《税务会计》（第5版）第6章 其他税种会计（上）

税务会计（第5版）1.体现新《企业会计准则》、《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）、全面营改增、13%和9%增值税税率、新《个人所得税法》等最新会计税收政策。2.“税费申报”的内容根据《国家税务总局关于简并税费申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第9号）、《国家税务总局关于增值税消费税与附加税费申报表整合有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第20号）等文件全新修订。梁文涛主编中国人民大学出版社2023年1月第5版（2024年10月根据新政策修订后加印）邮箱：nashuichouhua@126.com任课教师交流qq群号是：498267290（仅供教师加入，加入时请说明单位、姓名）（本教材配备教学课件PPT、教案电子版、教学大纲电子版、两套练习题的电子版。其中，教案电子版、两套练习题的电子版仅提供给统一给学生订购教材学校的任课教师）郑重声明：1.本课件以及教材的内容是作者的研究成果，版权所有。严禁剽窃、抄袭、转载。2.不要将此课件泄露给他人。本PPT对应的教材：书名：《税务会计》（第5版）（已经出版）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率；新收入准则；新个人所得税法等新政策编写）作

者：梁文涛

主编

适用学生层次：本科（专科也可以用）出版时间：2023年1月第5版（2024年10月根据新政策修订后加印）ISBN：978-7-300-31216-3出

版

社：中国人民大学出版社定

价：64元丛

书

名：普通高等学校应用型教材·会计配套习题集：书名：《税务会计（第5版）》习题集（已经出版）（注：本书里面全是税务会计习题）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率；新收入准则；新个人所得税法等新政策编写）作

者：梁文涛

主编

适用学生层次：本科（专科也可以用）出版时间：2023年3月第1版ISBN：978-7-300-31423-5出

版

社：中国人民大学出版社定

价：29元丛

书

名：普通高等学校应用型教材·会计本教材对应的简明版本：书名：税务会计（简明版）（第3版）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新《个人所得税法》、新《关税法》等最新税收政策编写）作者：梁文涛主编ISBN：978-7-300-33070-9层次：本科（专科也可以用）出版时间：2024年9月第3版出版社：中国人民大学出版社定价：58元丛书名：普通高等学校应用型教材·会计书名：《税法》（第7版）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新《个人所得税法》等新税收政策编写）作者：梁文涛主编ISBN：978-7-300-31924-7层次：本科（专科也可以用）出版时间：2023年8月第7版（2024年11月根据新政策修订后加印）出版社：中国人民大学出版社定价：65元丛书名：普通高等学校应用型教材·会计本书参考教材（前置课程）：书名：《税法习题集》（注：本书里面全是税法习题，与《税法（第7版）》配套。《税法（简明版）（第3版）》等税法教材均可以参考《税法习题集》）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新《个人所得税法》等新税收政策编写）作者：梁文涛主编ISBN：978-7-300-31853-0层次：本科（专科也可以用）出版时间：2023年10月第1版（2024年11月根据新政策修订后加印）出版社：中国人民大学出版社定价：38元丛书名：普通高等学校应用型教材·会计本书参考教材（前置课程）：书名：《税法（简明版）》（第4版）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新《个人所得税法》等最新税收政策编写）（本书为《税法》（第7版）的简明版本，本书与《税法》（第7版）相比，主要是少了最后一章税务行政法制；第一章也有所压缩）作者：梁文涛主编ISBN：978-7-300-33017-4适用学生层次：本科（专科也可以用）出版时间：2024年8月第4版（2024年12月根据新政策修订后加印）出版社：中国人民大学出版社定价：59元丛书名：普通高等学校应用型教材·会计

本书参考教材（前置课程）的简明版：书名：《纳税筹划》（第7版）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新《个人所得税法》等最新税收政策编写）作者：梁文涛主编ISBN：978-7-300-31888-2适用学生层次：本科（专科也可以用）出版时间：2023年8月第7版（2024年11月根据新政策修订后加印）出版社：中国人民大学出版社定价：48元丛书名：普通高等学校应用型教材·会计本书参考教材（后续课程）：书名：《纳税筹划（第7版）》习题集（注：本书里面全是纳税筹划习题）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新《个人所得税法》等最新税收政策编写）作者：梁文涛主编ISBN：978-7-300-31852-3适用学生层次：本科（专科也可以用）出版时间：2023年9月第1版（2024年8月根据新政策修订后加印）出版社：中国人民大学出版社定价：32元丛书名：普通高等学校应用型教材·会计本书参考教材（后续课程）的习题集：书名：《经济法基础》预计2025年1月左右出版《经济法基础》（第2版）（根据全国会计专业技术初级资格考试《经济法基础考试大纲》，全面营改增，13%、9%增值税税率，新《个人所得税法》等最新税收政策编写）作

