企业主要经营业务的核算电子教案

第四章企业主要经营业务的核算【教学目的和要求】1、理解应用会计核算基础2、掌握资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程和利润的核算【重点和难点】1、供应过程业务的核算2、生产过程、生产费用、生产成本的计算和核算3、销售过程业务的核算4、利润形成和利润分配的核算

【教学方法】【教学内容】

一、资金筹集业务的核算二、供应过程的核算三、生产过程的核算四、销售过程的核算五、财务成果的核算1、权责发生制(应收应付制)：以权利和义务的发生与否为确认标准.即凡是本期实现的收益和发生的费用，不论款项是否收付都应作为本期的收益和费用入账；凡不属本期的收益和费用，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的收益和费用入账。实现收益——收益发生费用——费用2、收付实现制(现收现付制):是以是否收到或付出款项为确认标准,即按照款项时间收到或付出的日期来确定收益和费用的归属期收到款项——收益付出款项——费用案例1、11月5日，销售A商品取得收入5万元，款存银行权责发生制、收付实现制——对业务处理方法一样借：银行存款5贷：主营业务收入52、11月7日，销售B商品取得收入10万元，货款未收。权责发生制：借：应收账款10贷：主营业务收入103、11月20日，上题中的货款收到。收付实现制借：银行存款10贷：主营业务收入10权责发生制：借：银行存款10贷：应收账款10【筹集渠道】

——所有者投入资金——借入资金[补充资料]个人独资企业企业合伙企业公司制企业公司制企业——注册资本（出资额）有限责任公司——最低出资额3万元（1—50个）股份有限公司——最低出资额500万元（2—200个）一、投入资本投资主体——国家投入资本——企业投入资本——个人投入资本——外商投入资本投资方式——吸收货币（实际收到款项入账）——发行股票（实际收到款项入账）——吸收实物（协商价入账）——无形资产（一）账户设置1、实收资本（股本）2、固定资产3、无形资产4、应交税费固定资产实收资本应交税费无形资产银行存款二、借入资金（一）账户设置1、短期借款2、长期借款3、应付利息4、财务费用银行存款短期借款（长期借款）财务费用应付利息四、业务核算④应长期借款

作业1、A公司于07年1月1日从银行借入为期6个月，年利率为8%的借款120000元，根据借款合同的协议，借款本金到期一次归还，利息分月预提，按季支付。做出借款、按月预提利息、按季支付、到期的分录2、B公司于06年11月30日从银行借入为期3年，年利率为8.4%的借款400万元，到期一次归还本息,借款已存入银行,并于当月购入设备一台,价400万元,投入使用.做出借款、购入设备、按月计息、到期还本付息的分录第三节供应过程的核算

一、核算内容二、材料采购成本的组成1、材料采购成本=材料的买价+采购费用2、采购费用（1）运杂费、装卸搬运费、保险费、包装费等（2）运输途中发生的合理损耗（3）入库前的挑选整理费（4）相关税金和费用三、增值税增值税是在中国境内以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税对象的一种税增值税是一种价外税（1）销售：销货方在销售时向购货方收取的增值税款称为销项税额,销项税额=销售额×17%（2）购进：由购货方向销货方按买价的一定比率支付进项税进项税额=购进货物价款×17%（3）销售方的销项税额就是购买方的进项税额当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额

应交税费——应交增值税应交税费——应交增值税进项税额已交增值税销项税额进项税额转出出口退税多交增值税未交纳的增值税四、账户设置1、原材料2、在途物资——实际成本计价（材料采购、材料成本差异——计划成本计价）3、应付账款4、应付票据五、业务核算程序（黑板示意图）六、业务的核算

1、A公司购入甲材料一批，增值税专用发票列示：买价500000元，增值税8500元，另支付运杂费2000元，以转账支票支付，材料入库。2、A公司用商业承兑汇票购入乙材料一批，发票列示：买价200000元，增值税34000元，支付保险费1000元，材料未到。3、第2题中的乙材料已收到，材料入库。4、根据与某钢厂购销合同规定，A公司为购买丙材料向材料向钢厂预付80000元，以存款支付。5、沿用第4题，A公司收到某钢厂发来的丙材料，材料入库，发票列示：买价100000元，增值税17000元，运费3000元，所欠款项以存款支付。6、以银行存款从外地购入甲、乙、丙材料甲材料10000千克，单价10元，计100000元乙材料20000千克，单价20元，计400000元丙材料5000千克，单价40元，计200000元；总计700000元，增值税为17%，发生运杂费7000元（按重量比例分摊），材料入库。要求：1、编制会计分录2、登记账户第四节生产过程的核算

