率为3%，施工企业取得的普通发票不可抵扣增值税，应将发票全额计入有关工程的成本。【工作实例4-15】四达建筑公司与具有建筑业劳务分包资质的利明公司签订劳务分包合同，由利明公司负责四达建筑公司丙工程项目的劳务施工，四达公司为增值税一般纳税人。本月末根据施工部门的工程量计价单，应支付利明公司劳务费250000元，增值税22500元。四达公司取得了利明公司开具的增值税专用发票，以银行存款支付了该款项。编制会计分录如下：借：合同履约成本——丙工程（人工费）250000应交税费——应交增值税（进项税额）22500贷：银行存款272500延时符知识点4工程成本的会计核算——核算内容

指工程施工过程中耗用的各种材料物资的实际成本以及周转材料的摊销额和租赁费用。

借：合同履约成本——××工程（材料费）贷：原材料材料成本差异

周转材料摊销

辅助生产费用

（二）材料费的核算【工作实例4-16】四达建筑公司本月耗用材料情况见表4-3。表4-3材料费用分配表

受益对象材料类别甲工程乙工程机械作业合计一、主要材料

1．黑色金属5400027000

810002．硅酸盐4100023000

640003．其他主要材料15002000

35004．材料成本差异986530

1516二、结构件

1．金额1500025000

400002．材料成本差异225375

600三、机械配件

1．金额

6006002．材料成本差异

1212四、其他材料

1．金额8001000100028002．材料成本差异8101028五、周转材料摊销600750

1350总计114119796651622195406根据表4-3中资料，应编制如下会计分录借：合同履约成本——甲工程（材料费）114119——乙工程（材料费）79665机械作业1622贷：原材料——黑色金属81000——硅酸盐64000——其他主要材料3500——结构件40000——机械配件600——其他材料3600

周转材料——周转材料摊销1350材料成本差异——主要材料1516——结构件600——机械配件12——其他材料36知识点4工程成本的会计核算——核算内容

课堂实训：湖南路华建设工程有限公司罗莎项目部提供9月材料耗用汇总表如下所示：成本核算对象主要材料小计结构件其他材料合计周转材料摊销硅酸盐黑色金属其他计划成本成本差异+1%计划成本成本差异+2%计划成本成本差异+1%计划成本成本差异计划成本成本差异-1%计划成本成本差异+1%计划成本成本差异车间工程85000850120000240032000320237000357064000-64011001130210029415000宿舍工程2400024058000580820008208008828008282000合计1090001090120000240090000900319000439064000-64019001938490037697000延时符知识点4工程成本的会计核算——核算内容

根据材料耗用汇总表，会计处理如下：借：合同履约成本—车间工程（材料费）307100

贷：原材料—主要材料237000—结构件64000—其他材料1100同时结转材料成本差异借：合同履约成本—车间工程（材料费）2941

贷：材料成本差异—主要材料3570—结构件

640—其他材料11根据材料耗用汇总表，会计处理如下：借：合同履约成本—宿舍工程（材料费）84800

贷：原材料—主要材料82000—结构件800—其他材料2000同时结转材料成本差异借：合同履约成本—车间工程（材料费）828

贷：材料成本差异—主要材料820—其他材料8延时符知识点4工程成本的会计核算——核算内容机械使用费是指施工过程中使用施工机械所发生的机械使用费、租赁费，安装、拆卸和进出场费等。1、租用施工机械使用费的核算2、自有施工机械使用费的核算（三）机械使用费的核算延时符

