任务四应交增值税核算

项目六

流动负债

任务四

应交增值税核算

知识准备一、增值税相关知识（一）增值税的含义●增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为征税对象征收的一种税。（二）增值税纳税人的种类●为了便于增值税的征收管理并简化增值税的计算，我国税务部门将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准，经主管税务机关认定登记的，按一般纳税人计税方法申报缴纳增值税的纳税人。小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，不能按照规定报送有关纳税资料，按照简易计税方法申报缴纳增值税的纳税人。知识准备（三）增值税的计税方法1.一般纳税人的计税方法●基本计税公式：应纳税额=销项税额-进项税额●完整计税公式：应纳税额=销项税额+出口退税+进项税额转出-进项税额-已交税费-减免税款-出口抵减内销产品应纳税额-销项税额抵减2.小规模纳税人的计税方法●应纳税额=不含税销售额×征收率●不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）知识准备二、增值税核算的会计科目（一）一般纳税人增值税核算的会计科目●为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预缴增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等9个明细科目。知识准备（二）小规模纳税人增值税核算的会计科目1.“应交增值税”明细科目●本明细科目核算小规模纳税人经营业务增值税的发生、缴纳等情况。该明细账户采用三栏式账页。2.“转让金融商品应交增值税”明细科目●小规模纳税人如果有转让金融商品发生的增值税税额，应设置本明细科目核算。3.“代扣代交增值税”明细科目●小规模纳税人如果有购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代交的增值税税额，应设置本明细科目核算。业务处理一、一般纳税人增值税核算（一）进项税额●“进项税额”核算纳税人购进货物、无形资产、不动产以及接受服务所支付或负担的增值税税额。本教材涉及进项税额核算的例题非常多，此处不再举例。（二）已交税金●“已交税金”核算纳税人预交本月应交增值税税额。有些大型企业每月应交纳的增值税金额较大，为了保证税款及时入库，税务机关可能按照规定要求纳税人每月终了前，先预交一部分增值税，其余部分则在月末计算，下月清交。业务处理●【例6-14】2022年8月15日，珠江公司按照税局规定，预交本月增值税600,000元。账务处理如下。借：应交税费——应交增值税（已交税金）600,000贷：银行存款600,000（三）减免税款●“减免税款”核算企业已确认销项税额，但按规定准予减免的税款。“减免税款”是借方的栏目，它的作用是冲销（冲减）贷方的“销项税额”。业务处理●【例6-15】2022年9月，北江公司生产的M产品为免税产品，本月销售M产品不含税销售额为200,000元，增值税26,000元。有关账务处理如下。（1）取得免税产品收入时。借：银行存款226,000贷：主营业务收入——M产品200,000应交税费——应交增值税（销项税额）26,000（2）月末结转减免增值税。借：应交税费——应交增值税（减免税款）26,000贷：其他收益（营业外收入）——免税收入26,000业务处理（四）出口抵减内销产品应纳税额●“出口抵减内销产品应纳税额”核算实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。●“免”是指对生产企业出口的货物，免征生产销售环节的增值税。●“抵”是指生产企业出口货物耗用的原材料等所含应退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。●“退”是指生产企业出口货物应退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额之后，对未抵顶完的税额部分予以退税。业务处理●【例6-16】西江公司为自营出口生产企业，增值税率为13%，假设退税率为11%。2022年9月发生有关业务如下。（1）外购原材料价款5,000,000元，增值税650,000元，取得专用发票。（2）内销甲产品不含税售价4,000,000元，增值税520,000元。（3）出口甲产品销售额（不含税）折合人民5,000,000元。假设西江公司的增值税核算采用“免、抵、退”办法，有关账务处理如下。业务处理（1）购进原材料。借：原材料——原料及主要材料5,000,000应交税费——应交增值税（进项税额）650,000贷：银行存款5,650,000（2）确认内销产品收入。借：银行存款4,520,000贷：主营业务收入——内销（甲产品）