一、核算的内容费用生产费用直接材料

直接费用间接费用生产成本直接人工制造费用期间费用管理费用不计入生产成本

财务费用销售费用1、直接材料——直接用于产品生产、构成产品实体的各种材料2、直接人工——直接从事产品生产的工人工资等相关费用3、制造费用——企业生产车间范围内为组织和管理产品生产活动而发生的各项间接生产费用，包括车间范围内发生的间接工资及折旧费、办公费、水电费等4、管理费用——企业为组织和管理生产活动而发生的各项管理费用5、财务费用——企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹集费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。6、销售费用——企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用二、账户设置

生产成本1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、管理费用5、财务费用6、销售费用1、直接材料2、直接人工3、制造费用产品完工验收入库期末余额：未完工产品成本制造费用发生的制造费用期末转入“生产成本”账户三、生产费用的核算

（一）材料耗用的核算1、领料单、编制“材料耗用汇总表”2、业务程序图3、案例例1：假定东方厂200×年12月“材料耗用汇总表”如表所示。编制会计分录如下：案例华凌公司本月份发生下列经济业务（1）公司生产A、B两种产品，本月共领料1335000元，其中：生产A产品领料500000元；生产B产品领料800000元；车间管理部门领料10000元；企业管理部门领料20000元；销售部门领料5000元。（1）借:生产成本——A产品500000——B产品800000制造费用10000管理费用20000销售费用50000贷：原材料1335000（二）人工费用的核算1、工资的概念与应付职工薪酬的范围（1）工资的概念工资是支付给劳动者的劳动报酬。包括职工工资、奖金、津贴和补贴等；（2）应付职工薪酬的范围①职工工资、奖金、津贴和补贴②职工福利费③社会保险费：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费④住房公积金⑤工会经费和职工教育经费⑥非货币性福利⑦其他

2、账户应付职工薪酬支付职工薪酬分配的职工薪酬应付未付的职工薪酬3、业务程序图案例（2）结算本月份应付职工工资630000元，其中：生产A产品工人工资250000元；生产B产品工人工资200000元；车间管理人员工资20000元；企业管理人员工资150000元；销售人员工资10000元。（3）本月发生应付福利费为50000元，其中：A产品工人的医药费20000元；B产品工人的困难补助15000元；车间管理人员困难补助2000元；企业管理人员困难补助10000元；销售人员困难补助3000元。（2）借:生产成本——A产品250000——B产品200000制造费用20000管理费用150000销售费用10000贷：应付职工薪酬630000（3）借:生产成本——A产品20000——B产品15000制造费用2000管理费用10000销售费用3000贷：应付职工薪酬50000（三）折旧费用1、“累计折旧”账户。该账户的性质是资产类，是固定资产的抵减账户。累计折旧因减少固定资产而减少的累计折旧按月提取的折旧额表示已提折旧的累计额2、业务程序图案例（4）计提本月份固定资产折旧136000元，其中：车间固定资产折旧70000元；企业管理部门固定资产折旧50000元；销售部门固定资产折旧16000元。（4）借：制造费用70000管理费用50000销售费用16000贷：累计折旧136000

（四）其他费用（5）以银行存款支付办公费为18000元，其中：车间办公费为8000元，企业管理部门办公费7000元；销售部门办公费为3000元。（6）以银行存款支付业务招待费为45000元。（7）以银行存款支付固定资产修理费为85000元，其中：车间修理费为60000元；企业管理部门修理费25000元。（车间固定资产修理费计入管理费用）

（5）借：制造费用8000管理费用7000销售费用3000贷：银行存款18000（6）借：管理费用45000贷：银行存款45000（7）借：管理费用85000贷：银行存款85000（五）制造费用的核算1、制造费用核算内容2、账务处理程序图

