企业财务会计 课件 第九章 流动负债

第九章流动负债《财务会计》

第四章存货

［学习目标与要求］通过本章学习，了解负债的概念和分类，理解流动负债的概念和分类；掌握短期借款的核算；掌握应付票据与应付账款的核算；熟悉应付职工薪酬与应交税费的核算；熟悉其他应付款、预收账款、应付股利、应付利息等的核算。第九章流动负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债（非流动负债）两类。流动负债负债

是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款项等负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动性负债流动负债主要包括短期借款流动负债短期借款

是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款的核算：应设置“短期借款”、“应付利息”等会计科目。同时，应按债权人、借款种类、还款时间设置明细账。流动负债偿还短期借款本金计提利息取得短期借款借：银行存款贷：短期借款借：财务费用贷：应付利息借：短期借款贷：银行存款应付票据商业汇票的付款期最长不超过6个月流动负债应付票据是指企业签发并承兑商业汇票而形成的债务。

商业承兑汇票银行承兑汇票带息票据不带息应付票据按承兑人分为按是否带息分为不带息应付票据的面值就是票据到期时的应付金额。

流动负债应付票据的核算主要包括：签发或承兑商业汇票、支付票款、计算带息票据利息等内容。不带息应付票据的核算流动负债借:财务费用——手续费贷:银行存款企业签发、承兑商业汇票购买货物或抵付应付账款时借:材料采购、应付账款等贷:应付票据如果是银行承兑汇票，承兑手续费时流动负债票据到期，支付票款时借:应付票据(按面值)

贷:银行存款借：财务费用——利息支出贷：应付票据流动负债企业签发、承兑商业汇票以及支付承兑手续费时，账务处理方法与不带息票据相同。期末，应按票据存续时间、票面金额和票面利率计算应付利息，并增加应付票据的账面价值。带息应付票据的核算借：应付票据

［按应付票据账面余额(含已计提利息)］财务费用（未计提的利息)

贷：银行存款（按实际付款额）流动负债票据到期，支付票款时借:应付票据(按应付票据账面余额)

财务费用(未计提的利息)

贷:应付账款(按本息之和)流动负债是商业承兑汇票借:应付票据(按应付票据账面余额)

财务费用(未计提的利息)

贷:短期借款(按本息之和)是银行承兑汇票票据到期不能偿付流动负债【例】某公司于2007年11月1日从丙企业购入原材料一批，其价款为51282元，增值税款为8718元，该公司同时出具一张期限为3个月的带息票据，年利率为9%。会计如下处理：2007年11月1日购入材料借：原材料51282

应交税费─应交增值税（进项税额）8718

贷：应付票据60000

借：财务费用──利息支出450

应付票据60900

贷：银行存款61350流动负债2007年12月31日记录两个月的利息费用（60000×9%×2÷12）借：财务费用──利息支出900

贷：应付票据900

2008年2月1日到期付款应付账款及预收账款流动负债应付账款

是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。以所购买货物所有权转移或接受劳务已发生为标志。

应付账款的入账时间一、应付账款的核算项目要点

入账时间入账金额特殊处理单料同到：入库后入账料到单未到：月末暂估入账按应付金额入账按总价法入账，现金折扣发生时冲减财务费用无法或无需支付的应付账款,转入营业外收入核算要点：流动负债主要业务的核算

预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”账户，而直接将预收账款计入“应收账款”账户进行核算。流动负债预收账款

是指企业按照合同规定，向购货方或劳务购买方预先收取的款项。

二、预收账款的核算流动负债应收账款业务较少业务较多预收账款①预收②补收③退回会计科目：应收账款业务较少业务较多预收账款应付职工薪酬1.职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4.住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工；7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿：如辞退福利；8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。流动负债一、职工薪酬的内容核算内容包括：各种工资、奖金、津贴、社会保险费、住房公积金、福利费等。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。流动负债设置“应付职工薪酬”账户，核算企业应付给职工以及为职工支付的各种薪酬。二、应付职工薪酬的核算明细核算内容应付职工薪酬——工资

——职工福利

——社会保险费

——住房公积金

——工会经费

——职工教育经费

——非货币性福利

——辞退福利

——股份支付等

流动负债流动负债借：生产成本、制造费用、劳务成本（生产部门）在建工程、研发支出（工程、研发人员）管理费用、销售费用（管理、销售部门）贷：应付职工薪酬——工资、职工福利

