会计学基础-复式记账

复式记账

本章内容提要了解复式记账法的基本原理掌握借贷记账法的记账符号、账户结构以及会计分录的编制方法熟练运用借贷记账法的记账规则，并熟练掌握试算平衡重点

会计科目与账户的关系及区别；

复式记账原理；借贷记账法。

难点复式记账原理；借贷记账法的应用会计科目的具体内容及分类账户与会计科目的区别和共性账户的基本结构

本章目录第二节复式记账

单式记账与复式记账；借贷记账法的记账符号、账户结构、记账规则；会计分录、账户的对应关系、试算平衡第一节账户的设置

第三节明细账户的使用账户与会计科目的关系；会计科目的具体内容及分类账户的结构；登账的步骤一、账户的含义

账户是指依据会计科目开设的、具有一定格式和结构、用于分类、序时反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。二、会计科目（一）会计科目的含义——会计科目是对会计要素进行分类所形成的项目，是设置会计账户的依据。

回顾：生物学上对动植物的分类方法

（二）会计科目与会计对象的关系会计对象会计要素：资产、负债、所有者权益收入、费用、利润资产类会计科目：如库存现金负债类会计科目：如短期借款所有者权益类会计科目：如实收资本会计对象会计要素会计科目

（三）设置会计科目的意义

1.使核算资料系统化，可以把纷繁复杂的经济业务按照一定的标准进行归类反映；

2.使核算资料标准化，会计科目由国家财政部统一制定。

企业会计科目表（节选）

1.资产类

2.负债类

5.成本类

1001库存现金

2001短期借款

5001生产成本

1002银行存款

2202应付账款

6.损益类

1122应收账款

4.所有者权益类

6001主营业务收入

1403原材料

4001实收资本

6401主营业务成本

1601固定资产

（四）会计科目的分类

按性质可以分为：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类按提供核算指标的详细程度可以分为：总分类科目和明细分类科目。三、账户的分类

按性质可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户等。按照其提供信息的详细程度可以分为总分类账户（按一级科目开设）和明细分类账户（按明细科目开设）。四、账户的结构

1.基本结构：会计科目（账户名称）年凭证号数摘要增加额减少额余额月日

库存现金2007

8

1上月节余

50000

8现付1号发放工资

30000

2000015现收1号销售产品

50000

700002.账户的简化结构在学习中，将采用这种被称为“Ｔ”型账户的简化结构。账户名称左边右边库存现金初余：50000减：30000增：50000

末余：70000究竟账户哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于记账方法和账户的性质。

五、账户与科目的关系两者的联系是：

会计科目是设置账户的前提，两者反映的经济内容一致，在实务中，通常可以不加区分。两者的区别为：

会计科目只是一个名称而不具有结构，会计账户具有一定结构，能记录反映会计要素增减变动情况。本节重点内容账户与会计科目的关系及区别账户的基本结构一、记账方法概述

（一）记账方法的含义

（二）记账方法的构成要素

1.记账方法的名称

2.记账符号及其定义记账符号是将增加金额和减少金额记入账户的“导航器”和“定位器”。一种记账方法通常以其记账符号来命名。

记账方法是指将经济业务所引起的、会计科目金额的增减变化登记入账的方法。记账符号及其定义决定着账户基本结构的称谓、登记内容、余额的计算方法和试算平衡的方法。

3.记账规则

记账规则是对一种记账方法将增、减金额记入账户的规律性所作的归纳。

不同的记账方法，其记账规则是不同的。

（三）记账方法的分类1.单式记账法

2.复式记账法是指对一项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。它是古代会计的记账方法。是指对一项经济业务以相同的金额，同时在两个或两个以上账户中进行登记的方法。它是现代会计的记账方法。例如，“从银行取回现金2000元”这项经济业务，采用复式记账法来登记，有：

现金增加了2000元，银行存款减少了2000元，应在“库存现金”账户中记“增加”2000元，同时，在“银行存款”账户中记“减少”2000元。试做：运用“借贷记账法”应怎样登记？