3、登记“制造费用”账户

制造费用⑴10000⑵20000⑶2000⑷70000⑸8000（8）110000110000110000案例（8）分配制造费用，按A、B产品的生产工时比例分摊，A产品的生产工时为3000小时B产品的生产工时为2000小时制造费用分配率=某种产品应分担的制造费用=该产品的生产工时×分配率制造费用总额生产工时总额（生产工人工资总额）制造费用分配率==2.2（元/工时）A产品负担的制造费用额=2.2×3000=66000（元）B产品负担的制造费用额=2.2×2000=44000（元）1100003000+2000（8）借：生产成本——A产品66000——B产品44000贷：制造费用110000(六）结转完工产品生产成本

1、登记生产成本明细账

生产成本——A产品生产成本——B产品直接材料直接人工制造费用直接材料直接人工制造费用生产成本——A产品生产成本——B产品直接材料⑴500000直接人工⑵250000⑶20000制造费用⑻66000⑼836000836000直接材料⑴800000直接人工⑵200000⑶15000制造费用⑻44000⑼7000001059000359000700000案例（9）本月生产的A产品1000台全部完工；B产品只完工700台，其完工产品生产成本为700000元。A、B完工产品验收入库。（9）借：库存商品——A产品836000——B产品700000贷：生产成本——A产品836000——B产品700000

第五节销售过程的核算

一、核算的主要内容1、确认和反映销售收入2、计算和交纳增值税及消费税等税金3、计算并结转销售成本4、核算销售费用二、账户设置期末转入“本年利润”账户实现的主营业务收入1、主营业务收入主营业务收入结转后该账户期末没有余额。（“其他业务收入”账户类同）2、主营业务成本

主营业务成本

结转后该账户期末没有余额。（营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、所得税费用类同）主营业务发生的实际成本(销售发出商品的成本)期末转入“本年利润”账户的主营业务成本营业税金及附加3、营业税金及附加:核算企业因销售商品发生的消费税、城市维护建设税、资源税及附加等.4、应交税费5、销售费用6、应收账款:应收取的价款、税款和代垫款等计提的各种税金及附加额期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加额

三、业务处理程序图（一）收入类（二）费用类案例（10）本月销售A产品500台，每台售价2000元，计1000000元；B产品400台，每台售价1500元，计600000元；总计1600000元；增值税272000元，收到货款1500000元，余款未收。（11）计算结转已售A、B产品的生产成本。（A为1000台，其生产成本为836000元；B产品700台，其生产成本为700000元）（10）借：银行存款1500000应收账款372000贷：主营业务收入1600000应交税费——应交增值税（销）272000（11）借：主营业务成本——A产品418000——B产品400000贷：库存商品——A产品418000——B产品400000（12）本月计提消费税等及附加80000元；（13）以银行存款支付广告费20000元；(14)出售材料一批,售价为50000元，增值税为8500元，款收到；其材料的成本为30000元。（出售材料要通过“其他业务收入”和“其他业务成本”账户）(14)借：银行存款58500贷：其他业务收入50000应交税费——应交增值税（销）8500借：其他业务成本30000贷：原材料30000第六节财务成果的核算

一、核算的主要内容

1、财务成果是指企业在一定期间内取得的经营成果，即全部收入减去全部支出后的净额

2、财务成果汇总的核算

计算利润总额和净利润，公式如下：（1）营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±投资收益±公允价值变动收益营业收入＝主营业务收入+其他业务收入营业成本＝主营业务成本+其他业务成本（2）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（3）净利润＝利润总额－所得税费用

3、财务成果分配的核算

企业实现的净利润，一般按照下列顺序进行分配：二、账户设置1、本年利润2、利润分配3、盈余公积4、应付股利5、营业外收入6、营业外支出

年末将”本年利润”账户余额转入”利润分配”账户,年末结转后”本年利润”账户无余额

本年利润

期末费用支出类账户数字汇总后转入数期末收入收益类账户数字汇总后转入数亏损数盈利数分录：（1）收入、收益类借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润