——社会保险费

——住房公积金等1.分配工资、福利费、社会保险费、住房公积金等：企业应当根据职工提供服务的受益对象，对应付的职工薪酬分别情况进行处理：第二章货币资金2.向职工支付工资、福利费等，同时代扣款项（代垫费用、个人所得税等）：

流动负债借：应付职工薪酬

贷：银行存款、库存现金、其他应收款应交税费——应交个人所得税”等流动负债主要包括:(1)企业以自产产品作为福利发放给职工；(2)企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用；(3)企业租入住房供职工无偿使用。3.非货币性福利：流动负债①决定发放非货币性福利时：

借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬－非货币性福利

应当分别情况进行会计处理：●将自产的产品发放给职工流动负债②决定发放非货币性福利时：

借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）同时，结转已发放的产品成本：借：主营业务成本贷：库存商品

流动负债①按受益对象，将折旧计入成本费用借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬—非货币性福利②计提折旧借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：累计折旧●将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用流动负债①按受益对象，将租金计入成本费用借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬—非货币性福利②支付租金时：借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：银行存款如果租金未付，则计入“其他应付款”●企业租入住房供职工无偿使用流动负债

借：管理费用贷：应付职工薪酬支付时：

借：应付职工薪酬贷：银行存款、库存现金

4.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

：应交税费企业应交的各种税费，通过“应交税费”科目核算。在该科目下，按应交税费的种类设置明细账进行明细分类核算。流动负债一、应交增值税二、应交消费税三、应交营业税四、应交城市维护建设税五、应交教育费附加六、其他应交税费流动负债一、应交增值税（一）增值税概述（二）一般纳税人增值税的核算（三）小规模纳税人增值税的核算增值税是对单位或个人生产经营过程中取得的增值额征收的一种税。

流动负债（一）增值税概述增值税的计税原理（了解）：1.按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税；2.实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；3.税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者。增值税纳税义务人是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。流动负债增值税纳税人的分类：1.一般纳税人：实行凭发票扣税的计税方法；2.小规模纳税人：实行简易的计税方法和征收管理办法。我国增值税税率：

1.基本税率：17％2.低税率：13％2.零税率：纳税人出口货物，税率为零流动负债我国增值税的征收率：小规模纳税人实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易方法。1.一般规定：商业企业4％，其他企业6％；新修订的《增值税暂行条例》规定：征收率统一为3％2.特殊规定。流动负债（二）一般纳税人增值税的核算1、实行税款抵扣制度计算公式为：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

销项税额＝销售额×税率（是企业向购买方收取的增值税额）进项税额：是企业购进货物或接受劳务，所支付或者负担的增值税额，要根据规定抵扣。如果当期销项税额小于进项税额，则其差额可转下期抵扣。注：增值税是一种价外税。流动负债

准予抵扣的进项税额：

(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；

(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；

(3)购进免税农产品的进项税额（扣除率13％）；

(4)购进废旧物资的进项税额（扣除率10％）；

(5)运输费用的进项税额（扣除率7％）；

(6)税法规定其他可以抵扣的进项税额。流动负债不得抵扣的进项税额：

(1)未按规定取得、保存增值税扣税凭证；

(2)购进固定资产(注：新修订的增值税暂行条例取消了此项规定，自2009年1月1日开始执行）

(3)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务;(4)用于免税项目的购进货物或者应税劳务；

(5)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;(6)非正常损失的购进货物;(7)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务等。流动负债

应交税费——应交增值税

——未交增值税

账户设置2、设置账户：应交增值税—进项税额

—已交税金

—减免税款

—出口抵减内销产品应纳税额

—转出未交增值税

—销项税额

—出口退税

—进项税额转出

—转出多交增值税流动负债明细账户设置借方贷方流动负债借：材料采购/在途物资/原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等借：制造费用、委托加工物资等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等购入货物

的进项税额接受应税劳务的进项税额3、账务处理：（1）进项税额的账务处理：流动负债

借：原材料174000

应交税费—应交增值税（进项税额）26000

贷：银行存款

200000【例】B公司（一般纳税人）收购农产品作为生产用原材料，收购凭证上注明的价款为20万元，以转账支票支付价款，收购的农产品已入库。购入免税农产品和收购废旧物资的进项税额流动负债支付运输费用允许抵扣的进项税额接受投资转入货物的进项税额流动负债销售货物或提供应税劳务借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（2）销项税额的账务处理：流动负债【例】南方公司2008年4月，销售产品收入为1000万元，增值税率为17％，货款尚未收到。账务处理如下：借：应收账款11700000