者：梁文涛

主编ISBN：978-7-300-29102-4适用学生层次：本科（专科也可以用）出版时间：2021年3月第1版出

版

社：中国人民大学出版社定价：58元丛

书

名：普通高等学校应用型教材·会计与财务其他相关教材1：书名：《会计职业道德（第2版）》（本教材中会计职业道德的内容，根据《财政部关于印发〈会计人员职业道德规范》的通知》(财会〔2023〕1号)全新修订编写。）作

者：梁文涛

主编ISBN：978-7-300-32221-6适用学生层次：本科（专科也可以用）出版时间：2023年10月第2版（2024年11月根据新政策修订后加印）出

版

社：中国人民大学出版社定价：39元丛

书

名：普通高等学校应用型教材·会计其他相关教材2：第6章其他税种会计（上）第1节关税会计第2节城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加会计第3节资源税会计第4节土地增值税会计第5节城镇土地使用税会计本章内容

【课程思政点】

【能力目标】（1）能根据相关业务资料计算关税、城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加、资源税、土地增值税、城镇土地使用税。（2）能设置关税、城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加、资源税、土地增值税、城镇土地使用税的会计科目，能根据相关业务资料对关税、城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加、资源税、土地增值税、城镇土地使用税进行会计核算。（3）能根据相关业务资料填写增值税及附加税费申报表、财产和行为税纳税申报表以及相关申报表，并能进行城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加、资源税、土地增值税、城镇土地使用税的纳税申报。第1节关税会计 一、关税的认知（一）关税的概念（二）关税的纳税人和扣缴义务人1.关税的纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的携带人或者收件人，是关税的纳税人。（三）关税的征税对象关税的征税对象是进口的货物、出口的货物、进境的物品。货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品和馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。2.关税税目进口关税税目以世界海关组织《商品名称及编码协调制度》（简称《协调制度》）为基础，由税则号列（简称税号）和目录条文等组成。出口关税税目与进口税则关税税目相同。（五）关税的税率1.关税税率的类别进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率。出口关税设置出口税率。对实行关税配额管理的进出口货物，设置关税配额税率。对进出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。2.关税税率的运用（1）进出口货物、进境物品，应当适用纳税人、扣缴义务人完成申报之日实施的税率。（4）补征或者退还关税税款，应当按照上述第（1）至（3）条的规定确定适用的税率。1.进口货物计税价格的确定进口货物的计税价格以成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础确定。

（1）出口货物直接计价法。在正常情况下，对出口货物计税价格的确定一般采用出口货物直接计价法。出口货物计税价格=出口货物成交价格+该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费

（七）关税应纳税额的计算（1）从价计征应纳税额：应纳关税=应税进（出）口货物的计税价格×比例税率=应税进（出）口货物的计税数量×单位计税价格×比例税率（2）从量计征应纳税额：应纳关税=应税进（出）口货物的计税数量×定额税率（3）复合计征应纳税额：应纳关税=应税进（出）口货物的计税价格×比例税率+应税进（出）口货物的计税数量×定额税率=应税进（出）口货物的计税数量×单位计税价格×比例税率+应税进（出）口货物的计税数量×定额税率

（八）关税的征收管理1.关税的申报和缴纳

（2）关税的追征。因纳税人、扣缴义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起3年内追征税款，并自缴纳税款或者货物放行之日起，按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。对走私行为，海关追征税款、滞纳金的，不受上述规定期限的限制，并有权核定应纳税额。

（3）关税的退还。海关发现多征税款的，应当及时通知纳税人办理退还手续。纳税人发现多缴税款的，可以自缴纳税款之日起3年内，向海关书面申请退还多缴的税款。海关应当自受理申请之日起30日内查实并通知纳税人办理退还手续，纳税人应当自收到通知之日起3个月内办理退还手续。

