第6章 财产清查

第6章财产清查（时间：4—6学时）学习目标了解财产清查的意义和种类，理解财产清查的各种方法以及财产物资的盘存制度掌握财产清查结果的会计处理方法教学内容财产清查的程序和方法财产清查结果的处理6.1财产清查的程序和方法本节结构财产清查的种类财产清查的程序财产清查的方法6.1.1财产清查的概念和种类财产清查的概念财产清查，就是通过对货币资金、实物资产和债权、债务的实地盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（1）确保会计核算资料的真实可靠。（2）保护财产物资的安全完整。（3）挖掘财产物资潜力，充分发挥财产物资的效用。（4）维护财经纪律，严肃财经法纪。6.1.1财产清查的概念和种类财产清查的种类（1）按清查的范围划分全面清查全面清查，是指对企业全部财产都要进行盘点和核对。局部清查局部清查，是指根据需要对企业的部分财产物资或债权、债务进行的盘点与核对。6.1.1财产清查的概念和种类财产清查的种类（2）按清查的时间划分定期清查定期清查，是根据计划安排或财务制度的规定，对财产物资所进行的清查。不定期清查不定期清查，是根据实际需要对财产物资所进行的临时清查。6.1.2财产清查的程序为保证财产清查工作顺利进行，必须有计划、有组织、有步骤地进行，其一般程序如下：（1）建立财产清查组织。（2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。（3）确定清查对象、范围，明确清查任务。（4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。（5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。（6）填制盘存清单。（7）根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。6.1.3财产清查的方法货币资金的清查方法库存现金的清查库存现金清查的主要方法是通过实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，确定账存与实存是否相符以及盈亏情况。库存现金清查主要包括两种情况：一是由出纳人员每日清点库存现金实有数清查小组对库存现金进行定期或不定期清查6.1.3财产清查的方法货币资金的清查方法库存现金的清查通过库存现金清查，既要检查账证是否客观、真实，是否符合相关规定，又要检查账实是否相符。现金清查结束后，应填写“库存现金盘点报告表”，并据以调整现金日记账的账面记录。库存现金盘点报告表的格式如下：6.1.3财产清查的方法银行存款的清查

银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：双方或一方记账有错误；存在未达账项。未达账项是指在企业和银行之间，由于凭证的传递时间不同，而导致了记账时间不一致，即一方已接到有关结算凭证已经登记入账，而另一方由于尚未接到有关结算凭证尚未入账的款项。具体地说，未达账项有以下4种情况：①企业已收，银行未收，即企业已收款入账，银行尚未收款入账。②企业已付，银行未付，即企业已付款入账，银行尚未付款入账。③银行已收，企业未收，即银行已收款入账，企业尚未收款入账。④银行已付，企业未付，即银行已付款入账，企业尚未付款入账。6.1.3财产清查的方法银行存款的清查

在清查银行存款时，如出现未达账项，应通过编制银行存款余额调节表进行调整。调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。经过调节后，双方的余额应相互一致。银行存款余额调节表格式如下：不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录，银行存款余额调节表不能作为记账依据，它只是为核对银行存款余额而编制的一个工作底稿，只是及时查明本企业和银行双方账簿记录有无差错的一种清查方法。6.1.3财产清查的方法实物的清查方法实物是指具有实物形态的各种财产，包括原材料、库存商品、固定资产等。由于实物的形态、体积、重量、码放方式等不同，采用的清查方法也不同，主要有以下两种。实地盘点法实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。该方法确定的数字准确可靠，但工作量较大。技术推算法技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的一种方法。该方法所确定的数字不够准确，但工作量较小。6.1.3财产清查的方法实物的清查方法对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制“盘存单”，并同账面余额核对，确认盘盈盘亏数，填制“实存账存对比表”，作为调整账面记录的原始凭证。6.1.3财产清查的方法往来款项的清查方法往来款项主要包括应收款、应付款、暂收款等款项。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。具体步骤如下。（1）将本单位的往来账款核对清楚，确认总分类账与明细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相符。（2）在保证往来账户记录完整正确的基础上，编制“往来款项对账单”，寄往各有关往来单位。（3）收到上述回单后，应据此编制“往来款项清查表”，注明核对相符与不相符的款项，对不符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类合并，针对具体情况及时采取措施予以解决。6.1.3财产清查的方法往来款项的清查方法“往来款项对账单”和“往来款项清查表”的格式如下：6.2财产清查结果的处理本节结构财产清查结果的处理要求财产清查结果的处理步骤与方法6.2.1财产清查结果的处理要求财产清查结果的处理要求包括以下几个方面：1．分析产生差异的原因和性质，提出处理建议2．积极处理多余积压财产，清理往来款项3．总结经验教训，建立健全各项管理制度4．及时调整账簿记录，保证账实相符6.2.2财产清查结果的处理步骤和方法财产清查处理步骤财产清查的结果大致有3种情况：第一种情况是实存数等于账存数，即账实相符。第二种情况是实存数大于账存数，即盘盈。第三种情况是实存数小于账存数，即盘亏。6.2.2财产清查结果的处理步骤和方法财产清查结果的处理程序（1）审批之前的处理。首先，根据清查中所取得的原始凭证，如“盘存单”、“实存账存对比表”，核准财产物资、货币资金及债权债务的盈亏数字，对各项差异产生的原因进行分析，明确经济责任，提出处理意见，同时根据企业管理权限，将处理意见报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准；其次，根据“实存账存对比表”，编制有关记账凭证，并据以登记账簿，调整账簿记录，做到账实相符。（2）审批之后的处理，即根据差异发生的原因和批准处理意见，将处理结果编制会计分录，并据以登记有关账簿，进行差异处理，调整账项。6.2.2财产清查结果的处理步骤和方法2．财产清查结果的核算（1）账户设置。为了核算和监督财产清查过程中的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损及处理情况，企业应设置“待处理财产损溢”账户。该账户属于资产类账户，其结构如下：6.2.2财产清查结果的处理步骤和方法（2）财产盘盈的账务处理。企业盘盈的现金、各种材料、库存商品、固定资产等，应借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢”等账户。盘盈的财产报经批准后，根据处理意见，应借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”、“营业外收入”等账户。对于固定资产盘盈，企业应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”账户核算。6.2.2财产清查结果的处理步骤和方法（3）财产盘亏的账务处理。企业盘亏的各种材料、库存商品、固定资产等，应借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”等账户，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。盘亏财产报经批准后，区别以下情况处理。对于存货发生的盘亏或毁损，如果属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用；如果属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，则应将净损失计入营业外支出。即按残料价值、可收回的保险赔偿和过失人赔偿，借记“原材料”、“其他应收款”等账户，按净损失，借记“管理费用”或“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。对固定资产盘亏造成的损失，通过“营业外支出”账户核算，即借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。

本章小结财产清查按清查范围不同，可分为全部清查和局部清查；按清查时间不同，可分为定期清查和不定期清查。财产清查方法包括：对库存现金、材料、产成品、固定资产等实物