第一节-所得税会计概述讲义资料

第一节所得税会计概述一、应交所得税的计算

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额=税前会计利润±纳税调整项目

纳税调整项目：

（1）弥补以前年度亏损；

（2）永久性差异；

（3）时间性差异

会计与税法的差异会计根据准则计算出利润：（会计）收入—（会计）费用=（净）利润税收根据税法计算出应纳税所得额：（税收）收入—（税收）费用（即允许扣除数）=应纳税所得额会计的收入和税收的收入、会计的费用或损失和税收的费用大同小异，数量上存在一定差异。这个差异可分为两类：如果是属于“口径不同”则称为永久性差异；如果是属于确认的“时间不同”则称为时间性差异。

时间性差异分为：应纳税时间性差异，是指将增加未来应税所得的时间性差异。可抵减时间性差异，是指可抵减未来应税所得的时间性差异：项目第一年第二年第三年第四年第五年会计折旧30003000300030003000税收折旧50004000300020001000差额-2000-1000010002000例：假定某企业某项固定资产计提折旧情况如下表：表中，第一年和第二年为发生应纳税时间性差异，第四年和第五年为转回应纳税时间性差异。

固定资产折旧费用（2）时间性差异的类型①企业的某项收益，按照会计制度规定应当认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应纳税所得额，从而形成应纳税时间差异。例如：对长期投资采用权益法核算的企业，在会计期末按照被投资企业净利润以及投资比例确认的投资收益。

②企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应纳税所得额中扣减，从而形成可抵减时间性差异。例如：产品保修费，按照权责发生制原则可于产品销售的当期计提；但按税法规定于实际发生时从应税所得额中扣减，从而形成可抵减时间差异。③企业获得的某项收益，按照会计制度规定应当于以后期间确认为收益，但按照税法规定需计入当期应纳税所得额，从而形成可抵减时间性差异。例如：逾期未退包括物押金，税法规定逾期一定时间后仍然未付的，应确认为收益，计入应税所得；但按会计制度规定，可视情况于以后期间确认收益，从而产生可抵减时间差异。④企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当于以后期间确认为费用或损失，但按税法规定可以从当期应纳税所得额中扣减，从而形成应纳税时间性差异。例如：对固定资产折旧，税法规定用加速折旧法，会计核算则采用直线法，在固定资产使用初期从而产生应纳税的时间差异。若在后期则形成可抵减时间性差异。总结

（1）税前会计利润大于应纳税所得额产生的应纳税税时间差异对未来所得税费用影响金额记入“递延税款”贷方

借：所得税贷：递延税款贷：应交税金—应交所得税

（2）税前会计利润小于应纳税收所得额可抵减时间差异对未来所得税影响金额记入“递延税款”借方

借：所得税借：递延税款贷：应交税金—应交所得税

2、永久性差异（1）永久性差异含义是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。

这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异均确认为本期所得税费用或抵减本期所得税费用

（2）永久性差异的类型①按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时不确认为收益；例如：企业购买国债的利息收入，不交纳所得税。②按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时作为收益，需要交纳所得税；例如：A、将自已生产的产品用于工程项目；

B、将存货用于对外投资。③按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应纳税所得额时则不允许扣减；例如：A、各种赞助支出；

B、各种违法经营罚款支出；

C、超过国家规定扣除标准的公益性、救济性的捐赠支出等。④按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣减。例如：在目前的制度下，无实例。注意：以上问题哪些会引起会计利润大于税收利润，哪些反之。注意在所得税前计算应纳税所得额时允许扣除的项目包括：1、纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核可以扣除。纳税人出售职工住房发生的财产损失不得扣除。

2、纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以扣除。

第二节所得税会计处理

应付税款法所得税会计处理方法纳税影响会计法递延法债务法

当税率变动时有区别，税率不变时无区别第二节所得税会计处理一、应付税款法的会计处理1、含义及特点应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。特点：本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税。永久性差异和时间性差异产生的影响所得税金额均在本期确认为所得税费用，或在本期抵减所得税费用。时间性差异与永久性差异的处理相同2、应付税款法的会计处理（1）计算所得税时借：所得税（按照税法规定计算的应交所得税金额）贷：应交税金—应交所得税（2）实际上交时借：应交税金—应交所得税贷：银行存款（3）年末结转本年所得税费用时借：本年利润贷：所得税总结