2.代理进口业务关税的会计核算代理进口业务是受托方（一般为进出口公司）接受委托方（一般为工业企业）的委托，代理货物进口并收取代理手续费的交易活动。

【工作要求】（1）计算甲进出口公司应代收代缴的进口关税、进口环节增值税。（2）计算甲进出口公司的代理手续费及增值税销项税额。（3）对甲进出口公司上述业务进行账务处理。2.代理出口业务关税的会计核算代理出口业务是受托方（一般为进出口公司）接受委托方（一般为工业企业）的委托，代理货物出口并收取代理手续费的交易活动。

第2节城市维护建设税、

教育费附加和地方教育附加会计一、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的认知（一）城市维护建设税和教育费附加和地方教育附加的概念城市维护建设税（简称城建税）是以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额（简称两税税额）为计税依据所征收的一种税。征收城市维护建设税的主要目的是筹集城镇设施建设和维护资金。教育费附加、地方教育附加是以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计征依据所征收的附加费。

（二）城市维护建设税的纳税人和扣缴义务人、教育费附加和地方教育附加的缴纳人和扣缴义务人城市维护建设税的纳税人、教育费附加和地方教育附加的缴纳人，是在我国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人。代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，同时也是城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的代扣代缴、代收代缴义务人。

（三）城市维护建设税的征税范围、教育费附加和地方教育附加的征费范围凡是在市区、县城、镇，以及市区、县城、镇以外的其他地区，只要是缴纳增值税、消费税的单位和个人，均属于城市维护建设税的征税范围、教育费附加和地方教育附加的征费范围。对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。

（四）城市维护建设税的税率、教育费附加和地方教育附加的征收率1.城市维护建设税的税率城市维护建设税实行差别比例税率。按照纳税人所在地的不同，设置了三档比例税率。2.教育费附加和地方教育附加的征收率教育费附加的征收率为3%，地方教育附加的征收率为2%。

（五）城市维护建设税的计税依据、教育费附加和地方教育附加的计征依据城市维护建设税的计税依据以及教育费附加和地方教育附加的计征依据，为纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额。

（六）应纳城市维护建设税和教育费附加和地方教育附加的计算应纳城市维护建设税=纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率（7%，5%或者1%）应纳教育费附加=纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额×征收率（3%）应纳地方教育附加=纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额×征收率（2%）（七）城市维护建设税和教育费附加和地方教育附加的征收管理1.城市维护建设税的纳税义务发生时间、教育费附加和地方教育附加的缴纳义务发生时间城市维护建设税的纳税义务发生时间、教育费附加和地方教育附加的缴纳义务发生时间，与增值税、消费税的纳税义务发生时间一致，分别与增值税、消费税同时缴纳。2.城市维护建设税的纳税期限、教育费附加和地方教育附加的缴纳期限城市维护建设税的纳税期限、教育费附加和地方教育附加的缴纳期限与增值税、消费税的纳税期限一致。增值税、消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度；纳税人的具体纳税期限，由税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。3.城市维护建设税的纳税地点、教育费附加和地方教育附加的缴纳地点纳税人实际缴纳增值税、消费税的地点，就是该纳税人缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的地点。有特殊情况的，按下列原则和办法确定纳税地点或缴纳地点：（1）代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，同时也是城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的代扣代缴、代收代缴义务人，其纳税地点或者缴纳地点为代扣代收地。（2）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同增值税、消费税在经营地缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。二、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的会计核算企业计提城市维护建设税时，应借记“税金及附加”“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目；实际缴纳城市维护建设税时，应借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交城市维护建设税”科目期末贷方余额反映企业应缴未缴的城市维护建设税。【工作实例6-7】接工作实例6-6。【工作要求】对甲公司上述业务进行账务处理。三、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的申报实务纳税人对城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加进行申报时，应当根据不同的情形分别填报“增值税及附加税费预缴表附列资料（附加税费情况表）（略），以及“增值税及附加税费预缴表”（略）；“增值税及附加税费申报表

（一般纳税人适用）附列资料（五）（附加税费情况表）”（见表2-5），以及

“增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）”（见表2-6）；增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（二）

（附加税费情况表）”（见表2-7），以及“增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）”（见表2-9）；消费税附加税费计算表（见表3-3），以及“消费税及附加税费申报表”（见表3-4）。