贷：主营业务收入10000000

应交税费—应交增值税(销项税额)1700000流动负债视同销售的账务处理下列行为，视同销售货物，征收增值税：1.将货物交付他人代销；

2.销售代销货物；

3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。流动负债甲企业将自产的成本为5000000元、市场售价为5200000元的货物捐赠给乙企业，并开出增值税专业发票，该货物的增值税率为17%。借：营业外支出5884000

贷：库存商品5000000

应交税费——应交增值税（销项税额）884000甲企业捐赠货物应交增值税

=5200000×17%=884000元。账务处理如下：流动负债注意：如果企业销售货物或者提供劳务的销售额和销项税额合并定价的，要将含税销售额还原为不含税销售额。换算公式如下：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率）销项税额=销售额×税率流动负债借：在建工程、待处理财产损溢等贷：库存商品等应交税费－应交增值税（进项税额转出）（3）进项税额转出的账务处理：流动负债月份终了，企业应将本月发生的应缴增值税额自“应交税费－应交增值税”转入“应交税费－未交增值税”科目贷方。借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税（4）未缴增值税的账务处理：借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）流动负债月份终了，企业应将本月多缴的增值税自“应交税费－应交增值税”结转入“应交税费－未交增值税”科目借方。月末，“应交税费－未交增值税”科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和因预缴税款等多缴的增值税额，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。借：应交税费——未交增值税贷：银行存款流动负债当月缴纳本月的应交增值税借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款当月上缴上月应缴未缴的增值税（5）缴纳增值税的账务处理：流动负债（三）小规模纳税人增值税的核算根据规定，小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按简易方法计算应纳税额，不得抵扣进项税额。同时，也不得自行开具增值税专用发票。其应纳税额计算公式如下：应纳税额=销售额×征收率征收率：6%、4%（自2009年1月1日起统一为3％）1.增值税的计算流动负债含税销售额的换算公式：

由于小规模纳税人销售货物自行开具的发票是普通发票，发票上列示的是含税销售额，在计税时需要将其要换算为不含税销售额。换算公式如下：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）应纳税额=销售额×征收率流动负债3.账务处理：设置“应交税费——应交增值税”账户，不需要三级明细。2.账户设置：（1）购入货物

无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，而是计入购入货物的成本。流动负债（2）销售货物或提供应税劳务借：材料采购/在途物资等贷：银行存款/应付账款等注意：小规模纳税人的销售收入按不含税价格计算。流动负债消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。

（一）消费税概述消费税纳税义务人是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。二、应交消费税流动负债消费税税目共有14个：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽车、游艇、高档手表等等消费税税率，有两种形式：一种是比例税率；一种是定额税率，即单位税额。一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式。但对卷烟、白酒等采用了定额税率和比例税率双重征收形式。流动负债消费税的征收方法：从价定率、从量定额、复合计税三种方法。

从价定率：应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率（其中，销售额是不含增值税的销售额）从量定额：应纳税额=应税消费品数量×单位税额复合计税：应纳税额=销售额×比例税率

+销售数量×比例税率（单位税额)借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税流动负债1、生产销售应税消费品：（二）账户设置设置“应交税费—应交消费税”、“营业税金及附加”等账户。（三）账务处理流动负债2、自产自用应税消费品：（1）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，根据规定，不缴纳消费税。（2）纳税人自产自用的应税消费品，不是用于连续生产应税消费品，而是用于在建工程、职工福利费、捐赠等其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。借：在建工程66200

贷：库存商品50000

应交税费—应交消费税6000

—应交增值税（销项税额）10200流动负债【例】某企业在建工程领用自产柴油成本50000元，计税价格60000元，税率17%，消费税率10%。账务处理如下：根据规定，委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。流动负债3．委托加工应税消费品：组成计税价格＝（材料的成本＋加工费）÷（1－消费税税率）应缴纳消费税＝组成计税价格×消费税税率两种账务处理方法：

①委托加工应税消费品，收回后用于连续生产应税消费品，所缴纳的消费税可以抵扣，应