本期所得税费用等于本期应交所得税

公式：

税前会计利润

永久性差异

+可抵减时间性差异

-应纳税时间性差异

=应纳税所得额

所得税率

=本期应交所得税

举例说明如下：例：某企业1996年全年计税工资为180万元，当年实际发放的工资为240万元，营业外支出中列支的非广告性赞助支出30万元。当年税前会计利润1600万元，企业所得税税率为33％。

根据上述资料，企业应作如下会计处理：

纳税调整数（永久性差异）＝（240－180）＋30＝90万元

应纳税所得额＝1600＋90＝1690万元

应企业所得税＝1690×33％＝557.7万元借：所得税5577000

贷：应交税金──应交所得税5577000

上交企业所得税时：

借：应交税金─应交所得税5577000

贷：银行存款5577000

例1：某企业2000年度有关所得税会计资料如下：（1）本年度实现税前会计利润500万元；（2）本年业务招待费超过税前开支限额5万元；（3）本年取得投资收益3万元，其中国债利息收入2万元，公司债券利息收入1万元；（4）上年末购入的一台设备，原价80万元，期满无残值，本年开始提折旧。对该台设备，企业会计上已按5年平均计提折旧，本年折旧额已计入当年损益，但按税法规定该设备应按8年平均计提折旧。要求：采用应付税款法计算2000年度的应交所得税和所得税费用，并作相应的会计分录。分析：（1）应纳税所得额=500+5-2+（16-10）

=509（万元）可抵减时间差异（2）应纳所得税额=509×33%=167．97（万元）因为在应付税款法下，所得税费用和所得税额相等，所以所得税费用为167．97万元。（3）会计分录：借：所得税167．97贷：应交税金—应交所得税167．97例2：某企业核定的全年计税工资总额为100000元，2000年实际发放工资110000元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50000元，按税法本年折旧额为60000元。该企业2000年利润表上反映的税前会计利润150000元（含10000元国债利息收入），所得税率为33%，采用应付税款法进行核算。要求：计算2000年度应纳所得税税款，并作出有关的会计分录。（1）分析：税前会计利润150000+超额发放工资10000－折旧差异10000－国债利息收入10000=应纳税所得额140000×所得税税率33%=应交所得税46200（2）会计分录：借：所得税46200贷：应交税金—应交所得税46200二、纳税影响会计法1、含义纳税影响会计法，是将本期时间性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期。

2、与应付税款法的区别（1）不同点①应付税款法不单独确认时间性差异对所得税的影响金额，时间性差异的所得税影响金额确认为本期所得税费用或抵减本期所得税费用。②纳税影响会计法单独确认时间性差异的所得税影响，并将确认的时间性差异的所得税影响金额计入“递延税款”的借方或贷方，同时确认所得税费用或抵减所得税费用。（2）相同点①对永久性差异的处理，两种方法均在当期确认为所得税费用或抵减所得税费用。②在不存在时间性差异的情况下，计算出的应纳所得税额是相等的。“递延税款”科目

核算采用纳税影响会计法的企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差额所产生的影响纳税的金额，以及以后各期转销的数额。其贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额期末贷方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。

采用债务法时，“递延税款”科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。企业应当在递延税款"科目下，按照时间性差异的性质、时间分类进行明细核算。

纳税影响会计法：“应交税金-应交所得税”按税法规定计算出的应纳税额“递延税款”时间性差异影响的所得税金额额（或借或贷）“所得税”帐户按税法规定计算的应纳所得税+或-递延税款借：所得税借：递延税款（可递减时间差异影响所得税或转回的应纳税时间差异影响所得税）称为递延税款借项贷：应交税金—应交所得税借：所得税贷：递延税款（应纳税时间差异影响所得税或转回的可递减时间差异影响所得税）称为递延税款贷项项贷：应交税金—应交所得税