第3节资源税会计一、资源税的认知（一）资源税的概念资源税是对在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人征收的一种税。（二）资源税的纳税人资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人。（四）资源税的税目和税率资源税的税目和税率依照《资源税税目税率表》执行。2.销售数量（1）销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量。（六）资源税应纳税额的计算资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。计算公式如下：（1）实行从价定率计征办法的应税产品，资源税应纳税额按销售额和比例税率计算：应纳资源税=应税产品的销售额×适用的比例税率（2）实行从量定额计征办法的应税产品，资源税应纳税额按销售数量和定额税率计算：应纳资源税=应税产品的销售数量×适用的定额税率（七）资源税的征收管理资源税由税务机关依照《资源税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定征收管理。海上开采的原油和天然气资源税由海洋石油税务管理机构征收管理。税务机关与自然资源等相关部门应当建立工作配合机制，加强资源税征收管理。1.资源税的纳税义务发生时间纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当日；自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。2.资源税的纳税期限资源税按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。纳税人按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或者季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款；按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。3.资源税的纳税地点纳税人应当在矿产品的开采地或者海盐的生产地缴纳资源税。二、资源税的会计核算（一）直接销售应税产品资源税的会计核算企业直接销售应税产品，在计提资源税时，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；实际缴纳资源税时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。（二）自产自用应税产品应纳资源税的会计核算

三、资源税的纳税申报实务纳税人对资源税进行纳税申报时，应当填报“资源税税源明细表”（见表6-3）、“财产和行为税减免税明细申报附表”（略）、“财产和行为税纳税申报表”（见表6-4）。第4节土地增值税会计一、土地增值税的认知（一）土地增值税的概念土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。（二）土地增值税的纳税人土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。（三）土地增值税的征税范围1.土地增值税征税范围的一般规定（1）土地增值税只对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税，对出让国有土地使用权的行为不征税。（2）土地增值税既对转让国有土地使用权的行为征税，也对转让地上建筑物及其他附着物产权的行为征税。（3）土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产，不予征税。2.土地增值税征税范围的特殊规定（1）企业改制重组。（2）房地产开发企业将开发的房地产转变用途。（3）房地产的交换。（4）合作建房。（5）房地产的出租。（6）房地产的抵押。（7）房地产的代建行为。（8）房地产的重新评估。（9）土地使用者处置土地使用权。（四）土地增值税的税率

土地增值税实行四级超率累进税率。表6-5土地增值税税率表级数增值额与扣除项目金额的比率税率/%速算扣除系数/%1不超过50%的部分（含50%）3002超过50%至100%的部分（含100%）4053超过100%至200%的部分（含200%）50154超过200%的部分6035（五）土地增值税的计税依据土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。转让房地产的增值额，是纳税人转让房地产的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。土地增值额的大小，取决于转让房地产的收入额和扣除项目金额两个因素。1.应税收入的确定纳税人转让房地产取得的应税收入，应包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。2.扣除项目及其金额税法准予纳税人从房地产转让收入额中减除的扣除项目具体包括以下内容：（1）取得土地使用权所支付的金额（适用新建房转让和存量房地产转让）。（2）房地产开发成本（适用新建房转让）。（3）房地产开发费用（适用新建房转让）。（4）与转让房地产有关的税金（适用新建房转让和存量房地产转让）。（5）财政部确定的其他扣除项目（适用新建房转让）。（6）旧房及建筑物的扣除金额（适用存量房地产转让）。（六）土地增值税应纳税额的计算1.应纳税额的计算公式土地增值税的计算公式为：应纳土地增值税=∑（每级距的增值额×适用税率）=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数2.应纳税额的计算步骤（1）计算增值额。增值额=房地产转让收入-扣除项目金额（2）计算增值率。增值率=增值额÷扣除项目金额×100%（3）确定适用税率和速算扣除系数。按照计算出的增值

率，从土地增值税税率表中确定适用税率和速算扣除系数。（4）计算应纳税额。应纳土地增值税=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数（七）土地增值税的征收管理1.土地增值税的纳税期限2.土地增值税的清算（1）土地增值税的清算单位。土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发项目，以分期项目为单位清算。2）符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：①已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的。②取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的。③纳税人申请注销税务登记但未办理土地増值税清算手续的。④省级税务机关规定的其他情况。3.土地增值税的纳税地点土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关