在“库存现金”账户的借方登记2000元，同时在“银行存款”账户的贷方登记2000元。

复式记账法的理论基础资产=负债+所有者权益

复式记账法的试算平衡

在复式记账法下，可以运用会计等式的平衡关系来进行试算平衡，以验证记账的正确性。二、借贷记账法（一）借贷记账法的基本内容

1.借贷记账法的含义

借贷记账法是指以“借”和“贷”作为记账符号进行会计记录的一种复式记账方法。

2.借贷记账法的记账符号及其定义对资产类、成本类和损益类的费用（支出）账户，借方登记增加金额，贷方登记减少金额

对负债类、所有者权益类和损益类的收入账户，借方登记减少金额，贷方登记增加金额

“借”、“贷”，在账户中以“借方”、“贷方”来表示，它们的定义是：

3.借贷记账法下的账户结构

4.借贷记账法的记账规则复习（一）账户的结构形式复习（二）账户余额的计算案例分析

归纳借贷记账法的记账规则如下：有借必有贷，借贷必相等。会计账户的基本结构●账户的结构是指账户中用来记录经济业务内容的各个构成部分。其中，记录增加金额、减少金额和余额的三个构成部分称为账户的账户基本结构。●在“借贷记账法”下，账户的基本结构包括借方、贷方和余额三个部分，用来记录会计科目的增加金额、减少金额和结余金额。在账户结构中，借方、贷方和余额三个部分的位置是固定不变的。思考：账户的借方和贷方，哪方登记增加金额？哪方登记减少金额？余额怎样计算？特别注意！

账户的借方和贷方，哪方登记增加金额，哪方登记减少金额，余额怎样计算，要根据账户的类别（性质）来决定。

不是借方一定登记增加金额，贷方一定登记减少金额。

借贷记账法规定：资产类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额。负债类和所有者权益类账户，贷方登记增加额，借方登记减少额。损益类账户中：支出账户与资产类账户相同；收入账户与负债类账户相同。●账户的借方发生额和贷方发生额账户借方所登记金额的合计数称为借方发生额；账户贷方所登记金额的合计数称为贷方发生额。●账户余额的计算根据原理公式：期初余额+本期增加额－本期减少额=期末余额资产类账户的余额计算公式如下：

期末（借方）余额=期初（借方）余额+本期借方发生额－本期贷方发生额负债及所有者权益类账户的余额计算公式如下：

期末（贷方）余额=期初（贷方）余额+本期贷方发生额－本期借方发生额得：上述规定与会计等式有关：资产=负债+所有者权益资产+费用=负债+所有者权益+收入

等式左边要素的账户，借方记增加额，贷方记减少额；等式右边要素的账户记法相反。

本期的期末余额是下期的期初余额。例题分析（例1）（例2）

账户名称：（会计科目）年记账凭证摘要借方贷方余额方向金额月日字号期末（借方）余额=期初（借方）余额+本期借方发生额－本期贷方发生额

账户名称：应收账款（红光公司）年记账凭证摘要借方贷方余额方向金额月日字号2007银收银收借330000借230000借280000借220000本期发生额及期末余额130000160000借22000091期初余额借25000092销售未收款80000转691527收回100000921转33销售未收款5000092576收回

60000930月结线“月结”线

账户名称：应付账款（前进工厂）年记账凭证摘要借方贷方余额方向金额月日字号2007银付银付贷340000贷240000贷390000贷190000本期发生额及期末余额300000240000贷19000091期初余额贷25000092购货未付款90000转691527支付100000921转33购货未付付200000930期末（贷方）余额=期初（贷方）余额+本期贷方发生额－本期借方发生额“月结”线“月结”线甲、乙、丙三方8月1日签定协议并经工商行政管理部门核准，各出资100万元人民币设立南河商业公司。下面是该公司2007年8月2日至8月10日期间发生的经济业务。①8.2，收到甲、乙、丙三方通过银行转帐，划入其银行结算户的投资款各100万元，合计300万元。②8.3，购入营业用房2间计250万元、办公室1间10万元，全部款项以银行存款支付。

③8.4，购买营业用具一批计6万元、管理用具一批计4万元，全部款项以银行存款支付。

④8.5，购买商品一批，计买价20万元，全部款项暂未支付。⑤8.6，向银行借入短期资金50万元，存入银行。

⑥8.7，购买商品一批计30万元，全部款项以银行存款支付。

⑦8.8，以银行存款支付8月5日购买商品时所欠的货款20万元。

⑧8.9，从银行取回现金2万元。⑨8.10，以现金支付招待费1万元。

⑩8.10，销售商品一批，计收入28万元，应交增值税4.76万元。全部款项暂未收到。对该案例，运用借贷记账法在账户中的登记情况如下：业务1实收资本银行存款30000003000000银行存款固定资产26000002600000银行存款周转材料