人工费燃料及动力费折旧及修理费其他直接费间接费用机械作业机上操作人员工资、福利费施工机械、运输设备耗用的燃料、电折旧、大修理、经常修理费、更换润滑、擦拭、运输装卸、养路、牌照等为组织和管理机械作业生产所发生的费用【工作实例4-17】四达建筑公司本月租用易丰公司的挖掘机，租赁费为60000元，增值税7800元，取得了增值税专用发票，款项已支付。根据本月施工台账记录，甲工程使用45台班，乙工程使用35台班。每台班机械租赁费=60000÷(45+35)=750（元/台班）甲工程应分配机械使用费=750×45=33750（元）乙工程应分配机械使用费=750×35=26250（元）编制会计分录如下：借：合同履约成本——甲工程（机械使用费）33750——乙工程（机械使用费）26250应交税费——应交增值税（进项税额）7800贷：银行存款678002.自有机械使用费的核算按机械类别或每台机械分别归集，即借记“机械作业”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等账户；月末再根据一定标准，分配计入有关成本核算对象的机械使用项目，即借记“合同履约成本”账户，贷记“机械作业”账户。【工作实例4-18】四达建筑公司自有搅拌机两台，本月自有机械领用柴油计划成本7000元，材料成本差异率为节约1%，机械操作工人工资16000元，计提折旧费4400元，维修费3300元，以银行存款支付。自动搅拌机为甲、乙两个工程服务，根据本月台账记录，甲工程本月使用20台班，乙工程使用10台班。编制会计分录如下：（1）领用柴油的核算借：机械作业——自动搅拌机6300材料成本差异700贷：原材料——燃料7000（2）分配机械操作工人工资借：机械作业——自动搅拌机16000贷：应付职工薪酬16000（3）计提机械折旧费借：机械作业——自动搅拌机4400贷：累计折旧4400（4）支付机械维修费借：机械作业——自动搅拌机3300贷：银行存款3300（5）月末，分配甲、乙工程机械使用费本月自动搅拌机发生费用=6300+16000+4400+3300=30000（元）每台班实际成本=30000÷(20+10)=1000（元/台班）甲工程应分配机械使用费=1000×20=20000（元）乙工程应分配机械使用费=1000×10=10000（元）借：合同履约成本——甲工程（机械使用费）20000——乙工程（机械使用费）10000贷：机械作业30000延时符

例本月加工车间工程从长沙荣华设备租赁有限公司租入起重机1台，共使用25个台班，每个台班价格100元，取得增值税专票上注明价款2500元，增值税税额325元，租金已支付是否能够分清成本计算对象——直接计入工程成本，分不清成本计算对象的——先归集再分配计入课堂实训1、租用施工机械使用费的核算借：合同履约成本—车间工程（机械使用费）2500应交税费—应交增值税（进项税额）325

贷：银行存款2825延时符知识点4工程成本的会计核算——核算内容

例

本月加工车间工程发生内部租赁费3600元，职工宿舍工程发生机械租赁费3400元课堂实训2、自有施工机械使用费的核算借：合同履约成本—车间工程（机械使用费）

3600—宿舍工程（机械使用费）

1400贷：应付账款——**内部单位5000

本月实际发生挖掘机的机械使用费30000元，共50个台班。其中甲工程30个台班，乙工程20个台班，则甲工程应分摊的机械使用费是（

）元。18000B.12000C.15000D.30000小测试解析：30000/50*30=18000答案:A延时符

是指在施工过程中发生的材料的二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理以及冬雨季施工增加费、夜间施工增加费等。是否能够分清成本计算对象——直接计入工程成本分不清成本计算对象的——先归集再分配计入（四）其他直接费用的核算【工作实例4-19】四达建筑公司以银行存款支付本月场地清理费5000元，增值税300元，取得增值税专用发票。甲工程负担60%，乙工程负担40%。编制会计分录如下：借：合同履约成本——其他直接费（甲工程）3000——其他直接费（乙工程）2000应交税费——应交增值税（进项税额）300贷：银行存款5300延时符

为组织管理工程施工所发生的全部支出，包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程保修费、劳动保护费、排污及其他费用。（五）间接费用的核算