4,000,000应交税费——应交增值税（销项税额）520,000业务处理（3）确认出口产品收入。借：应收账款（银行存款）5,000,000贷：主营业务收入——出口（甲产品）5,000,000（4）计算当期应退税额和免抵税额并做相关的账务处理。免抵退不得免征和抵扣税额=5,000,000×（13%-11%）=100,000（元）本月应纳税额=520,000-（650,000-100,000）=-30,000（元）免抵退税额=5,000,000×11%=550,000（元）当期期末留抵税额（30,000）﹤当期免抵退税额（550,000）当期应退税额=30,000（元）当期免抵税额=550,000-30,000=520,000（元）业务处理●结转当期不得免征和抵扣税额。借：主营业务成本——甲产品100,000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）100,000●结转出口抵减内销产品应纳税额。借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）520,000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

520,000●结转应收出口退税额。借：其他应收款——应收出口退税款30,000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）30,000业务处理（五）销项税额抵减●“销项税额抵减”核算纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销项税额而减少的销项税额。其作用也是冲减贷方的销项税额。（六）销项税额●“销项税额”核算纳税人发生应税行为按照不含税销售额和增值税税率计算并收取的增值税税额。销项税额计算公式为：销项税额=不含税销售额×增值税税率在已知含税销售额的情况下，可按下列公式计算不含税销售额：不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）本教材涉及销项税额核算的例题也很多，此处不再举例。业务处理（七）出口退税●“出口退税”核算一般纳税人出口货物按规定退回的增值税税额。“出口退税”是贷方栏目，其作用是冲销（冲减）借方的“进项税额”。举例见【例6-16】。

（八）进项税额转出●“进项税额转出”核算企业已经抵扣的进项税额不再符合抵扣条件时，应当冲销（冲减）的进项税额。“进项税额转出”为贷方栏目，其目的与“出口退税”一样，也是冲减借方的进项税额，但是二者的性质不同。举例见【例3-29】、【例6-6】。业务处理（九）转出未交增值税或转出多交增值税●“转出未交增值税”核算一般纳税人当月发生的应交未交增值税在月末转入“未交增值税”明细科目贷方的增值税税额。●“转出多交增值税”核算一般纳税人当月多的增值税税额在月末转入“未交增值税”明细科目借方的增值税税额。业务处理●【例6-17】2022年10月31日，珠江公司“应交税费——应交增值税”明细科目假设出现以下几种情况。（1）贷方余额30万元。（2）借方余额20万元，当月没有预交增值税。（3）借方余额20万元，当月已预交增值税25万元。（4）借方余额20万元，当月已预交增值税15万元。根据以上几种情况，珠江公司的账务处理分别如下。业务处理●情况（1），说明是当月应交未交的增值税，应结转到“未交增值税”明细科目。借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）300,000贷：应交税费——未交增值税300,000下月初交纳增值税时。借：应交税费——未交增值税300,000贷：银行存款300,000●情况（2），借方余额20万元，当月没有预交增值税，说明是未抵扣完的进项税额，下月继续抵扣，无需做账务处理。业务处理●情况（3），借方余额20万元，当月已预交了增值税25万元，说明全是当月多交的增值税，应结转到“未交增值税”明细科目的借方，可以抵减下月应交增值税。借：应交税费——未交增值税200,000贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）200,000●情况（4），借方余额为20万元，当月只预交了增值税15万元，说明另有5万元属于未抵扣的进项税额，此时，只需将预交的15万元结转到“未交增值税”明细科目。借：应交税费——未交增值税150,000贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）150,000业务处理二、小规模纳税人增值税核算（一）小规模纳税人购进业务●【例6-18】南江公司为增值税小规模纳税人，适用征收率为3%。2022年1月6日购进原材料一批，增值税普通发票上注明价款为150,000元，增值税为19,500元，材料已验收入库。南江公司账务处理如下。借：原材料——原料及主要材料169,500贷：银行存款169,500业务处理（二）小规模纳税人销售业务1.销售额超过起征点业务●【例6-19】南江公司为增值税小规模纳税人，适用征收率为3%。2022年1月共计销售A产品售价为200,000元，增值税6,000元。南江公司账务处理如下。●本月确认销售收入时。借：银行存款206,000贷：主营业务收入——A产品200,000应交税费——应交增值税6,000业务处理●下月交纳增值税时。借：应交税费——应交增值税6,000贷：银行存款6,000业务处理2.销售额未超过起征点业务●【例6-20】沿用【例6-19】的资料，假设2022年1