100000100000业务2业务3应付账款库存商品200000200000银行借款银行存款500000500000银行存款库存商品

300000300000业务4业务5业务6银行存款应付账款200000200000银行存款库存现金2000020000库存现金管理费用

1000010000业务7业务8业务9主营业务收入应收账款280000327600业务10应交税费47600（二）借贷记账法的应用与会计分录

1.会计分录（1）会计分录的含义会计分录是在记账之前，确定一项经济业务应记入账户的名称、方向和金额的一种会计记录。（2）会计分录的作用对每一笔经济业务，在记入账户之前，都要先编制会计分录，然后再根据会计分录记入相关账户。会计分录的作用主要表现在两个方面：方便记账有利于保证账户记录的正确性。（3）会计分录的编制方法会计分录的一般表达式：借：（应记借方的账户名称）（应记金额）贷：（应记贷方的账户名称）（应记金额）编制会计分录案例在实际工作中，会计分录是在填制记账凭证时，编制在记账凭证中的。填制记账凭证的核心就是编制会计分录。在记账凭证中编制会计分录案例将上述案例中的第1笔经济业务的会计分录填制在记账凭证中。

甲、乙、丙三方8月1日签定协议并经工商行政管理部门核准，各出资100万元人民币设立南河商业公司。下面是该公司2007年8月2日至8月10日期间发生的经济业务。

①8.2，收到甲、乙、丙三方通过银行转帐，划入其银行结算户的投资款各100万元，合计300万元。

②8.3，购入营业用房2间计250万元、办公室1间10万元，全部款项以银行存款支付。

③8.4，购买营业用具一批计6万元、管理用具一批计4万元，全部款项以银行存款支付。

④8.5，购买商品一批，计买价20万元，全部款项暂未支付。

⑤8.6，向银行借入短期资金50万元，存入银行。

⑥8.7，购买商品一批计30万元，全部款项以银行存款支付。

⑦8.8，以银行存款支付8月5日购买商品时所欠的货款20万元。

⑧8.9，从银行取回现金2万元。

⑨8.10，以现金支付招待费1万元。

⑩8.10，销售商品一批，计收入28万元，应交增值税4.76万元。全部款项暂未收到。会计分录：①借：银行存款3000000贷：实收资本3000000②借：固定资产2600000贷：银行存款2600000③借：周转材料——低值易耗品100000贷：银行存款100000④借：库存商品200000贷：应付账款200000⑤借：银行存款500000贷：短期借款500000⑥借：库存商品300000贷：银行存款300000⑦借：应付账款200000贷：银行存款200000⑧借：库存现金20000贷：银行存款20000⑨借：管理费用10000贷：库存现金10000⑩借：应收账款327600贷：主营业务收入280000应交税费47600记账凭证年月日字号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额√合计会计主管记账审核填制附件张银行存款3000000实收资本300000030000003000000200782记1收到投资款×周莎￥￥

（4）简单会计分录和复杂会计分录

简单会计分录是指运用两个科目编制而成的会计分录，其表现形式为一借一贷。

复杂会计分录是指运用三个或三个以上的科目编制而成的会计分录，其表现形式为一借多贷或多借一贷或多借多贷。借：库存现金5000

贷：银行存款5000借：原材料60000贷：银行存款58000

库存现金2000例如例如

由于多借多贷会计分录的账户对应关系不明了，不易清楚的反映经济业务内容，所以，《会计基础工作规范》规定，不能人为的将多项不同的经济业务合编为一笔多借多贷的会计分录。2.账户对应关系

(1)账户对应关系的含义账户对应关系是指在记录一笔经济业务时，该笔经济业务涉及到的帐户之间所形成的应借、应贷的对应关系。

(2)账户对应关系的作用反映经济业务内容通过账户对应关系，可以了解经济业务内容，检查会计处理的真实性、合理性和合法性。

（3）对应账户对应账户是指具有对应关系的账户。在简单会计分录和一借多贷、多借一贷的复杂分录中，对应账户一目了然；在多借多贷的复杂分录中，对应账户不易确定。哪些账户会发生对应关系呢？

3.借贷记账法的试算平衡试算平衡是指在一定时点上，运用会计要素之间客观存在的平衡关系来验证会计记录正确性的一种方法。余额平衡公式全部账户期初（末）=全部账户期初（末）借方余额合计贷方余额合计因为会计要素之间是平衡的，每一笔会计记录都是“有借必有贷，借贷必相等”，也是平衡的，所以此等式成立。发生额平衡公式全部账户本期=全部账户本期借方发生额合计贷方发生额合计实际工作中，进行试算平衡的通常做法是编制“账户发生额及余额平衡表”。如果记账后不能达到平衡，表明在记账过程中一定发生了错误。如果记账后达到了平衡，不能表明记账过程中没有发生错误，因为可能存在不影响平衡的其他错误。还需要用其他方法来加以验证。不影响平衡的主要错误包括：重记或漏记、借贷发生等额差错、借贷方向颠倒、记错账户等。

（三）丁字账户记账和编制试算平衡表案例

账户发生额及余额平衡表

年月日账户名称期初余额借方借方借方贷方贷方贷方本期发生额期末余额合计库存现金银行存款周转材料库存商品①3000000②2600000③100000③10