（二）税率变动的情况下的会计处理

递延法下，在税率变动或开征新税时，对“递延税款”账面余额不作调整

债务法下，在税率变动或开征新税时，对“递延税款”账面余额需要调整

1、递延法（1）含义递延法是将本期时间性差异产生的影响所得税金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认时间性差异对本期所得税的影响金额。（2）递延法的特点①在税率变动或开征新税时，对“递延税款”的账面余额不作调整。②本期发生的时间性差异影响所得税金额，用现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税金额，一般用当初的原有税率。（3）递延法下一定时期所得税费用包括：①本期应交所得税②本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项。借：所得税借（贷）递延税款②贷：应交税金—应交所得税①（1）本期所得税费用①借：所得税贷：递延税款贷：应交税金②借：所得税借：递延税款贷：应交税金（2）本期转回前期④借：递延税款贷：所得税③借：所得税贷：递延税款（4）递延法下所得税计算公式及会计分录①公式：

税前会计利润

永久性差异

+可抵减时间性差异记入“递延税款”借方

-应纳税时间性差异记入“递延税款”贷方

=应纳税所得额

所得税率

=本期应交所得税

②会计分录借:所得税借(贷)递延税款

贷:应交税金-应交所得税

2、债务法

（1）含义债务法，是指本期由于时间差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额。（2）债务法的特点①递延税款的账面余额按照现行所得税率计算，而不是按照产生时间性差异的时期所适用的所得税率计算。②本期发生或转回的时间性差异的所得税影响金额，均应用现行税率计算确定。（3）债务法下一定时期的所得税费用包括：①本期应交所得税；②本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；③由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数。（4）债务法下所得税计算公式及会计分录①公式：

税前会计利润

永久性差异

+可抵减时间性差异记入“递延税款”借方

-应纳税时间性差异记入“递延税款”贷方

=应税所得

所得税率

=本期应交所得税②会计分录借:所得税借(贷)递延税款

贷:应交税金-应交所得税

例如：分析说明举例说明（99年考题）某企业对所得税采用债务法核算。上年适用的所得税率为33%，“递延税款”科目贷方余额为8250元。本年适用的所得税率为40%，会计利润高于应纳税所得额的时间性差异为2500元。该企业本年“递延税款”科目发生额为（）元。

递延税款

期初8250

调整8250

33%

(40%-33%）=1750

本期2500

40%=1000

余额11000

第三节资产减值涉及的所得税会计问题（一）计提固定资产减值准备及对当期所得税费用的影响问题按照会计制度计提的各项资产减值准备与实际发生损失可从应纳税所得额前抵扣之间的差异是可递减时间差异应付税款法：纳税影响会计法：

应纳税所得额=税前会计利润+本期计提的固定资产减值准备-本期转回的影响当期损益的固定资产减值准备+本期会计折旧大于税收折旧的差额-本期会计折旧小于税收折旧的差额应付税款法：因固定资产计提减值准备产生的递延税款借方发生额记“递延税款”借方，按税法计算所得额乘以所得税率计算应纳所得税记“应交税金-应交所得税”

借：所得税660

递延税款52.8

贷：应交税金-应交所得税712.8（二）计提固定资产减值准备后对以后各期折旧的影响及其对当期所得税费用的影响问题会计中计提固定资产减值准备后各期折旧额按新的固定资产净值及可使用年限重新计算会计计算的折旧额与税法规定计算的折旧额之间的差异，是时间性差异。其对所的税的影响递延税款借项或贷项。例如：甲企业2004年12月10日购入一台不需安装的设备用于行政管理部门使用，购置成本为1000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲企业2005年至2007年每年实现的税前会计利润均为2000万元。甲企业所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。假定预计使用年限、预计净残值和折旧方法均与税法相同，不考虑其他纳税调整事项。甲企业在转回时间性差异时有足够的应纳税所得额用以递减可抵减时间性差异。

假定2005年末该固定资产的可收回金额为640万元，2006年末该固定资产的可收回金额为540万元。甲公司的会计处理如下：

2005年：

会计折旧=1000÷5=200万元

税收折旧=1000÷5=200万元

2005年12月31日固定资产应计提减值准备=（1000-200）-640=160万元

借：管理费用200

贷：累计折旧