（2）费用、支出类借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用所得税费用营业外支出（15）以现金支付污染环境的罚款2000元。（16）收到某单位捐赠的货币资金10000元，存入银行。（17）本月应负担的利息100000元（18）收到投资收益60000元，存入银行。管理费用销售费用⑴20000⑵150000⑶10000⑷50000⑸7000⑹45000⑺85000367000⑴5000⑵10000⑶3000⑷16000⑸3000⒀2000057000（一）收益类主营业务收入——1600000其他业务收入——50000营业外收入——10000投资收益——600001720000（二）费用支出类主营业务成本——818000其他业务成本——30000营业税金及附加—80000管理费用——367000财务费用——100000销售费用——57000营业外支出——20001454000（利润总额＝1720000－1454000＝266000）（19）本月利润总额为266000元，按25%计提所得税为266000×25%=66500元借：所得税费用66500贷：应交税费——应交所得税66500（20）月末结转各损益类账户第一、结转收益类账户借：主营业务收入1600000其他业务收入50000营业外收入10000投资收益60000贷：本年利润1720000

第二、结转费用、支出类账户借：本年利润1520500贷：主营业务成本818000其他业务成本30000营业税金及附加80000管理费用367000财务费用100000销售费用57000所得税费用66500营业外支出2000本月净利润=1720000-1520500=199500

1、“利润分配”账户用来核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润（或未弥补亏损）。

利润分配三、利润分配过程的业务的核算

①年末从“本年利润”账户转入的全年累计亏损额；②实际分配的利润额年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润年末余额：未弥补的亏损年末余额：未分配利润2、程序图3、业务核算（21）假设本年度该公司实现净利为2400000元。（22）按净利的10%提取法定盈余公积；（23）按净利的20%向投资者分配利润。（21）借：本年利润2400000贷：利润分配2400000（22）借：利润分配240000贷：盈余公积240000（23）借：利润分配480000贷：应付股利480000第七节账户的分类一、账户按经济内容分类1、资产类2、负债类3、共同类4、所有者权益类5、成本类6、损益类（二）账户按用途和结构分类账户资产权益类账户盘存账户库存现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产结算账户应收账款、应收票据、应付账款、应交税费、应付职工薪酬资本账户实收资本、资本公积、盈余公积调整账户累计折旧、材料成本差异成本费用类账户成本计算账户生产成本集合分配账户制造费用跨期摊配账户长期待摊费用收入成果账户对比账户材料成本差异、固定资产清理财务成果计算账户本年利润

1、盘存账户：可以进行实物盘点的各种财产物资的实有数额的账户2、结算账户：核算企业同其他单位或个人或企业内部各单位之间债权债务结算关系的账户。资产结算账户负债结算账户3、资本账户4、调整账户：调整有关账户的账面余额而设置的账户①备抵账户：用来抵减被调整账户的余额以求得被调整账户的实际余额的账户“累计折旧”是“固定资产”的备抵账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户，②附加账户：用来增加被调整账户的余额以求得被调整账户的实际余额的账户③备抵附加账户：既具有备抵又具有附加两种调整职能的账户。P160材料成本差异等账户：当材料的实际采购成本低于计划成本时，材料成本差异账户是原材料账户的备抵账户，反之则是附加账户。5、成本计算账户：归集发生的全部费用，计算成本计算对象的实际成本的账户“生产成本”账户6、集合分配账户：用来汇集和分配所发生的有关生产费用的账户“制造费用”账户。7、跨期摊配账户：“长期待摊费用”账户。8、对比账户：对某项经济业务按照两种不同的计价标准进行对比，借以确定其业务成果“材料成本差异”账户9、财务成果计算账户：核算企业在一定时期内财务成果的形成与结果的账户“本年利润”账户本章小结

本章是会计学原理的主要和核心章节，以工业企业为例，详细阐述了企业日常所发生的基本经理业务的会计处理具体包括供应过程、生产过程和销售过程三个环节以及资金筹集、利润的计算和分配等其他环节的会计业务的处理方法。综合题一、资料（一）东方公司2007年11月30日总分类账户余额如下：库存现金7000短期借款400000银行存款400000应付利息20000应收账款50000实收资本4820000原材料12