【工作实例4-20】四达建筑公司第一工程部本月发生如下间接费用，分配管理人员工资120000元，计提行政管理用固定资产折旧50000元，以现金支付报销差旅费8000元，以银行存款支付办公室水电费20000元和固定资产维修费2000元。第一项目部下有甲、乙两项土建工程，本月甲工程直接成本为5000000元，乙工程直接成本为3000000元。（1）分配管理人员工资时：借：施工间接费用120000贷：应付职工薪酬120000（2）计提行政管理用固定资产折旧时：借：施工间接费用50000贷：累计折旧50000（3）支付差旅费报销借：施工间接费用8000贷：库存现金8000（4）支付办公室水电费借：施工间接费用20000贷：银行存款20000（5）支付行政管理用固定资产维修费借：施工间接费用2000贷：银行存款2000本月施工间接费用合计=120000+50000+8000+20000+2000=200000（元）施工间接费用分配率=200000÷(5000000+3000000)=0.025（元）甲工程应分配的施工间接费用=5000000×0.025=125000（元）乙工程应分配的施工间接费用=3000000×0.025=75000（元）借：合同履约成本——甲工程（间接费用）125000——乙工程（间接费用）75000贷：施工间接费用200000延时符知识点4工程成本的会计核算——核算内容

课堂实训

罗莎蛋糕厂项目经理部本月发生工资支出20520元，以银行存款支付购买办公用品等取得增值税专用发票注明价款5088.79元，增值税额814.21元，提取固定资产折旧1060元。1、若项目部仅有1个成本核算对象，施工间接费用可以直接计入成本2、若项目部同时有几个成本核算对象，可增设“施工间接费用”，先归集后按照一定标准分配计入有关工程成本借：施工间接费用

266668.79

应交税费-应交增值税（进项税额）814.21

贷：应付职工薪酬

20520

银行存款

5903

累计折旧1060延时符知识点4工程成本的会计核算——核算内容

施工间接费用26668.791、分配的标准2、分配的结果按车间工程和宿舍工程的直接成本来分配工程施工——合同成本——车间工程直接成本人工费材料费机械使用费其他直接费89240307100294161001800合计407181工程施工——合同成本——宿舍工程直接成本人工费材料费机械使用费其他直接费21860848008281400900合计109788延时符

间接费用分配表成本核算对象工程直接费分配率应分配金额车间工程40718121010.54宿舍工程1097885668.25合计5169690.051626668.79借：合同履约成本—车间工程（间接费用）21010.54—宿舍工程（间接费用）5668.25贷：施工间接费用26668.79

延时符知识点4工程成本的会计核算——核算内容

直接成本间接费用人工费材料费机械使用费其他直接费8924030710029416100180021010.54合同履约成本—车间工程合同履约成本—宿舍工程直接成本间接费用人工费材料费机械使用费其他直接费218608480082814009005668.25当期发生的成本延时符

未完工工程是指已投料施工，但在期末尚未完成预算定额规定的工序和内容的分部分项工程。已完工工程是在月末或期末已经完成了预算定额规定的全部工序和内容，不需要继续施工的分部分项工程。竣工工程是指按施工图规定全部完工、经验收合格，可以移交发包单位使用的工程项目。五、未完工和已完工工程成本的计算（一）未完工工程成本的计算1．按预算单价计算（1）约当产量法，又称“估量法”。未完工工程预算成本=未完工程实物量×完工程度×预算单价×（1＋其他直接费费率）因为期末未完工工程的数额较小，所以未完工工程不分担施工间接费用。【工作实例4-21】四达建筑公司本月末对乙工程的未完工程进行盘点。该工程本月有1000m2砖墙抹灰工程，按预算定额规定应该抹2遍，月末盘点时只抹了1遍。该砖墙抹灰工程的预算单价为15元/m2，其他直接费费率为6%。根据资料计算本月未完工工程的预算成本。该砖墙抹灰工程的完工程度为50%。未完工工程的预算成本=1000×50%×15×(1+6%)=7950（元）（2）工序成本法，又称“估价法”。某工序单价=分部分项工程预算单价×该工序费用占分部分项工程预算单价的